1 Теоритические основы инвентаризации объектов бухгалтерского учета

1. Нормативно – правовое регулирование инвентаризации имущества и обязательств

Общее правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Основными нормативными документами по регулированию инвентаризации имущества и финансовых обязательств являются¹:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изм. и доп.в ред. от 04.11.2014 г.). Определены общие правила проведения инвентаризации активов и финансовых обязательств организации.

2) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (с изм. и доп.в ред. от 08.11.2010 г.). Утверждены общие правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, оформление ее результатов, правила проведения отдельных видов имущества и финансовых обязательств, формы первичной учетной документации по инвентаризации.

3) Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994 г. Значение инвентаризации при продаже предприятия.

4)Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп.в ред. от 24.12.2010 г. Проведение инвентаризации имущества и обязательств организации.

5)Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106 н (в ред. от 27.04.2012 г.).Утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

6) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению от 31.12.2000 г № 94н (в ред. от 07.05.2003 г.)

7) Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 г. № 88(с изм. и доп.в ред. От 03.05.2000 г.). Утверждены формы первичной учетной документации, оформляемых в ходе проведения инвентаризации, а также для отражение ее результатов.

8)Приказ Минфина РФ и МНС «Об утверждении положения, о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» от 10.03.1999 г. № 20н, ГБ-3-04/39.Утвержден порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной проверке, правила проведения налоговой инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, порядок оформления результатов инвентаризации.

9)Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»» от 27.03.2000 г. № 26. Разработана форма для учета результатов, выявленных при инвентаризации.

10)Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 г. № 119н. Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов.

Основным организационным документом инвентаризации объектов и финансовых обязательств является один из внутренних нормативных документов как учетная политика организации, так как именно учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, одним из которых и является инвентаризация. Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается ее руководителем. Основы формирования учетной политики установлены законодательством².

На основе изученных нормативных документов перейдем к изучению общих правил проведения инвентаризации и к документальному оформлению ее результатов.

2. Общие правила проведения инвентаризации и документальное оформление ее результатов

Общие правила проведения инвентаризации и правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств установлены закон6одательством Российской Федерации³.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создают рабочие инвентаризационные комиссии. Руководитель назначает комиссию, в состав которой входят представители бухгалтерии, администрации, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В ее состав можно включать и представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации⁴.

Перечень проверяемого имущества, количество инвентаризаций в отчетном году и даты их проведения устанавливаются организацией самостоятельно, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным, а именно:

–при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

–перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

–при смене материально-ответственных лиц;

–при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей;

–в случае чрезвычайных ситуаций;

–при ликвидации (реорганизации) организации.

Руководитель предприятия должен обеспечить условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки; предоставить работников и инвентарь для перемеривания, взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы. Приказ для проведения инвентаризации и назначения комиссии оформляется согласно Приложению 1 Методических указаний от 13.07.1995 г. № 49 и утверждается руководителем организации.

 До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии необходимо получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные документы и расходные документы, приложенные к реестрам с указанием даты. Именно это служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным⁵.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Если на предприятии отсутствует материально ответственное лицо, то им является руководитель предприятия.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера при обязательном участии материально ответственного лица.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, разработанные министерствами.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Описи подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

По окончании инвентаризации могут проводится контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом⁶ и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций⁷.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей⁸.

После изучения общих правил проведения инвентаризации и документального оформления ее результатов, автор переходит к рассмотрению инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

3. Отражение результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств в бухгалтерском учете

После проведения инвентаризации выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с законодательством РФ⁹.

В результате инвентаризации могут быть выявлены как излишки имущества ( т.е. превышение фактических данных над учетными), так и его недостачи(т.е. превышение учетных данных над фактическими).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные расхождения регулируются в следующем порядке¹⁰:

– основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

– убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списываются по распоряжению руководителя организации соответственно на затраты (расходы на продажу) организации.

Убыль ценностей в пределах норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Пересортица– это одновременная недостача одного сорта и излишек другого сорта продукции одного и того же наименования¹¹.

При отражении результатов инвентаризации в бухгалтерском учете используются следующие счета из бухгалтерского плана счетов:

1. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах и потерь от порчи материальных и иных ценностей, подлежат они отнесению на счета затрат на производство или на виновных лиц. По дебету счета отражаются:

– недостающие или полностью испорченные товарно-материальные ценности;

– недостающие или полностью испорченные основные средства по остаточной стоимости;

– частично испорченные материальные ценности.

По кредиту отражаются:

– недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин;

– недостачи сверх норм убыли – в дебет счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

– недостачи сверх норм убыли и порчи ценностей при отсутствии виновных лиц – на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания заной организации.

По дебету счета отражаются прямые расходы, а также расходы вспомогательных производств и косвенные расходы.

По кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.

3. Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции. По дебету накапливаются расходы связанные с продажей.

4. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений ценностей

5. Счет «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Рассмотрим корреспонденции счетов по результатам инвентаризации.

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по результатам инвентаризации¹²

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Документ-основание
	Дебет	Кредит
Отражение результатов инвентаризации материалов(товаров)
Выявлены излишки материалов(товаров)	10(41)	91.1	Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3, Сличительная ведомость по форме ИНВ-19, бухгалтерская справка-расчет
Выявлена недостача материалов(товаров)	94	10(41)	Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3, Сличительная ведомость по форме ИНВ-19, бухгалтерская справка-расчет
Отражение списания недостач материалов(товаров) в пределах норм
Списание недостач при наличии резерва на списание нормируемых потерь	96	94	Бухгалтерская справка-расчет
Списание недостач при отсутствии резерва на списание нормируемых потерь	20(44)	94	Бухгалтерская справка-расчет
Отражение списания недостач за счет виновного лица
Списание недостач материалов(товаров) за счет виновного лица в пределах балансовой стоимости недостающего имущества	73.2	94	Бухгалтерская справка-расчет
Списание недостач, если сумма взыскания с виновного лица больше балансовой стоимости недостающих материалов	73.2	91.1	Бухгалтерская справка-расчет
Отражение списания недостач в случае при отсутствии виновных лиц
Списание недостач материалов(товаров) на финансовый результат	91.2	94	Бухгалтерская справка-расчет
Порядок отражения результатов инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, если в организации создан резерв по сомнительных долгам
Отражение списания дебиторской задолженности при наличии в организации резерва по сомнительным долгам	63	62	Бухгалтерская справка-расчет, Акт сверки с контрагентами
Порядок отражения результатов инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, если в организации не создан резерв по сомнительных долгам
Отражение дебиторской задолженности при отсутствии в организации резерва по сомнительным долгам	91.2	62	Бухгалтерская справка-расчет, Акт сверки с контрагентами
Поступление сумм в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности
Отражение взысканной задолженности на расчетный счет	51	91.1	Банковская выписка

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией¹³.

Рассмотрим анализ системы инвентаризации объектов бухгалтерского учета на примере ООО «Инженерные системы и сети»