Лекция 9 - Имущественные налоги

Вопросы:

1. Налог на имущество организаций

2. Налог на имущество ФЛ

3. Введения налога на недвижимость ФЛ

4. Транспортный налог

Вопрос 1 - Налог на имущество организаций

Это региональный налог и устанав-ливается 30 главой НК РФ.

На территории субъекта федера-ции вводится в действие законода-тельными актами соответствующе-го субъекта федерации.

Основные элементы налога на имущество организаций

Плательщики	Объект обложе-ния	Налого- вая база	Ставки налога	Нало говый период	Отчет-ный период	Сроки уплаты
Организации, имеющие имущество, признаваемое облагаемым	Движимое и недвижимое имущество – ОС.	Среднего-довая стоимость имущест-ва	Не более 2,2%; не > 1,0% в 2015 г. - для железнод. путей общего пользования, магистральных трубопроводови линий энергопередач	1 год	*1 кварт *п/годие *9 месяц. календ. г.	После окончания отчетного или налогового периода, итоговая - не позднее 30 марта

Объект обложения: - для российских организаций - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению); - для иностранных организаций, имеющих представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, и имущество, полученное по концессионному соглашению. - для иностранных организаций, не имеющим представительства - находящееся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности или полученное по концессионному соглашению - недвижимое имущество.

Не является объектом обложения:

• объекты культурного наследия федерального значения;

• ядерные установки для научных целей и хранилища ядерных материалов и отходов;

• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками;

• суда атомно-технологического обслуживания;

• суда, зарегистрированные в РМРС;

• космические объекты;

• движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 г.

• С 2015 г. - объекты ОС, включенные в 1 или во 2 амортизационную группу.

Не признаются объектами налогообложения:

1. Земельные участки и иные объекты природопользования;

2. Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная, приравненная к ней служба;

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости. Стоимость определяется как среднегодовая. НБ уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и модернизацию судоходных гидротехнических сооружений РФ (но не в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года). Налоговая база определяется плательщиками самостоятельно.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. Имущество, составляющее ПИФ, подлежит налогообложе-нию у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот ПИФ. Имущество, переданное концессионеру подлежит налогообложению у концессионера.

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества

• Каждый участник товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность.

• В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся - пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

• Лицо, ведущее учет, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора сведения об остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

• При этом сообщаются сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Особенности определения НБ в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (ст. 378.2)

НБ определяется как кадастровая стоимость в отношении:

1) административно-деловых и торговых центров;

2) нежилых помещений для офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС.

Закон субъекта РФ может быть принят только после утверждения

субъектом результатов определения кадастровой стоимости

объектов недвижимости. В дальнейшем – определение НБ как их

среднегодовой стоимости - не допускается.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет перечень таких объектов, направляет его в налоговый орган по субъекту и размещает на официальном сайте субъекта. Выявленные в течение налогового периода объекты включают в перечень на очередной налоговый период.

Исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении названного имущества осуществляется в сл. порядке:

1. сумма авансового платежа исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую ставку;

2) если кадастровая стоимость объекта была определена в течение налогового периода или объект не включен в перечень по состоянию на 1 января, определение НБ и исчисление налога осуществляются в общем порядке;

3) объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта.

Организация в отношении объектов недвижимого имущества, по кадастровой

стоимости уплачивает налог в бюджет по месту нахождения каждого из указан-

ных объектов.

Если в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации,

работающей без представительства в РФ, кадастровая стоимость не определена,

НБ = 0.

Налоговые льготы

Не облагается налогом имущество:

• бюджетных организаций, органов законодательной,

представительской, исполнительной власти, местного

самоуправления, внебюджетных фондов социального

назначения;

• общероссийских организаций инвалидов;

• религиозных организаций;

- организаций, исполняющих уголовные наказания и др.

С 01.01.2012 г. не облагается имущество:

• организаций - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность - в течение 3 лет со дня постановки на учет указанного имущества;

• судостроительных организации - резидентов промышленно-производственной ОЭЗ - в течение 10 лет с жаты регистрации организаций в качестве резидента;

• организаций – управляющие компании ОЭЗ, созданное в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ, - в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.

