- •Министерство образования и науки Российской Федерации
- •«Кузбасский государственный технический университет имени т.Ф. Горбачева»
- •Мищенко в.В. Налогообложение и налогообложение
- •Оглавление
- •Тема 1. Основные положения теории налогов и налогообложения
- •1.1. Система налогообложения, основы и принципы ее построения.
- •1.3. Элементы налогообложения.
- •2. Налоговая база.
- •3. Налоговый период.
- •4. Налоговая ставка.
- •5. Порядок исчисления налога.
- •6. Порядок и сроки уплаты налога.
- •1.4 . Функции налогов.
- •1. Фискальная функция
- •2. Распределительная или социальная функция
- •3. Регулирующая функция
- •4. Контрольная функция
- •1.5. Классификация налогов.
- •Критерий 1.
- •Критерий 2.
- •Критерий 3.
- •Критерий 4.
- •Критерий 5.
- •1.6. Участники налоговых отношений
- •1.7. Объект налогообложения и порядок его определения
- •1.8. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 2 . Налог на добавленную стоимость
- •2.1. Общий порядок исчисления налога на добавленную стоимость
- •2.2. Плательщики налога на добавленную стоимость
- •2.3. Объекты обложения налогом на добавленную стоимость.
- •2.4. Определение места реализации товаров (работ, услуг)
- •2.5. Налоговая база и момент ее определения
- •2.5.1 Определение налоговой базы по ндс
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при реализации товаров, работ и/или услуг
- •2.5.1.2 Особенности определения налоговой базы при исполнении договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
- •2.5.1.3 Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 нк рф)
- •2.5.1.4 Порядок определения налоговой базы при совершении операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
- •2.5.2 Момент определения налоговой базы по ндс
- •2.6. Налоговый период и налоговые ставки
- •2.7. Порядок исчисления и уплаты ндс налоговыми агентами
- •2.8. Налоговые вычеты по ндс и порядок их применения.
- •2.9. Порядок уплаты ндс в бюджет
- •2.10. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 3. Акцизы
- •3.1. Общие вопросы исчисления и уплаты акцизов
- •3.2. Плательщики акцизов
- •3.3. Подакцизные товары
- •3.4. Объекты обложения акцизами. Операции, не попадающие под обложение акцизами.
- •3.5. Налоговая база при исчислении акцизов и особенности ее определения
- •3.6. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акцизов
- •3.7. Налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.
- •3.8. Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет
- •3.9. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 4. Налог на доходы физических лиц (ндфл)
- •4.1. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
- •4.2. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
- •4.4.1.Порядок определения дохода физических лиц.
- •4.4.2. Виды налоговых ставок для исчисления ндфл и порядок их применения
- •4.4.2.1. Ставка 9%
- •4.4.2.2. Ставка 13%
- •4.4.2.3. Ставка 15%
- •4.4.2.4. Ставка 35%
- •4.5. Основные правила исчисления ндфл
- •4.6. Налоговые вычеты
- •4.6.1. Стандартные вычеты
- •1. Ограничение по доходу налогоплательщика.
- •2. Ограничение по возрасту ребенка.
- •4.6.2. Социальные налоговые вычеты
- •4.6.2.1 Расходы на благотворительные цели и пожертвования
- •4.6.2.2. Расходы на обучение
- •4.6.2.3. Расходы на лечение
- •4.6.2.4. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование
- •4.6.2.5. Расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
- •4.6.3. Имущественные налоговые вычеты
- •4.6.3.3. Особенности применения имущественного вычета при приобретении недвижимости с привлечением ипотечного кредита.
- •4.6.3.4. Особенности предоставления имущественного вычета по расходам на достройку и отделку жилья.
- •4.6.3.5. Особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
- •4.6.3.6. Прочие особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
- •4.6.4. Профессиональные налоговые вычеты.
- •4.7. Особенности исчисления и уплаты ндфл в отношении отдельных видов доходов. Обязанности налоговых агентов.
- •4.8. Вопросы для самопроверки освоения темы:
- •Тема 5. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию
- •5.1. Виды обязательного социального страхования
- •5.2. Субъекты обязательного социального страхования
- •5.3. Выплаты, облагаемые взносами на обязательное социальное страхование
- •5.4. Тарифы и база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию
- •5.5. Порядок и сроки уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию. Расчетный и отчетный периоды.
- •5.6. Особенности уплаты страховых взносов лицами, не выплачивающих вознаграждение физическим лицам
- •5.7. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 6. Налог на прибыль
- •6.1. Общий порядок исчисления налога на прибыль
- •6.2. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения.
- •6.2.1. Плательщики налога на прибыль
- •6.2.2. Объект налогообложения
- •6.3. Налоговая база по налогу на прибыль и налоговый период.
- •6.4. Ставки налога на прибыль
- •6.5. Порядок определения доходов при налогообложении прибыли
- •6. 6. Порядок определения расходов при налогообложении прибыли.
