ПРИМЕР 1
.doc|
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 30 июня 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
1320 |
(180) |
- |
- |
ПРИМЕР 3.3 Показатели по счету 83, аналитический счет учета сумм дооценки объектов ОС (переоценка НМА организацией не производится).
руб.
|
|
На 30 июня 2011 г. |
На 1 января 2011 г. (с учетом переоценки на эту дату) |
На 1 января 2010 г. (с учетом переоценки на эту дату) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. По кредиту счета 83 |
180 000 |
180 000 |
100 000 |
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.3 будет выглядеть следующим образом.
|
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 30 июня 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Переоценка внеоборотных активов |
1340 |
180 |
180 |
100 |
ПРИМЕР 3.4 Показатели по счету 83.
руб.
|
|
На 30 июня 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. По кредиту счета 83 |
330 000 |
250 000 |
210 000 |
|
2. В том числе аналитический счет учета сумм дооценки ОС |
180 000 |
100 000 |
60 000 |
Решение Величина добавочного капитала (без переоценки) составляет:
на отчетную дату - 150 000 руб. (330 000 руб. - 180 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. - 150 000 руб. (250 000 руб. - 100 000 руб.);
на 31 декабря 2009 г. - 150 000 руб. (210 000 руб. - 60 000 руб.).
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.4 будет выглядеть следующим образом.
|
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 30 июня 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
1350 |
150 |
150 |
150 |
ПРИМЕР 3.5 Показатели по счету 82 (показатели по счету 84 в части специальных фондов отсутствуют).
руб.
|
|
На отчетную дату |
|
1 |
2 |
|
1. По кредиту счета 82 |
9 110 000 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.
тыс. руб.
|
Графа 4 "На конец отчетного года" по строке 430 "Резервный капитал" Бухгалтерского баланса за 2009 г. |
3000 |
|
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 430 "Резервный капитал" Бухгалтерского баланса за 2010 г. |
5000 |
Решение Величина резервного капитала составляет:
на отчетную дату - 9110 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 5000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 3000 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.5 будет выглядеть следующим образом.
|
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 30 июня 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Резервный капитал |
1360 |
9110 |
5000 |
3000 |
ПРИМЕР 3.6 Показатели по счетам 99 и 84 на отчетную дату.
руб.
|
Показатель |
На отчетную дату |
|
1. По кредиту счета 84 (в части нераспределенной прибыли прошлых лет без учета корректировки существенной ошибки 2009 г. и суммы уценки ОС по состоянию на 01.01.2011) |
9 587 260 |
|
2. По дебету счета 84 (в части уценки ОС) <*> |
50 000 |
|
3. По кредиту счета 99 |
9 722 897 |
|
4. Оборот по дебету счета 84 (в части корректировки существенной ошибки 2009 г.) <**> |
300 000 |
|
5. Оборот по кредиту счета 84 (в части корректировки существенной ошибки 2009 г.) <***> |
60 000 |
|
6. Оборот по дебету счета 84 (в части начисленных в отчетном году промежуточных дивидендов) |
4 000 000 |
<*> При проведении переоценки по "старым" правилам по состоянию на 01.01.2011 один из объектов ОС уценен на 50 000 руб. с отнесением суммы уценки на счет 84.
При проведении переоценки по состоянию на 01.01.2010 суммы уценки объектов ОС не относились на счет 84.
Переоценка НМА организацией не производится.
<**> Ошибочно не была списана в затраты и в себестоимость продаж стоимость материалов (300 000 руб.), отпущенных для осуществления работ, выручка от выполнения которых признана в 2009 г.
<***> Ошибочно были завышены сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль и сумма обязательства перед бюджетом (60 000 руб.).
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.
Вариант 1. Организация не выделяет в бухгалтерской отчетности суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год.
тыс. руб.
|
Показатель |
За 2010 г. |
За 2009 г. |
|
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
19 950 |
17 061 |
Вариант 2. Организация отражает суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год по отдельной строке в разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.
тыс. руб.
|
Показатель |
За 2010 г. |
За 2009 г. |
|
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
25 950 |
22 061 |
|
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 471 "в том числе промежуточные дивиденды" |
(6 000) |
(5 000) |
Решение Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе "На 31 декабря 2010 г.", корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г., а также в связи с изменением учетной политики, вызванным изменением ПБУ 6/01 в части порядка переоценки ОС.
Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе "На 31 декабря 2009 г.", корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г.
Вариант 1. Организация не выделяет в бухгалтерской отчетности суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год.
Величина нераспределенной прибыли составляет:
на отчетную дату - 15 020 157 руб. (9 587 260 руб. - 50 000 руб. + 9 722 897 руб. - 300 000 руб. + 60 000 руб. - 4 000 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. - 19 660 тыс. руб. (19 950 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. - 16 821 тыс. руб. (17 061 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.).
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6 будет выглядеть следующим образом.
|
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 30 июня 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
1370 |
15 020 |
19 660 |
16 821 |
Вариант 2. Организация отражает суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год по отдельной строке в разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.
Величина нераспределенной прибыли составляет:
на отчетную дату - 19 020 157 руб. (9 587 260 руб. - 50 000 руб. + 9 722 897 руб. - 300 000 руб. + 60 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. - 25 660 тыс. руб. (25 950 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. - 21 821 тыс. руб. (22 061 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.).
