28

1. Теоретические основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему рф

1.1 Сущность и значение прогнозирования и планирования налоговых доходов бюджетов различного уровня.

В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества огромную роль играют различные механизмы государственного регулирования. Финансовая система общества и входящий в ее состав государственный бюджет – один из таких механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику.

Финансово-бюджетная политика представляет совокупность действий и мероприятий, проводимых органами власти, по использованию финансовых отношений для выполнения ими своих функций и управлению бюджетной системой.

Бюджетный процесс - совокупность действий исполнительных и представительных органов власти по разработке и осуществлению финансово-бюджетной политики и управлению бюджетной системой.

Бюджетными полномочиями наделены:

- органы представительной и исполнительной власти;

-финансовые и налоговые органы;

- органы денежно-кредитного регулирования и органы государственного финансового контроля;

- главные распорядители бюджетных средств;

- внебюджетные фонды.

Бюджетный процесс включает:

- сводное финансовое планирование и прогнозирование;

- составление, рассмотрение и утверждение проекта бюджета;

- исполнение бюджета в течение бюджетного года;

- анализ и контроль исполнения бюджета.

Планирование представляет собой процесс научного обоснования целей, приоритетов, определение путей и средств их достижения.

C понятием «план» тесно связано понятие «прогноз». Прогноз - система научно-обоснованных представлений о возможных состояниях объекта в будущем, об альтернативных путях его развития. Прогноз и план взаимно дополняют друг друга, формы их сочетания могут быть разными. В большинстве случаев прогноз предшествует выработке плана, но также может проводиться в процессе разработки плана.

Цели перспективного финансового планирования:

- обеспечение координации экономического и социального развития и финансовой политики;

- прогнозирование объемов финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения планируемых мероприятий;

- прогнозирование финансовых последствий реформ, программ;

- определение возможности реализации различных мер в области финансов.

Планирование налоговых доходов - деятельность органов власти по обоснованию налоговых поступлений в бюджет на основе анализа и оценки факторов внешней среды с помощью адекватных уровню неопределенности развития экономических методов.

Задача планирование налоговых доходов состоит в определении на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий уровень бюджетной системы.

Цель планирования налоговых доходов - обоснование совокупности действий по максимальному учету возможностей оптимизации налоговых платежей как для государства, так и для налогоплательщика

Налоговое планирование включает:

- прогнозирование объемов налоговых поступлений с учетом инфляции и валютного курса и на этой основе расчет доходов, включаемых в проект на очередной финансовый год;

- определение нормативов распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы;

- разработка контрольных заданий по налогам и сборам, администрируемым ФНС РФ и ФТС РФ.

Выделяют следующие виды налогового планирования:

- по содержанию плановых решений:

- стратегическое планирование (определение основных направлений развития);

- тактическое планирование (создает предпосылки для реализации резервов);

- по степени охвата и глубине планирования:

- общее планирование;

- детальное планирование;

- по учету изменения данных:

- жесткое планирование;

- гибкое планирование;

- в зависимости от срока, на который составлен план и степени детализации плановых расчетов:

- долгосрочное планирование (свыше 10 лет) – определение долгосрочной стратегии развития;

- среднесрочное планирование (от 3 до 7 лет);

- краткосрочное планирование (на 12 месяцев);

- по очередности во времени:

- упорядоченное планирование (по завершении одного плана разрабатывается другой);

- скользящее планирование (по истечении определенного срока план продлевается на следующий период);

- внеочередное планирование (осуществляется по мере необходимости) ;

- по координации планов во времени:

- последовательное планирование;

- одновременное планирование.

Процесс планирования налоговых доходов можно представить следующим образом:

- устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения;

- разрабатываются методы и конкретные мероприятия по реализации поставленных целей;

-разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между органами власти и управления различных уровней;

- оценивается динамика поступления налогов за предыдущие периоды в сопоставимых условиях с учетом произошедших изменений налогового законодательства;

Процесс планирования налоговых доходов:

- анализируется уровень собираемости и задолженности по каждому налогу;

- оцениваются предполагаемые изменения налогового законодательства;

- определяется налоговая база по каждому налогу с учетом прогноза социально-экономического развития страны и отдельных отраслей экономики.

