Типичные ошибки

К основным из них можно отнести:

1. Кредитовый остаток по сч.80 не соответствует заявленному в учредительных документах;

2. Несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

3. невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

4. деятельность без лицензии;

5. неправильное исчисление налога на доходы;

6. неисполнение нормативных документов.

Тема 8. Аудит учета финансовых результатов и их использования

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90, 91, 99, а также информация отчета о прибылях и убытках (до № 2).

Конечный финансовый результат отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения прибыли предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции по методу начисления или по кассовому методу.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при ж/о форме учета – ж/о №15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

При проверке устанавливается:

- правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

- правильность отражения НДС от реализации ОС и иного имущества;

- правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов;

- полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

- законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов (при этом выявить, имелось решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

- правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации;

- правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

- правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Д 99 К 68), а также местных налогов и сборов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;

- правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на расходы;

- правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;

- правильность списания убытков прошлых лет.

Кроме того, нужно проверить соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли и прочей реализации и внереализационных доходов записям в чековой книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 75 и 70.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

Типичные ошибки

Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:

1) неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным;

2) несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

3) оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

4) прибыль (убыток), выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым периодам, включаются в состав прибыли отчетного периода;

5) неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Задача №11

По результатам отчетного года нераспределенная прибыль АО составила 500 тыс. руб. Совет директоров решил начислить дивиденды работникам организации в размере 50 тыс. руб. По какой строке «Отчета о прибылях и убытках» отражаются показатели начисления дивидендов?

Ответ:

В «Отчете о прибылях и убытках» фигурирует нераспределенная прибыль, сформировавшаяся на счете 99. По окончании отчетного года данная величина списывается на счет 84. Все движения по данному счету отражаются в «Отчете о движении капитала» форме №3 и в форме №2 бухгалтерской отчетности не затрагивают.