Величина начисленных промежуточных дивидендов составляет:
на отчетную дату - 4000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 6000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 5000 тыс. руб.
В таком случае фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6 будет выглядеть следующим образом.
|
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 30 июня 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), |
1370 |
19 020 |
25 660 |
21 821 |
|
|
в том числе промежуточные дивиденды |
1371 |
(4 000) |
(6 000) |
(5 000) |
ПРИМЕР 3.7 Показатели по строкам разд. III Бухгалтерского баланса на 30 июня 2011 г.
тыс. руб.
|
|
На 30 июня 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. По строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" |
1 000 |
1 000 |
1 000 |
|
2. По строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" |
(180) |
- |
- |
|
3. По строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" |
180 |
180 |
100 |
|
4. По строке 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" |
150 |
150 |
150 |
|
5. По строке 1360 "Резервный капитал" |
9 110 |
5 000 |
3 000 |
|
6. По строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
15 020 |
19 660 |
16 821 |
Решение Значение строки "Итого по разделу III" равно:
на отчетную дату - 25 280 тыс. руб. (1000 тыс. руб. - 180 тыс. руб. + 180 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 9110 тыс. руб. + 15 020 тыс. руб.);
на 31 декабря 2010 г. - 25 990 тыс. руб. (1000 тыс. руб. + 180 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 5000 тыс. руб. + 19 660 тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. - 21 071 тыс. руб. (1000 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 16 821 тыс. руб.).
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.7 будет выглядеть следующим образом.
|
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 30 июня 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Итого по разделу III |
1300 |
25 280 |
25 990 |
21 071 |
ПРИМЕР 4.1 Показатели по счету 67 (обязательства по возврату основной суммы долга и уплате процентов со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты).
руб.
|
Показатель |
На отчетную дату |
|
1 |
2 |
|
1. По кредиту счета 67 |
5 942 250 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.
тыс. руб.
|
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 510 "Займы и кредиты" разд. IV Бухгалтерского баланса за 2009 г. |
6320 |
|
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 510 "Займы и кредиты" разд. IV Бухгалтерского баланса за 2010 г. |
8341 |
Решение Величина долгосрочных займов и кредитов составляет:
на отчетную дату - 5942 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 8341 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 6320 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.1 будет выглядеть следующим образом.
┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬───────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 30 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ июня │ декабря │ декабря │
│ │ │ │2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤
│ │ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │ │
│ │Заемные средства │1410│ 5942 │ 8341 │ 6320 │
└───────┴─────────────────────────────────┴────┴───────┴───────────┴───────────┘
ПРИМЕР 4.2 Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете.
руб.
|
|
На отчетную дату |
|
1 |
2 |
|
1. По дебету счета 09 |
66 000 |
|
2. По кредиту счета 77 |
396 000 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.
1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств развернуто.
тыс. руб.
|
Показатель |
Бухгалтерский баланс за 2010 г. |
Бухгалтерский баланс за 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
|
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" |
14 |
38 |
2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств свернуто.
тыс. руб.
|
Показатель |
Бухгалтерский баланс за 2010 г. |
Бухгалтерский баланс за 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
|
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" |
- |
22 |
Решение1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов (т.е. не сворачивает сальдо по счетам 09 и 77).
Величина отложенных налоговых обязательств на отчетную дату составляет 396 000 руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.2 будет выглядеть следующим образом.
|
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 30 июня 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
1420 |
396 |
14 |
38 |
2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе свернутую величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на отчетную дату составляет -330 000 руб. (66 000 руб. - 396 000 руб.).
Поскольку сумма отложенных налоговых обязательств превышает сумму отложенных налоговых активов, в графе 4 по строке "Отложенные налоговые обязательства" указывается сумма превышения - 330 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.2 будет выглядеть следующим образом.
|
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 30 июня 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
1420 |
330 |
- |
22 |
ПРИМЕР 4.3 Показатели по счету 96.
руб.
|
Показатель |
На отчетную дату |
|
1 |
2 |
|
Кредитовый остаток по аналитическому счету к счету 96, на котором учитывается оценочное обязательство по гарантийному обслуживанию со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты |
1 600 000 |
|
Показатель |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
|
Кредитовый остаток по аналитическому счету к счету 96, на котором учитывается резерв под условное обязательство по гарантийному обслуживанию по истечении 12 месяцев после отчетной даты |
800 000 |
800 000 |
Решение В рассматриваемом примере корректировка показателей отчетности 2010 г. не производится, поскольку последствия изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства по бухгалтерскому учету, не способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.
Показатели по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" составляют:
на отчетную дату - 1600 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 800 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 800 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.3 будет выглядеть следующим образом.
|
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 30 июня 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Резервы под условные обязательства |
1430 |
1600 |
800 |
800 |
ПРИМЕР 4.4 Показатели по счету 86 (показатели по счетам 60, 62, 68, 69, 76 в части долгосрочной кредиторской задолженности отсутствуют).
руб.
|
|
На отчетную дату |
|
1 |
2 |
|
1. По кредиту счета 86 (аналитический счет учета долгосрочных обязательств) |
4 053 404 |