Основные принципы прогнозирования и планирования налоговых доходов:

- научность (планирование опирается на научные подходы и методы определения плановых показателей налоговых доходов, формирование которых происходит под определяющим воздействием факторов внешней среды);

- обоснованность (планирование базируется на расчетах, соответствующих выявленным тенденциям, и имеет экономико-правовое обоснование);

- системность (предполагает построение такой логической цепочки, согласно которой процесс выработки и обоснования любого решения должен отталкиваться от определения общей цели системы и подчинять деятельность всех подсистем достижению этой цели);

- единство бюджетной системы (означает единый порядок формирования доходов и необходимость координирования разработки планов по вертикали и горизонтали бюджетной системы);

- непрерывность планирования (преемственность прогнозов, планов, состоящей в использовании сопоставимых показателей, в учете ранее достигнутых результатов планирования налоговых доходов, а также в расширении временного горизонта планирования);

- маржинальность (определения предельных величин рассчитываемых показателей).

Основные принципы прогнозирования и планирования налоговых доходов:

- гибкость (сочетание определенности планов с последующим отказом от чрезмерной их детализации, отсрочка деталей планирования до уточнения параметров определяющих факторов, вариантность);

- точность (соответствие бюджетной классификации, конкретизации планов в той степени, в которой позволяют внутренние и внешние условия развития объекта планирования.);

- оперативность (корректировка налоговых доходов с целью учета до принятия закона о бюджете влияния тех факторов, которые не были учтены или выявлены заблаговременно);

- согласованность (согласование конкретного прогноза при его разработке с другими видами прогнозов — социально-экономическими, демографическими);

- комплексность (рассмотрение всех сторон объекта исследования в его связи и зависимости с другими процессами и явлениями);

- социальная ориентация (обеспечение приоритетного решения социальных проблем);

- адекватность (экономико-математические модели, используемые в процессе прогнозирования и планирования, должны быть адекватными, т.е. отражать реальные процессы);

- сбалансированность и пропорциональность (сущность этого принципа заключается в балансовой увязке показателей, установлении пропорций и обеспечении их соблюдения).

Основные методы прогнозирования и планирования налоговых поступлений.

Метод экономического анализа позволяет определить степень выполнения бюджетных показателей за текущий период и дать ожидаемую оценку исполнения бюджета в финансовом году. На этапе формирования проекта бюджета упор в аналитической работе делается на выявление резервов увеличения доходов бюджета, определение мероприятий по повышению эффективности распределения и использования бюджетных средств.

Нормативный метод предполагает наличие прогрессивных норм и финансово-бюджетных нормативов, которые являются качественной основой для бюджетного планирования, предпосылкой для соблюдения режима экономии.

Балансовый метод позволяет увязать финансовые ресурсы органов гос. власти с потребностями в них, а также расходы бюджетов с их доходами, установить пропорции распределенрия средств между бюджетами разного уровня.

Программно-целевой метод позволяет оценить и выбрать предпочтительные варианты социально-экономического развития в целевом, отраслевом и территориальном аспектах.

Недостатки:

- необходимо применение единой для всех бюджетов классификации доходов и расходов, несопоставимой с целью и задачами принимаемых программ;

- затруднено инициирование отраслевых целевых программ как способ дополнительного финансового обеспечения.

Метод экспертных оценок

Определение показателей, сделанное специалистом в конкретной области знаний в условиях ограниченной информации об объекте.

Преимущества:

- не требует больших затрат;

- достаточная точность прогнозов.

Недостатки:

- зависимость от компетентности эксперта;

- субъективный характер.

Область применения:

Кратко- и среднесрочное планирование в сочетании с другими методами в условиях сравнительно стабильной экономической среды.