- •6.6.1. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
- •6.6.1.1. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •1. Материальные расходы
- •2. Расходы на оплату труда
- •3. Амортизационные отчисления
- •4. Прочие расходы
- •6.6.1.2. Внереализационные расходы
- •6.6.1.3. Нормируемые расходы
- •6.6.2. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- •6.7. Методы учета доходов и расходов.
- •6.8. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль
- •6.9. Порядок уплаты налога на прибыль налоговым агентом
- •6.10. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 7. Водный налог
- •7.1. Налогоплательщики и объекты обложения водным налогом
- •7.4. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 8. Ндпи
- •8.1. Общие положения по налогу на добычу полезных ископаемых. Понятие и виды полезных ископаемых для целей налогообложения.
- •8.3.2.1. Метод 1. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации
- •8.3.2.2. Метод 2. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации с учетом государственных субсидий
- •8.3.2.3. Метод 3. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого по его расчетной стоимости
- •2. Расходы на оплату труда.
- •8.4. Налоговый период. Порядок и сроки уплаты ндпи. Налоговые ставки.
- •8.5. Особенности налогообложения добычи нефти
- •8.6. Особенности налогообложения добычи угля
- •8.7. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 9. Специальные налоговые режим
- •9.1. Общие положения о специальных налоговых режимах налогообложения
- •9.2. Единый сельскохозяйственный налог
- •9.2.1. Общие вопросы единого сельскохозяйственного налога
- •9.2.2. Налогоплательщики есхн.
- •9.2.3. Условия и порядок применения есхн.
- •9.2.4. Порядок перехода на применение есхн.
- •9.2.5. Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый и отчетный периоды.
- •9.2.6. Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения. Дата признания доходов и расходов.
- •9.6.1. Порядок определения доходов и дата их признания.
- •9.2.6.2. Порядок определения расходов и дата их признания.
- •9.2.7. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.
- •9.3. Упрощенная система налогообложения
- •9.3.1. Порядок применения усн. Налогоплательщики
- •9.3.2. Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды
- •9.3.3. Порядок определения дохода и его даты
- •9.3.4. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы»
- •9.3.5. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
- •9.3.5.1. Порядок определения расходов и дата признания расходов
- •9.3.5.2. Общий порядок расчета налоговой базы и единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
- •9.3.5.3 Особенности определения налоговой базы и расчета единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
- •I квартал:
- •9 Месяцев:
- •I квартал:
- •9 Месяцев:
- •9.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента
- •9.5. Единый налог на вмененный доход (енвд)
- •9.5.1. Общие положения по налогообложению на основе вмененного дохода
- •9.5.2. Объект налогообложения и налогоплательщики енвд.
- •9.5.3. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды.
- •9.5.3.1. Общий порядок расчета налоговой базы
- •9.5.3.2. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при неполной продолжительности налогового периода
- •9.5.3.3. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при изменении физического показателя в течение налогового периода
- •9.5.3.4. Особенности применения физических показателей при расчете налоговой базы (вмененного дохода) для исчисления енвд
- •1. Количество работников
- •2. Площадь торгового зала
- •3. Количество торговых мест
- •4. Количество транспортных средств
- •5. Площадь информационного поля
- •6. Площадь зала обслуживания
- •9.5.4. Налоговая ставка, порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный налог
- •9.6. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 10. Налог на игорный бизнес
- •10.1. Общие положения по налогу на игорный бизнес
- •10.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения
- •10.3. Налоговый период. Налоговая база и налоговые ставки.
- •10.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 11. Транспортный налог
- •11.1. Общие положения по транспортному налогу
- •11.2. Налогоплательщики и объекты обложения транспортным налогом
- •11.3. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая база и налоговые ставки.
- •11. 5. Вопросы для самоконтроля для освоения темы
- •Тема 12. Налог на землю
- •12.1. Общие положения по налогу на землю
- •12.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на землю
- •12.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 13. Налог на имущество
- •13.1. Общие положения по налогу на имущество
- •13.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на имущество
- •13.6. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 14. Возникновение и исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.1 . Общие вопросы возникновения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов, ее изменение и прекращение.
- •14.2.1. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2.2. Изменение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2.3. Прекращение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14. 3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.3.1. Самостоятельное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.3.2. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.3.2.1. Порядок предъявления требования об уплате недоимки по налогам и сборам
- •14.3.2.2. Порядок взыскания недоимки по налогам, пени, штрафам
- •14.4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •1.Залог имущества
- •2. Поручительство
- •3. Пени
- •4. Приостановление операций по счетам в банках.
- •14.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 15. Налоговый контроль
- •15.1. Понятие и значение налогового контроля
- •15.2. Формы и виды налогового контроля
- •15.4. Организация и проведение налогового контроля
- •15.4.1 Порядок постановки на учет организаций и физических лиц
- •15.4.2 Порядок проведения и виды налоговых проверок
- •15.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 16. Налоговые правонарушения и налоговые преступления
- •16.1. Общие понятия налогового правонарушения.
