8.2. Отпуск материалов на производство

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов) (п. 73 Методических указаний по учету МПЗ).

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга

или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное) (п. 74 Методических указаний по учету МПЗ).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (п. 75 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 8.11

Используя нижеприведенные данные, определим стоимость материалов, списываемых на производство в январе, и стоимость остатка материалов на 1 февраля.

Материалы оцениваются по средней себестоимости.

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ:

№	Содержание операции	Кол-во материала, шт.	Стоимость единицы материала, руб.	Сумма, руб.
1	Остаток на 1 января	600	120	72 000
2	Поступило в январе, в том числе:	3200		361 000
	10 января	1000	110	110 000
	15 января	800	130	104 000
	20 января	1400	105	147 000
	Всего материалов с остатком на начало месяца	3800		433 000
3	Отпущено на производство в январе	3100
4	Остаток на 1 февраля	700

Определим среднюю себестоимость единицы материалов:

433 000 руб. : 3800 шт. = 113, 95 руб.

Стоимость материалов, списываемых на производство в январе:

3100 шт. х 113,95 руб. = 353 245 руб.

Стоимость остатка материалов на 1 февраля:

433 000 руб. - 353 245 руб. = 79 755 руб.

Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения (п. 76 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 8.12

Исходные данные примера 8.11. Материалы оцениваются методом ФИФО.

Стоимость материалов, списываемых на производство в январе:

600 шт. х 120 руб.+ 1000 шт. х 110 руб. + 800 шт. х 130 руб. + 700 шт. х 105 руб. = 72 000 руб.+ 110 000 руб.+ 104 000 руб. + 73 500 руб. = 359 500 руб.

Стоимость остатка материалов на 1 февраля:

700 шт. х 105 руб. = 73 500 руб.

Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения (п. 77 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 8.13

Исходные данные примера 8.11. Материалы оцениваются методом ЛИФО.

Стоимость материалов, списываемых на производство в январе:

1400 шт. х 105 руб.+ 800 шт. х 130 руб. + 900 шт.х 110 руб. = 147 000 руб. + 104 000 руб. + 99 000 руб. = 350 000 руб.

Стоимость остатка материалов на 1 февраля:

100 шт. х 110 руб. + 600 шт. х 120 руб. = 11 000 руб. + 72 000 руб. = 83 000 руб.

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов (п. 93 Методических указаний по учету МПЗ).

Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг) материалам относятся тара и упаковка, использованная на затаривание готовой продукции, не оплаченная покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию); материалы, использованные на крепление изделий на железнодорожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства; стоимость материалов, израсходованных при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках, и т. д. (п. 95 Методических указаний по учету МПЗ).

Материалы, отпущенные обособленным подразделениям организации, состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расчеты с указанными подразделениями (п. 115 Методических указаний по учету МПЗ).

Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам, не состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расходы указанных Производств и хозяйств (п. 116 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 8.14

Со склада организации отпущены материалы:

в основное производство — 12 700 руб.;

во вспомогательные производства — 4300 руб.;

на управленческие нужды — 2100 руб.;

для проведения рекламной акции — 500 руб.;

обособленному подразделению, состоящему на отдельном балансе, — 11 000 руб.;

детскому дошкольному учреждению, состоящему на балансе организации, — 7400 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных в производство, - 12 700 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, использованных во вспомогательных производствах, — 4300 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, использованных для управленческих нужд, — 2100 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, использованных при проведении рекламной акции, — 500 руб.;

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных обособленному подразделению, состоящему на отдельном балансе, — 11 000 руб.;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных детскому дошкольному учреждению, состоящему на балансе организации, 7400 руб.

Контрольные задания

1. Ситуация. Организацией безвозмездно получено 300 единиц материалов. Рыночная стоимость единицы материалов составляет 150 руб. (без НДС). В отчетном периоде на производство было отпущено 200 единиц материалов.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

2. Задание. Используя данные, приведенные в таблице, определить стоимость материалов, списываемых на производство, и материалов, остающихся на конец месяца на складе, при оценке материалов:

а) по средней себестоимости;

б) по способу ФИФО;

в) по способу ЛИФО.

Содержание операций	Кол-во материала, шт.	Стоимость единицы материалов, руб.	Сумма, руб.
Остаток на 1 января	200	110	22 000
Поступило в январе, в том числе:	710		70 800
5 января	50	130	6500
9 января	120	100	12 000
14 января	200	95	19 000
20 января	90	120	10 800
25 января	250	90	22 500
Отпущено на производство в январе	740