Трендовый метод:

Предсказание показателей исходя из их прошлой динамики.

Преимущества:

- простота.

Недостатки:

- игнорирование экономических и демографических условий;

- зависимость планируемых показателей от времени.

Область применения:

краткосрочное планирование бюджетных показателей.

Индексный метод:

Предполагает широкое использование системы разнообразных макроэкономических индексов-дефляторов динамики экономических процессов. Применение метода правомерно только при наличии уверенности в объективности базовых показателей.

Недостатки:

- индексация расходов предыдущего финансового года однозначно переносит ошибки в распределении бюджетных ассигнований в новый финансовый год.

Детерминистический метод:

Установление зависимости прогнозируемой величины от известных параметров.

Преимущества:

- простота;

- информационная гибкость;

- достаточная точность прогнозов.

Недостатки:

- отказ от прогнозирования сложных явлений.

Область применения:

Среднесрочное планирование в условиях сравнительно стабильной и предсказуемой экономической среды.

Недостатки:

- высокая стоимость реализации;

- повышенная сложность.

Область применения:

- среднесрочное планирование в условиях менее стабильной экономической среды, зависящей от влияния различных факторов.

Эконометричекий метод:

Определение влияния изменений нескольких независимых переменных на бюджетные показатели. Основан на принципах экономической теории и статистики.

Преимущества:

- возможность определения статистической значимости рассматриваемых соотношений между различными переменными;

- возможность определения бюджетных показателей, наиболее чувствительных к экономическим условиям.

Математическое моделирование:

Построение интегрированной модели экономики территории, учитывающей экономические связи между решениями наиболее важных групп хозяйствующих субъектов.

Преимущества:

- позволяет учесть множество взаимосвязанных факторов, влияющих на налоговые доходы;

- выбрать из нескольких вариантов проекта бюджета наиболее соответствующий принятой концепции социально-экономического развития региона и целям бюджетной политики.

- может применяться сценарный подход, где неопределенность будущих условий развития экономики раскрывается за счет использования совокупности заданных предположений, составляющих содержание сценария.

Независимо от применяемого метода исходной составляющей планирования налоговых доходов является определение налоговой базы для каждого вида налога на федеральном уровне и в региональном разрезе. Региональное налоговое планирование, в свою очередь, основано на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.

Виды прогнозирования налоговых поступлений:

- детерминистические прогнозы налоговых поступлений;

- прогнозы временных рядов;

- прогнозы с использованием моделей с несколькими переменными.

Детерминистический подход включает:

1) условный метод прогнозирования налоговых поступлений.

Условный метод используется для получения прогнозных значений поступлений и основывается на получении оценок эластичности налоговых поступлений по базе налогообложения.

Типы условных методов прогнозирования:

- статистические модели прогнозирования налоговых поступлений;

- динамические модели прогнозирования налоговых поступлений;

Статистические модели прогнозирования налоговых поступлений ориентированы на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в частности на структуру налогов.

Динамические модели прогнозирования налоговых поступлений основаны на построении скорректированных временных рядов налоговых поступлений с учетом изменений в налоговом законодательстве и налоговом администрировании, возникавших на всем временном интервале.

Детерминистический подход включает:

2) метод «налогового калькулятора».

Используется модель типичного налогоплательщика и модель агрегирования.

Модель типичного налогоплательщика предполагает:

- поиск типичного представителя для каждой группировочной категории;

- расчет текущих налоговых обязательств на основе индивидуальной налоговой декларации.

С помощью модели агрегирования можно при наличии индивидуальных налоговых отчетов за несколько лет, значений темпов экономического роста и дефлятора прогнозировать суммарные налоговые поступления.

Модель агрегирования предполагает:

- разбивку налогоплательщиков на несколько групп, каждой из которых присваиваются определенные веса;

- расчет налоговых обязательств для каждого отдельного налогоплательщика;

- построение прогноза налоговых поступлений на следующий период на основании значений темпов экономического троста и расчета индивидуальных налоговых обязательств по группам налогоплательщиков.

