Затраты на производство продукции

Как видно из таблицы 6.1, фактические затраты предприятия выше пла­новых на 90 тыс. руб., или на 0,6% (90:15430)х100. Перерасход произо­шел по всем видам, и особенно по заработной плате. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат, заработной пла­ты, а доля амортизации и прочих затрат значительно снизилась. Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, изменения ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продук­ции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Как указывалось выше, обобщающим показателем себестоимости про­дукции являются затраты на рубль продукции. Это универсальный по­казатель, т.к. может рассчитываться в любой отрасли производства, а также наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

В ходе анализа данного показателя необходимо изучить его динамику и провести межхозяйственные сравнения, далее следует установить выпол­нение плана и определить влияние факторов на изменение уровня затрат на рубль продукции.

Основными факторами, влияющими на изменение уровня затрат на рубль продукции являются:

1. Изменение объема и структуры производства;

2. Изменение уровня затрат на отдельные изделия;

3. Изменение цен на продукцию.

Расчеты производятся методом цепных подстановок. Разберем на примере.

Таблица 6.2

Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции

№ п/п	Показатели	При плановом	Фактический выпуск			Откло­нение о т плана (+-),
		выпуске, планов, себесто- им. и плановых ценах	При плановой себесто­имости и плановых ценах	При фактичес­кой себесто­имости и плановых ценах	При фактичес­кой себес­тоимости и факти­ческих ценах
		1	2	3	4	5
1	Себестоимость продукции, тыс. руб.	15430	15460	15490	15520	+ 90 .
2	Выпуск продукции, тыс. руб.	23000	23535	23840	23950	+950
$	Затраты на 1 рубль продукции, коп. В том числе за счет изменений: а) объема и структуры продукции (стр.3гр.2-стр.3др.1) б) уровня затрат на отдельные изделия (стр.З грЗ-стр. Здр.2) в) цен на продукцию (стр.З гр.4-сгр.Здр.З)	67,09 65,69 64,97 64,84 Для расчетов 65,69-67,09 =-1,4 64,97-65,69 =-0,72 64,84-64,97=-0,13				--2,25 -2,25

Данные таблицы 6.2 показывают, что затраты на рубль продукции снизи­лись по сравнению с планом на 2,25 коп., что было вызвано в значитель­ной степени увеличением объема и изменением структуры продукции (снижение на 1,4 коп.). Остальные два фактора снизили затраты на рубль продукции на 0,85 коп. Возможно, увеличился в общем выпуске продук­ции удельный вес менее трудоемкой продукции, что и привело к сниже­нию затрат. Что касается затрат на отдельные изделия, то здесь могли повлиять и трудовые, и материальные, и другие виды затрат. Цены на продукцию могли измениться с изменением качества продукции, конъ­юнктуры рынка, отпускных цен и др.

Большое внимание при анализе себестоимости продукции уделяется изу­чению себестоимости отдельных видов изделий. Для этой цели сравни­ваются данные фактической и плановой калькуляции по статьям затрат. Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье, материалы. В ходе анализа надо устано­вить изменение этих затрат в сравнении с планом и рассчитать влияние отдельных факторов на изменение затрат. Основными факторами здесь являются:

1. Объем и структура продукции;

2. Уровень затрат на единицу продукции.

Уровень затрат на единицу продукции зависит от расхода сырья и мате­риалов на единицу продукции и средней стоимости единицы сырья и материалов.

Расход сырья и материалов зависит от прогрессивности норм расхода материалов, изменения норм расхода, качества сырья и материалов, отхо­дов, техники и технологии производства. А средняя стоимость единицы сырья и материалов зависит от цены приобретения, рецептуры сырья, заготовительных и транспортных расходов.

Влияние всех этих факторов можно подсчитать методом цепных подста­новок. Значительный интерес представляет анализ заработной платы (оп­латы труда).