- •16.2. Обстоятельства, формирующие вину в налоговом правонарушении.
- •16.3. Виды санкции за совершение налоговых правонарушений
- •Окончание таблицы 37
- •16.4. Уголовная ответственность за совершение налогового преступления
- •16.4.2. Ответственность за совершение налогового преступления
- •16.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Литература
10.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес (далее в настоящей главе - налог) признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ).
Плательщики налога на игорный бизнес обязаны встать на учет в налоговых органах того субъекта РФ, на территории которого установлены объекты налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
В соответствии со ст. 366 НК РФ объектами налогообложения признаются:
игровой стол, представляющее собой специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;
игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;
касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Каждый из перечисленных объектов подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения в течение двух дней до даты установки каждого объекта налогообложения. Результатом регистрации является выдача налоговым органом свидетельства о регистрации объекта или объектов налогообложения. Кроме этого регистрации подлежит любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два днядо даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
Объект налогообложения считается зарегистрированным или выбывшим с даты подачи налогоплательщиком в налоговый орган заявленияо регистрации объекта или объектов налогообложения или их выбытия.
Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявленияо регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.
10.3. Налоговый период. Налоговая база и налоговые ставки.
Налоговый период по налогу на игорный бизнес установлена продолжительностью равной одному месяцу (ст.367 НК РФ).
Налоговая база согласно ст. 367 НК РФ определяется отдельно по каждому объекту налогообложения и считается равной общему количеству объектов налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах (ст. 369 НК РФ):
за один игровой стол − от 25 000 до 125 000 рублей;
за один игровой автомат − от 1 500 до 7 500 рублей;
за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы − от 25 000 до 125 000 рублей.
Если ставки налогов по объектам налогообложения субъектами РФ не установлены, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:
за один игровой стол − 25 000 рублей;
за один игровой автомат − 1 500 рублей;
за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы − 25 000 рублей.
10.4. Порядок исчисления налога и его уплаты
Сумма налога, подлежащего уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной также для каждого объекта налогообложения. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
Если в течение налогового периода у налогоплательщика происходили установки новых объектов налогообложения или их выбытие, то такое изменение количества объектов налогообложения при расчете налога учитывается следующим образом:
при установке нового объекта или объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения, включая установленный новый объект налогообложения и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения;
при установке нового объекта или новых объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту или этим объектам за налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения;
при выбытии объекта или объектов налогообложения до 15-го числа включительно текущего налогового периода сумма налога по этому объекту или этим объектам за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй установленной ставки налога;
при выбытии объекта или объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения, включая выбывший объект или объекты налогообложения и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Уплата налога на игорный бизнес осуществляется на основе налоговой декларации. Налоговая декларация за истекший налоговый период подается налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее20-го числа месяца, следующего за истекшимналоговым периодом.
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (ст. 371 НК РФ).
Порядок исчисления налога на игорный бизнес изложены в примере 72.
Пример 72.
Организация «ХХХ» занимается игорным бизнесом и на начало налогового периода имеет следующие объекты налогообложения:
6 игровых столов, из которых 3 стола имеют по 1-ому игровому полю, 2 стола − по 2 игровых поля и 1 имеет 3 игровых поля;
19 игровых автоматов;
4 кассы тотализатора.
Субъектом РФ, в котором расположены объекты налогообложения, налоговые ставки не установлены. Поэтому для целей налогообложения применяются ставки, установленные федеральным законодательством, то есть:
за один игровой стол − 25 000 рублей;
за один игровой автомат − 1 500 рублей;
за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы − 25 000 рублей.
Ситуация 1.
Изменений в количестве объектов налогообложения в течение налогового периода не было.
Исходя из этой информации, налогоплательщику необходимо заплатить налог на игорный бизнес в следующих размерах:
1. налог по игровым столам:
(3 × 1 + 2 × 2 + 1 × 3) × 25 000 руб. = 250 000 рублей.
2. налог по игровым автоматам
19 × 1 500 рублей = 28 500 рублей.
3. налог по кассам тотализатора
4 × 25 000 рублей = 100 000 рублей.
Общая сумма налога на игорный бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет составлять 378 500 рублей.
Ситуация 2.
В течение налогового периода налогоплательщик к 19-ти имеющимся игровым автоматам дополнительно установил
до 15-го числа налогового периода − 3 автомата;
после 15-го числа − 4 игровых автомата.
В этом случае налог будет рассчитываться по правилам п. 3 ст. 369 НК РФ, то есть
(19 + 3) × 1 500 руб. + 4 × 1 500 руб. × ½ = 36 000 руб.
Ситуация 3.
В течение налогового периода у налогоплательщика из 19 автоматов из оборота выбыло 7 автоматов:
до 15-го числа налогового периода − 3 автомата;
после 15-го числа − 4 автомата.
В этом случае налог буде рассчитываться по правилам п. 4 ст. 369 НК РФ, то есть
3 × 1 500 руб. / ½ + 15 × 1 500 руб. = 24 750 руб.