Вопрос 3 - Введение нового налога на недвижимость фл

ФЗ от 04.10.2014 г. № 284 было отменено действие ФЗ от 09.12.1991 г. N 2003-1 «О налоге на имущество ФЛ» и введена в НК РФ 32 гл., где НИФЛ представлен в новой редакции. НИФЛ - является местным и устанавливается с 01.01.2015 г. НК РФ; вводится в действие (или прекращает действие) в соответствие с НК РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Условные обозначения

• НИФЛ – налог на имущество физических лиц;

• ЗУ – земельный участок;

• ЛПХ – личное подсобное хозяйство;

• ИЖС – индивидуальное жилищное строительство;

• ЕНК – единый недвижимый комплекс;

• ОНС – объекты незавершенного строительства;

• КС – кадастровая стоимость имущества;

• ИС – инвентаризационная стоимость имущества;

• НБ – налоговая база;

• НС – налоговая ставка;

• ГКУ – государственный кадастровый учет;

• ГКН – государственный кадастр;

• НПА – нормативно-правовые акты;

• МО – муниципальное образование.

Основные элементы налога на имущество ФЛ (с 01.01.2015 г.)

Плательщики	Объект обложения	Налоговая база	Ставки налога	Нало-говый период		Сроки уплаты
ФЛ – собственникимущества	1) - жилой дом; - квартира, - комната; - гараж, - машино-место; - ЕНК; - объект НС; - иные здание, стро- ение, сооружение, помещение. 2) Строения на ЗУ для ЛПХ, дачи, огорода, ИЖС не > 50 кв. м.	КС объектов или ИС объектов	При КС: не > 0,1%; 2%; 0,5%. При ИС: не > 0,1%; 0,1 – 0,3%: 0,3 – 2%.	1 год		Не позднее 01.10 сл. г.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. Налоговая база. - Исходя из кадастровой стоимости для всех объектов обложения, в т.ч. и включенных в перечень в соответствие со ст. 378.2 п. (7 и п.10) НК РФ. - Исходя из инвентаризационной стоимости – для объектов, которые субъекты Федерации не включили в перечень, определенный ст. 378.2

Порядок определения НБ, исходя из кадастровой стоимости

1. НБ определяется - кадастровая стоимость, указанная в ГКН на 1 января года.

2. В отношении объекта, образованного в течение налогового периода, НБ определяется как его КС на дату постановки на ГКУ.

3. НБ квартиры: КС – КС 20 кв.м общей площади квартиры.

4. НБ комнаты: КС – КС 10 кв.м комнаты.

5. Налоговая база жилого дома: КС - КС 50 кв. м общей площади дома.

6. НБ ЕНК, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение, (жилой дом): КС – 1 млн р.

7. Представительные органы МО (а также г. Москва, С-Петербург, Севастополь) вправе увеличивать размеры налоговых вычетов.

8. Если сумма вычетов больше КС, то НБ = 0.

Порядок определения НБ исходя из ИС объекта налогообложения

НБ определяется в отношении каждого объекта как его ИС, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об ИС, представленных в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Начиная с 1 января 2020 года определение НБ по НИФЛ, исходя из ИС объектов обложения - не производится.

Налоговые ставки

При определении НБ, исходя из КС, не более:

0,1%:

• жилых домов,

• жилых помещений;

• ОНС;

• ЕНК;

• гаражей и машино-мест;

• хоз. строений не > 50 кв. м, расположенных на ЗУ для ЛПХ, дачи, огорода, ИЖС;

2%: для объектов, включенных в перечень (ст. 378.2) и объектов стоимостью >

300 млн р.;

0,5% - для прочих объектов.

При 0,1% и 2% ставках – их можно уменьшать до 0 или увеличивать, но

не > чем в 3 раза представительными органами МО (г. Москвы, Сакт

Петербурга и Севастополя).

При определении НБ, исходя из ИС

НБ = ∑ ИС х К дифлятор

(с учетом доли налогоплательщика в стоимости).

НБ	Ставка налога
До 300 тыс. р. включительно	До 0,1 % включительно
300 - 500 тыс. р.	0,1 - 0,3% включительно
Свыше 500 тыс. р.	0,3 - 2,0 % включительно

Дифференцированные НС устанавливаются в зависимости от:

1. КС объекта (или ИС);

2. Вида объекта налогообложения;

3. Его места нахождения;

4. Видов территориальных зон, в границах которых расположен объект.

Если налоговые ставки не определены НПА представи-тельных органов МО (законами г. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится: 1) при определении НБ исходя из КС по налоговым ставкам не > 0,1%; 2%; 0,5%, 2) при определении НБ по ИС по налоговой ставке: 0,1% - до 500 тыс. р. включительно; 0,3% - в отношении остальных объектов.