С 2014 г. не облагается налогом:

имущество, которое в течение года используется при добыче углеводородного сырья во внутренних морских водах России, в ее территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут

превышать 2,2 %. В отношении объектов недвижимого имущества оцененного по кадастровой стоимости, налоговая ставка не может превышать:

1. для Москвы: в 2015 году - 1,7 %, в 2016 году и последующие годы - 2 %;

2. для иных субъектов РФ: в 2015 году - 1,5 %, в 2016 году и последующие годы - 2 %.

Допускается их дифференцирование в зависимости от категорий

плательщиков или налогооблагаемого имущества.

Налоговые ставки в отношении железно-дорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи - не могут превышать: - в 2015 году - 1,0 %, - в 2016 году - 1,3 %, - в 2017 году - 1,6 %, - в 2018 году - 1,9 %.

Налоговая ставка = 0 в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:

• объекты впервые введены в эксплуатацию с 1 января 2015 года;

• расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

• объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, входящим в Единую систему газоснабжения.

Перечень такого имущества утверждается Правительством РФ.

Если ставки не определены законами субъектов РФ – применяются ставки 2,2% и 1,0% - в 2015 г. Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города Севастополя, не могут быть повышены в течение 5 последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка.

Сумма налога = НС х НБ и определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей. Сумма авансового платежа = ¼ (НС х НБ) исчисляется по итогам каждого отчетного периода. Российской организации уплачивают налог и авансовые платежи – в бюджет по месту нахождению организации. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки постоянных представительств на учет в налоговых органах. В отношении объектов недвижимого имущества оцененных по кадастровой стоимости - налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения объекта недвижимого имущества. Итоговые налоговые декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если у иностранных организаций, не имеющих представительства в РФ, возникает или прекращается право собственности на недвижимое имущество - исчисление налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Налог на имущество организаций распределяется поровну (по 50 %) между региональным и местным бюджетами.

Вопрос 2 - Налог на имущество ФЛ Налог является местным налогом и устанавливается соответствующим ФЗ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Данная редакция действует до 01.01.2015 г.

Основные элементы налога на имущество ФЛ

Плательщики	Объект обложе-ния	Налого- вая база	Ставки налога	Нало-говый период	Отчет-ный период	Сроки уплаты
Граждане РФ Иностранные граждане Лица без гражданства	Жилые дома, квартиры,комнаты, дачи, гаражи, земельные участки	стоимость имущес-тва	До 300 тыс. р.: до 0,1 %; 300 – 500 тыс.р.: 0,1 – 0,3 % 500 тыс. р.: 0,3 – 2,0 %	1 год	*1 кварт *п/годие *9 месяц. календ.г.	Не позднее 1 ноября сл. г.

Плательщиками налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имею-щие на территории России в собственности имущество. Если имущество находится в общей долевой собствен-ности, то налогоплательщиком признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество находится в общей совместной соб-ственности нескольких ФЛ, они несут равную ответ-ственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов обложения и коэффициента-дефлятора.

Льготы по налогу

. Освобождаются полностью от уплаты налога на все виды имущества:

• Герои СССР и РФ, награжденные орденом Славы 3 степеней;

• инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды детства;

• участники боевых операций по защите СССР и РФ;

• уволенные с военной службы после 20 и более лет службы;

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

• лица, пострадавшие в результате аварии на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк».

. От уплаты налога на строения, сооружения освобождаются: - пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ; - уволенные с военной службы после боевых действий; - выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; - родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; - творческие мастерские деятелей культуры, искусства, народных мастеров; - жилые и хозяйственные строения в садоводческих и дачных кооперативах площадью (жилой и общей соответственно) не более 50 кв. м.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на объект в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности, новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Порядок уплаты налога: 1. Налог исчисляется налоговым органом по месту регистрации объекта налогообложения на основе уведомления 2. За бесхозное имущество налог не взимается. 3. Налог на имущество уплачивается независимо от того, эксплуатируется оно или нет. 4. Зачисляется налог в местный бюджет по месту нахождения объекта обложения. 5. Налог может быть рассчитан к уплате не более, чем за 3 предшествующих года. 6. Оценку имущества производят органы коммунального хозяйства на 1 января каждого года. 7. Органы регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, БТИ обязаны ежегодно до 1 марта представлять бесплатно в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.