3 Особенности краткосрочного и среднесрочного прогнозирования и планирования налоговых поступлений

Тактическое налоговое планирование осуществляется на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования в рамках утвержденного бюджета в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ.

Задачи тактического налогового планирования:

- подготовка материалов для осуществления краткосрочного налогового планирования;

- обеспечение основы будущих предложений по совершенствованию налогового законодательства.

Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления проектов бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год.

Главным для него являются показатели социально-экономического прогноза страны, региона на предстоящий год, а также анализ налоговых поступлений в текущем году как в целом, так и по отдельным налогам.

Осуществляется непосредственно Минфином России.

Этапы краткосрочного налогового планирования:

- детальный анализ действующего налогового законодательства;

- разработка мер по внесению в налоговое законодательства дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негативных факторов, расширение налогооблагаемой базы, повышение стимулирующей роли налогов и увеличение на этой основе доходов бюджетов всех уровней;

Этапы краткосрочного налогового планирования:

- анализ экономико-хозяйственных факторов, позитивно или негативно влиявших на поступление налогов в текущем году и разработка мер по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций;

- расчет суммы поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений;

- рассмотрение проектов налоговых поступлений и совершенствования налогового законодательства сначала в органах исполнительной власти, а затем их рассмотрение и утверждение в законодательных (представительных) органах власти.

Стратегическое налоговое планирование позволяет выбрать основные направления и принципы налоговой политики и носит длительный характер. В стратегическом планировании нет подразделения по видам налогов, оно охватывает совокупность всех налогов.

Тема 2. Планирование поступлений налоговых доходов в бюджетную систему

Рассматриваемая методика расчетов прогнозируемых налоговых поступлений касается основных видов налогов и сборов, чьи доли в объеме консолидированного бюджета РФ составляют значительный удельный вес.

Обязательным условием расчета является выстраиваемый сопоставимый динамический ряд: фактические показатели начислений и поступлений за предшествующие периоды, оценка текущего периода и краткосрочный перспективный прогноз (месяц, квартал и т.д.).

При налоговом планировании используются фактические объемы ВВП, его оценка и прогноз на перспективу, разработанные Минэкономразвития России, Минфином России. При планировании на уровне субъектов РФ допускается использование объемов ВРП на основании данных региональных комитетов по статистике. Причем в случае значительных расхождений данных региональных комитетов по статистике и Минэкономразвития России предпочтение, как показывает практика, отдается данным последнего.

Интегрированная схема методики комплексного планирования и прогнозирования налоговых поступлений в консолидированный бюджет, разработанная Минэкономразвития России, Минфином России и ЦБ России представлена на рис. 3.

При этом предполагается, что оценка налоговой базы до конца текущего периода производится в основном методом тренда, т.е. продолжением складывающихся тенденций в налогообложении, но, безусловно, с учетом отраслевых структурных особенностей регионов, оказывающих влияние на уплату и начисление налогов, а также с учетом поквартальной (помесячной) структуры платежей, характерной для тех или иных регионов.

Методика планирования поступлений по основным налогам

Обязательное условие расчета является – сопоставимый динамический ряд:

- фактические показатели начислений и поступлений за предшествующие периоды;

- оценка текущего периода;

- краткосрочный перспективный прогноз.

Налог на прибыль организаций

Нпр = (Пк - С) x S + НД x Кс + (Р + Н + П),

где Пк – прибыль с учетом корректировки для целей налогообложения;

С – суммы, исключаемые из прибыли в соответствии с законодательством;

S – ставка налога (в %);

НД – сумма налога на прибыль в отношении отдельных видов доходов;

Кс – расчетный уровень собираемости (в %);

Р – поступления от рестроктурируемой задолженности;

Н – поступления от погашения недоимки прошлых лет;

П - перерасчеты

Налог на прибыль организаций (в отношении доходов полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам)

Ндох = (СПДнр – СПДо+СПДнс) x S x Кс),

где Ндох – сумма налога на доходы, полученные в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