Льготы по налогу

На налоговую льготу имеют право:

1. Герои СССР и РФ, награжденные орденом Славы 3 степеней;

2. Инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды с детства;

3. Участники боевых операций по защите СССР и РФ;

4. Уволенные с военной службы после 20 и более лет службы;

5. Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

6. Лица вольнонаемного состава армии и флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, входившие в состав действующей армии в период ВОВ, либо лица, участвовавшие в обороне городом, и у которых этот период засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях;

7. Лица, имеющие право на получение социальной поддержки вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и лица, подвергшиеся радиации при ядерных испытаниях на Семипалатинском полигоне, в соответствии с ФЗ;

8. Лица, принимавшие участие при ядерных испытаниях и ликвидации аварий ядерных установок на военных объектах; 9. Пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсион ным законодательством РФ; 10. Уволенные с военной службы после боевых действий; 11. Выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; 12. Родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; 13. Творческие мастерские деятелей культуры, искусства, народных мастеров; 14.Жилые и хозяйственные строения в садоводческих и дачных кооперативах, а также для ЛПХ и ИЖС - площадью не более 50 кв. м.

Налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения: 1) квартира или комната; 2) жилой дом; 3) творческие мастерские, студии и т.д.; 4) хозяйственное строение или сооружение не более 50 кв. м. для ЛПХ, дач, ИЖС и т.д. 5) гараж или машино-место. Налоговая льгота предоставляется в размере исчисленного налога по объекту налогообложения, находящегося в собственности и не используемого для предпринимательской деятельности.

Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов обложения, по которым применяется ставка в 2%. Лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и подтверждающие документы в налоговый орган по своему выбору. Уведомление о выбранных объектах представляется налогоплательщиком до 1 ноября года периода, начиная с которого применяется налоговая льгота. После 1 ноября представлять уточненное уведомление с изменением объекта льготного обложения – нельзя. При отсутствии данного уведомления льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога. Форма уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Лица, подвергшиеся воздействию радиации и имеющие право на получение социальной поддержки, которым по состоянию на 31 декабря 2014 года была предоставлена налоговая льгота в соответствии с ФЗ N 2003-1, вправе не представлять в налоговый орган повторно заявление и подтверждающие документы.

Порядок исчисления налога

1. Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту как произведение налоговой ставки и НБ (с учетом особенностей ее определения).

2. Если имущество находится в общей долевой собственности, то налог исчисляется для каждого собственника соразмерно его доле в этом имуществе.

3. Если имущество находится в общей совместной собственности, то налог исчисляется для каждого собственника в равных долях.

Если в течение налогового периода возникает (прекращается) право собственности на имущество исчисление налога производится с учетом коэффициента (число полных месяцев с правом собственности / число календарных месяцев в периоде). Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа включительно или прекращение права собственности - после 15-го числа, то за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) права. Если возникновение права собственности произошло после 15-го числа или прекращение указанного права произошло до 15-го числа включительно, месяц возникновения (прекращения) права - не учитывается при определении коэффициента.

При возникновении (прекращении) права на налоговую льготу исчисление налога производится так же с учетом коэффициента (отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде). При этом месяц возникновения, а также месяц прекращения права на льготу принимается за полный. При обращении с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих 3 году обращения, но не ранее даты возникновения у права на налоговую льготу.

В отношении имущества, перешедшего по наследству ФЛ, налог исчисляется со дня открытия наследства

При определении НБ исходя из КС, сумма налога за первые 4 налоговых периода исчисляется по формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате.

Н1 - сумма исчисленного налога;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из ИС объекта за последний

налоговый период, либо сумма налога, исчисленная за 2014 год в

соответствии с ФЗ N 2003-1;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к 1 налоговому периоду;

0,4 - применительно ко 2 налоговому периоду;

0,6 - применительно к 3 налоговому периоду;

0,8 - применительно к 4 налоговому периоду.

Начиная с 5 налогового периода, исчисление налога в общем порядке.

Если значение Н2 > Н1, сумма налога, подлежащая уплате плательщиком, исчисляется в общем порядке.

Порядок и сроки уплаты налога: 1. Налог уплачивается не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. 2. Налог уплачивается по месту нахождения объекта на основании налогового уведомления. 3. Направление уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих году его направления. 4. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих году направления уведомления.

Права и обязанности участников отношений, возникшие в отношении налоговых периодов по НИФЛ, истекших до 1 января 2015 года, осуществляются в порядке, установленном НК РФ, с учетом положений ФЗ от 09.12.1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", действующего до дня вступления в силу ФЗ № 284. При утверждении субъектом РФ результатов определения КС объектов недвижимого имущества орган государственной власти субъекта вправе установить в срок до 20 ноября 2014 года единую дату начала применения на его территории порядка определения НБ по НИФЛ, исходя из кадастровой стоимости , с 1 января 2015 года. НПА представительных органов МО (законы г. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) о введении на их территориях с 1 января 2015 года НИФЛ должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2014 года.