9.5.3.2. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при неполной продолжительности налогового периода

В случае, если начало предпринимательской деятельности или ее окончание не совпадают с началом или окончанием налогового периода соответственно, при расчете налоговой базы следует учитывать продолжительность работы в налоговом периоде на условиях ЕНВД.

Порядок регулирования таких ситуаций изложен в п. 10 ст. 346.29 НК РФ. Согласно этой норме налоговая база (вмененный доход) рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Порядок применения этой нормы изложен в примере 69.

Пример 69.

Петров П.П. зарегистрировался в качестве ИП 23 августа текущего календарного года. Вид деятельности, которым он занимается – розничная торговля в павильоне, площадь которого 32 м².

Предпринимательская деятельность Петрова П.П. согласно п.3 ст. 346.29 К РФ определяется как «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров».

В качестве физического показателя для данного вида предпринимательской деятельности установлена площадь торгового места (кв.м), базовая доходность установлена в размере 1 800 руб./кв.м.

Для целей расчетов в примере примем К₁ = 1,798, К₂ = 0,680.

Петров П.П. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя как отмечено 23 августа. Следовательно, для целей расчета налоговой базы (вмененного дохода) согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ количество целых месяцев в налоговом периоде в данном случае равно одному.

Используя формулу расчета ( 50 ), налоговая база (вмененный доход) будет равен:

Н_б =(0 + 0 + 32) × 1 800 руб. × 1,798 × 0,682 = 70 631,19 руб.

9.5.3.3. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при изменении физического показателя в течение налогового периода

Если в течение налогового периода у плательщика ЕНВД изменился физический показатель, установленный для его вида деятельности, то согласно п.9 ст. 346.29 НК РФ «…налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя».

В случае, если начало предпринимательской деятельности или ее окончание не совпадают с началом или окончанием налогового периода соответственно, при расчете налоговой базы следует учитывать продолжительность работы в налоговом периоде на условиях ЕНВД.

Порядок регулирования таких ситуаций изложен в п. 10 ст. 346.29 НК РФ. Согласно этой норме налоговая база (вмененный доход) рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Порядок применения этой нормы изложен в примере 70.

Пример 70.

Индивидуальный предприниматель И.И. Иванов, являющийся плательщиком ЕНВД, оказывает услуги по виду деятельности, определяемому как оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Физический показатель для данного вида деятельности – количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Базовая (вмененная) доходность установлена 12 000 руб. на 1 работника.

В I-ом квартале текущего календарного года у ИП Петрова П.П. происходили следующие изменения численности работников:

• январь – численность работников была равной 6 чел., включая Петрова П.П.;

• февраль – 20 февраля один работник уволился, следовательно, для расчета налоговой базы (вмененного дохода) за февраль численность работников, включая Петрова П.П., принимается равной 5 чел.;

• март – 25 марта Петров П.П. принял на работу двух человек, поэтому для расчета налоговой базы (вмененного дохода) за март численность работников, включая Петрова П.П., принимается равной 7 чел.

Для целей расчетов в примере корректирующие коэффициенты примем равными К₁ = 1,798, К_2/1 = 0,682, К_2/2 = 0,9.

На основании этой информации и с использованием формулы ( 50 ) налоговая база в отчетном периоде будет равна

Н_б = 12 000 руб. × 1,798 × 0,9 × 0,682 × (5 +6 +7) = 238 380,28 руб.