21.Пределы налогового планирования
Налоговое планирование – это, с одной стороны, осознанные решения по снижению налоговой нагрузки и, с другой стороны, понимание вероятных последствий нарушения действующего законодательства, т. е. налоговых рисков. Понятие «риск» субъективно, в наиболее общем виде – это вероятность возникновения дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщика.
Активные шаги налогоплательщика по снижению налоговых платежей связаны с прибыльностью бизнеса, но они также приводят к тем или иным действиям со стороны исполнительных органов государства.
Методы ограничения налогового планирования со стороны государства (пределы налогового планирования):
· Группа 1. Законодательные ограничения, направленные на превентивное предотвращение уклонения от уплаты налогов.
· Группа 2.Административные воздействия, с помощью которых создается возможность оперативного вмешательства в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов. В частности, налоговые органы вправе:
− требовать от налогоплательщиков соблюдения ими налогового законодательства в части своевременной и правильной уплаты налогов; предоставления документов, подтверждающих право на освобождения; объяснений представителя налогоплательщика, налогового агента и свидетелей;
− проводить проверки, в том числе встречные;
− принимать решения о применении санкций за нарушение налоговой дисциплины;
− осуществлять меры административного воздействия, в том числе приостановление операций по счетам;
− прибегать к уголовному преследованию нарушителей налогового законодательства;
− обращать взыскание сумм по налоговой задолженности на имущество плательщика, в том числе на ценные бумаги, суммы дебиторской задолженности и т. д.
Со стороны налоговых органов, кроме неодобрения «налоговой политики» налогоплательщика, возможны следующие действия:
− ограничение сферы применения налоговой минимизации;
− переквалификация сделок, т. е. признание их мнимыми или притворными;
− доказательство взаимозависимости организаций и физических лиц – взаимозависимость организаций и физических лиц нежелательна, поскольку налоговые органы, исходя из этой зависимости, могут в судебном порядке признать сделки мнимыми или притворными, т. е. недействительными;
− контроль ценообразования для целей налогообложения.
· Группа 3.Судебный механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Законодательство РФ признает институт уклонения от уплаты налогов (ст. 198–199 Уголовного кодекса) в форме уклонения от подачи декларации о доходах и включения в нее заведомо ложных сведений, а также включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытия других объектов налогообложения.
22.Периодизация налогового планирования
Исторически налоговое планирование как более целостное и сложное явление возникло значительно позже, чем планирование налогов. В специальной экономической литературе отсутствуют прямые упоминания о практике планирования налогов на микроуровне в исторической ретроспективе. Здесь сделана попытка восполнить данный пробел, строя выводы о возможности планирования налогов на основе анализа законодательства за соответствующий период, а также на основе исторических фактов о практике налогообложения в ту или иную эпоху.
Первый период налогового планирования
В первом периоде – в древнем мире и в средние века, когда только возникают элементы налогообложения, налоги являются разрозненными разовыми платежами, и, следовательно, не было возможности системно их планировать. К тому же в то время практически не существовало законных налоговых льгот, на что указывает в своей работе еще Д. Львов: «Философ Ксантий, купивший Эзопа в Самосе, с трудом выхлопотал право вывезти его беспошлинно».
Все же в Риме от налогов освобождались определенные промыслы: земледельцы и колонисты, если торговля ограничивалась продажей продуктов жатвы, живописцы, если продавали свои собственные картины, горшечники, писцы, ветераны и др. (примечательно, что некоторые из перечисленных льгот можно найти в современной налоговой системе России). В это время налоги планируются интуитивно, этот процесс носит единичный, разрозненный характер.
В Римской империи в 227 г. до н.э. в разных частях Сицилии действовали разные налоговые уложения в зависимости от времени вступления в союз с Римом, что позволяет сделать вывод об определенных возможностях планирования налогов общинами в зависимости от местоположения. В Сицилии имения дворянства и духовенства не платили никаких податей. Имеются сведения, что в XI в., чтобы избавиться от налогового гнета и возможностей описи имущества, люди нередко искали покровительства могущественного господина, которым могли быть соседний крупный аграрий, церковь, монастырь, высокопоставленный чиновник и даже сам сборщик налогов. Такое явление получило название «патронаж», и с определенной долей условности его можно считать попыткой населения планировать свои налоги.
Во время крестовых походов были введены пожертвования на цели крестового похода со всех духовных лиц. При этом папа был обязан получить согласие духовенства, которое, правда, не могло полностью отклонить данный сбор, но тем не менее участвовало в определении его характера и величины.