СПДир – сумма процентных доходов, начисляемых по государственным ценным бумагам РФ;

СПДо-сумма необлагаемых процентных доходов;

СПДнс – сумма процентных доходов, начисляемых по муниципальным ценным бумагам

S – ставка налога (в %);

Кс – расчетный уровень собираемости (в %)

Налог на добавленную стоимость

Сндс = (ВВП x Дн - ВВП x Дв) x Кс – Вэ + Дп х (Р + Н+ К),

где Сндс – общая сумма налога, подлежащего зачислению в бюджет;

ВВП – валовой внутренний продукт;

Дн – доля начисленного налога в ВВП;

Дв – доля налоговых вычетов в ВВП;

Кс – расчетный уровень собираемости (в %);

Вэ – возмещение налога по налоговой ставке 0%;

Дп – дополнительные поступления;

Р – поступления от рестроктурируемой задолженности;

Н – поступления от погашения недоимки прошлых лет;

К – поступения по контрольной работе

Акцизы (на бензин автомобильный, дизельное топливо, масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

А = Нб х С х Кс,

где Нб – налог на добычу полезных ископаемых;

С – ставка налога;

Кс – коэффициент собираемости;

Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением нефти и газа)

НДПИ = Sп х Ст х Кс,

где Sп – стоимость добытых полезных ископаемых;

Ст – ставка налога;

Кс – коэффициент собираемости.

Налог на добычу полезных ископаемых (при добыче газа)

НДПИг = Од х Ст х Кс,

где Од – облагаемый объем добычи газа;

Ст – ставка налога;

Кс – коэффициент собираемости.

Налог на добычу полезных ископаемых (при добыче нефти)

НДПИн = Од х Ст х Кц x Кв x Кс,

где Од – облагаемый объем добычи нефти;

Ст – ставка налога;

Кц – коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть;

Кв – коэффициент, характеризующий степень выработаности конкретного участка недр,

Кс – коэффициент собираемости.

Методы оценки налогового потенциала региона

Налоговый потенциал:

максимально возможная сумма начисленных налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства

Экономические факторы

- Внутренние

- Внешние

Факторы налогового потенциала региона

- Экономические факторы

- Факторы налогового администрирования

- Правовые факторы

- Социальные факторы

Правовые факторы:

- Налоговое законодательство

- Бюджетное законодательство

Социальные факторы:

- Уровень социальной ответственности налогоплательщика

- Состояние налоговой культуры

Группы факторов, определяющих налоговый потенциал организации

Налоговый потенциал региона

НПРi = НПФi + НПРбi + Σ НПМб,

НПРi – налоговый потенциал i-го региона страны;

НПФi – налоговый потенциал федерального бюджета i-го региона;

НПРбi– налоговый потенциал i-го регионального бюджета;

НПМб – налоговый потенциал муниципальных образований, входящих в i-й регион

Классификация методов оценки налогового потенциала региона:

- Аналитический расчетный метод репрезентативной налоговой системы.

- Регрессионный анализ.

- Аддитивный метод налогового потенциала.

Метод оценки налогового потенциала на основе фактических налоговых поступлений

Нпр = Фнп + Зн + Лн + Дн + П,

где НПР – налоговый потенциал региона;

Фнп – фактические налоговые поступления;

Зн – прирост задолженности по налоговым платежам за период;

Лн – сумма налогов, приходящаяся на льготы, предоставляемые налоговым и бюджетным законодательством;

Дн – суммы налогов, дополнительно начисленных по результатам контрольной работы налоговых органов

П – налоговые потери по теневому сектору экономики

Уровень мобилизации налогов на территории региона

НПРум = (Фнп + Дн) /(НнПР – Л),

где НПРум – уровень мобилизации налогов на территории региона;

Фнп – фактические налоговые поступления;

Л – сумма налогов, приходящаяся на льготы, предоставляемые налоговым и бюджетным законодательством;

Дн – суммы налогов, дополнительно начисленных по результатам контрольной работы налоговых органов