В рыночных условиях предприятиям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров опла­ты труда сотрудников. Сотрудники же, в свою очередь, достаточно сво­бодно могут выбирать предприятие, на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причем едва ли не во всех случаях на первом месте при принятии ими решения о трудоустройстве будет сто­ять размер оплаты труда.

Фонд заработной платы (заработная плата всех сотрудников в сумме) со­ставляет немалую долю в себестоимости продукции. Из таблицы 6.1 ви­дим, что фонд заработной платы при плане 6600 тыс. руб. составил 6880 тыс. руб., т.е. перерасход по сравнению с планом составил 280 тыс. руб. На абсолютный перерасход могли повлиять:

1. Увеличение объема выпуска продукции и изменение структуры продукции;

2. Повышение трудоемкости продукции;

3. Повышение уровня оплаты труда работников.

Используя метод цепных подстановок, можно подсчитать влияние этих факторов на экономию (перерасход) фонда оплаты труда.

Анализ фонда оплаты труда следует проводить в динамике, по отдель­ным подразделениям предприятия, по категориям работающих. При анализе фонда оплаты труда большое значение имеет анализ исполь­зования рабочего времени, которое можно подразделить на несколько категорий:

• отработанное оплаченное время (помимо времени, отработанного в течение рабочего дня по обычному графику, это может быть время сверхурочных работ, работы в выходные и праздничные дни и т.п.);

• неотработанное оплаченное (вынужденные простои, ежегодные от­пуска, временная нетрудоспособность и т.п.);

• неотработанное неоплаченное (прогулы, опоздания и т.п.).

От того, к какой категории относится рабочее время, зависит способ оплаты и в конечном итоге то, к какому типу затрат эти суммы будут отнесены. Некоторая часть этих расходов в состав себестоимости не

включается и относится на чистую прибыль предприятия. Обычно доля таких расходов невелика, но они выгодны для предприятия. В нынешней российской экономической ситуации рост заработной платы сотрудников, как средней (на одного работающего), так и общей по предприятию, является прежде всего отражением инфляционных процес­сов в стране, и если темп роста ее соответствует темпу инфляции, ника­ких выводов об эффективности использования средств фонда оплаты труда 'в общем случае сделать нельзя.

При анализе необходимо установить связь производительности и разме­ров оплаты труда сотрудников. Для этого исчисляют следующие показа­тели:

1. выручка на 1 руб. заработной платы (или фонда оплаты труда) всех сотрудников;

2. выручка на 1 руб. заработной платы (или фонда оплаты труда) про­изводственных рабочих;

3. выручка на 1 руб. заработной платы (или фонда оплаты труда) спе­циалистов (для предприятий непроизводственной сферы).

Достаточно широко используются и обратные показатели:

1. доля заработной платы в 1 руб. выручки;

2. доля расходов на оплату труда в 1 руб. выручки;

3. доля заработной платы в себестоимости продукции предприятия;

4. доля расходов на оплату труда в общей сумме расходов пред­приятия;

5) доля заработной платы в 1 руб. товарной или готовой продукции. Для промышленных предприятий доля заработной платы в 1 руб. выруч- ки составляет несколько процентов, иногда до 20% и выше.

При анализе исчисляют также показатель размера заработной платы на одного работающего, одного рабочего.

Положительным фактором является рост производительности труда, что, естественно, сопровождается ростом заработной платы. Может быть и другая ситуация, т.е. рост заработной платы при снижении производи­тельности труда. Это свидетельствует о неэффективности управления предприятием.

А из-за неправильной тарификации и неэффективной системы нормиро­вания может быть снижение заработной платы при росте производитель­ности труда. Долго такое положение продолжаться не может. Работники будут недовольны, и рост производительности труда быстро сменится ее падением.

В ходе анализа необходимо выявить причины изменения доли заработ­ной в 1 руб. выручки и выручки на 1 руб. заработной платы по разным категориям работников. С этой целью изучаются данные управленческо­го учета.

Разберем некоторые показатели, характеризующие использование средств на оплату труда.

Таблица 6.3