Современные налогоплательщики вряд ли отказались бы от возможности минимизировать свои налоговые платежи подобным образом. Прогрессивный налог на богачей заставил их применять все меры к сокрытию своего имущества, что позволяет предположить возможность осуществления ими планирования налогов. В XIV в. верхним слоям жителей Флоренции были доступны обширные торговые и банковские операции с капиталом, системы счетов и филиалов на территории всей Европы, их могли освобождать от уплаты налогов за особые заслуги перед коммуной, таким образом, они могли планировать свои налоги.
Средневековый город подчинял себе окрестные области, эксплуатируя их в фискальном отношении. Средневековый феодал, будучи лично свободен от обложения, разверстывал причитающиеся с феодального поместья налоги, говоря современным языком, не только перекладывал, но и планировал налоги. Например, настоятель монастыря Рот в 1497 г. добился от императора Максимилиана I привилегии, которая позволяла ему перекладывать имперские налоги на плечи своих подданных, таким же правом обладали курфюрсты.
Второй период налогового планирования
Во втором периоде, с конца XVII по XIX в., происходит развитие налогообложения, появляются первые налоговые теории и налоговые системы. Возникают зачатки теории планирования налогов, хотя прямых указаний на это в трудах классиков не содержится. Более того, А. Смит (1723-1790) в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» отмечает, что налоги для плательщика являются показателем свободы, а не рабства. Таким образом, в этот период практика в данном вопросе опережает теорию. На микроуровне дифференциация в подоходном налогообложении позволяет говорить о возможности планирования налогов в этот период путем дробления капиталов.
В России такие льготы предоставлялись для водоносов, уличных разносчиков, издателей газет и т.п. Аналогичные предположения возникают относительно освобождений от промыслового налога, существовавших в это время в Испании, Бадене, Австрии, Пруссии, Нидерландах и других странах. Свидетельством планирования налога на двери и окна во Франции (просуществовал до XIX в.) является странная архитектура многих домов в этой стране, когда они практически не имеют дверных и оконных проемов со стороны улицы и жители пользуются преимущественно внутренними двориками и садами.
Можно предположить, что существовала возможность планирования налогов в зависимости от места осуществления деятельности в империи Бисмарка в конце XIX столетия, так как налоговое бремя в отдельно взятых государствах было неодинаковым. Планирование налогов в это время, вероятно, было возможно вследствие существования в ряде стран Западной Европы и России раскладки, платы податей по соглашению и откупам.
Третий период налогового планирования
В третий период, с начала XX в. и по настоящее время, происходит совершенствование налогообложения. После Первой мировой войны уже имеются полностью обоснованные принципы налогообложения, появляются исследования о налоговом бремени. Поэтому можно говорить не только о планировании налогов, но и о налоговом планировании. Дифференциация в подоходном налогообложении (например в Англии и США) свидетельствует о налоговом планировании путем дробления капиталов.
В Англии с 1910 г. пропорциональный налог был дополнен дополнительным налогом для доходов свыше 2 тыс. фунтов стерлингов. Эти доходы разделялись на разряды: от 2 до 2,5 тыс. фунтов стерлингов, от 2,5 до 3 тыс. фунтов стерлингов, от 3 до 4 тыс. фунтов стерлингов и т.д. Каждый следующий разряд облагался налогом в повышающейся прогрессии от 7,5 до 30%.
В США в 1913 г. был введен налог для крупных доходов. Налог в его дополнительной части налагался в прогрессивном размере: для доходов в 6-10 тыс. долл. США – 1%, для доходов 10-12 тыс. долл. США – 2%, для доходов свыше 200 тыс. долл. США – 50%.
О необходимости дифференциации сборов с купцов и мещан пишет в своей работе «план финансов» М.М. Сперанский. Следует отметить, что теория налогового планирования как в России, так и на Западе в настоящее время еще только формируется. В большинстве исследований до 80-90-х гг. XX в. лишь гипотетически можно предугадать возможность налогового планирования.
23.Порядок уплаты налогов
порядок внесения или перечисления налоговыхплатежей в бюджет; один
из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в актезаконодательства о налогах и сборах для того, чтобы налогсчитался установленным. Правила установленияпорядка уплаты налога (сбора) установлены в ст. 58 НК. Уплата налога производится разовой уплатой всейсуммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК и другими актами законодательства о налогах исборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком илиналоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичнойформе. Приотсутствии банка налогоплательщик илиналоговый агент, являющиеся физическими лицами,могут уплачивать налоги через кассу сельского или посел кового органа местного самоуправления либочерез организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. Конкретный порядокуплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налоговустанавливается НК. Порядок уплаты региональных налогов и местных налогов устанавливаетсясоответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органовместного самоуправления в соответствии с НК. Этиправилаприменяются также в отношении порядкауплаты сборов.