37. Аудиторская выборка

Выборка должна быть представительной, т. е. все

элементы изучаемой совокупности должны иметь рав-

ную вероятность быть включенными в выборку.

Аудиторская выборка проводится с целью примене-

ния аудиторских процедур в отношении менее чем 100 %

объектов проверяемой совокупности, под которой по-

нимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или

операции, составляющие обороты по счетам, для сбо-

ра аудиторских доказательств, позволяющих составить

мнение обо всей проверяемой совокупности.

При проведении выборки аудиторская организация

может разбить всю изучаемую совокупность на отдель-

ные группы, элементы каждой из которых имеют сход-

ные характеристики. Данная процедура называется

стратификацией, позволяющей снизить разброс дан-

ных, что может облегчить работу аудиторской органи-

зации.

Размер выборки определяется величиной ошибки,

которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее

величина, тем больше необходим размер выборки.

Для любой выборки аудиторская организация обя-

зана анализировать каждую ошибку, попавшую в вы-

борку; экстраполировать полученные при выборке

результаты на всю проверяемую совокупность; оце-

нить риск выборки.

Формируя выборку, следует описать, для достиже-

ния каких целей она проводится.

Для обеспечения репрезентативности аудиторская

организация должна использовать один из следую-

щих методов определения выборки:

1) случайный отбор;

2)систематический отбор. Элементы отбираются че-

рез постоянный интервал, начиная со случайно

выбранного числа;

3) комбинированный отбор - комбинация различных

методов случайного и систематического отбора.

Существует несколько методов определения выборки:

1)статистический выборочный метод. Может приме- *~

няться для достижения следующих целей: обнару-

жение искажений, проявляющихся в совокупности

с определенной частотой и в определенном коли-

честве; оценка масштабов распространения обна-

руженных искажений или отклонений;

2) нестатистический метод - анализ по качественным

признакам (имеется в виду анализ структуры внут-

реннего управления клиента). Основная задача

проверки по качественным признакам - выяснение,

сколько раз не сработали процедуры, осуществля-

емые структурой внутреннего управления. Основы-

ваясь на повторяемости этого явления

в выборке, аудитор оценивает риск контроля.

23. Отличие аудита от других форм

ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ:

РЕВИЗИИ, ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ,

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Отличие аудита от ревизии можно представить сле-

дующим образом:

^направленность деятельности в аудите: оценка хо-

зяйственной жизни организации, выявление не-

достатков, а деятельность ревизии направлена на вы-

явление и оценку недостатков для их искоренения.

2) аудит регулируется гражданским правом на основе

договоров, ревизия - административным правом

на основе законов, инструкций, приказов выше-

стоящих органов государства.

3)в аудите управленческие связи горизонтальные,

добровольные, а при ревизии - вертикальные,

в порядке назначения.

4)задачи аудита - способствовать укреплению пла-

тежеспособности, а задачами ревизии являются со-

хранение активов, профилактика злоупотреблений.

5)в аудите оплачивает услуги клиент или заказчик,

а при ревизии платит государственный орган.

6) результаты аудиторской проверки: аудиторское за-

ключение и рекомендации для клиента, результаты

ревизии: акт ревизии, взыскания и указания.

Аудит отличается от государственного финансово-

го контроля.

Задачами контроля являются проверка законно-

сти и правильности распределения финансовых

средств государства и ведения бухгалтерского учета,

правильности расчета и уплаты налогов. Субъектами

государственного финансового контроля являются

государственные органы и структуры, предприятия

с государственным участием, организации, финанси-

руемые из государственного бюджета. Субъектами

аудита же, наоборот, выступают в основном пред-

приятия и организации негосударственного сектора

экономики.

Отличие аудита от судебно-бухгалтерской эксперти-

зы состоит в том, что аудит - независимая проверка,

а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется

по решению судебных органов. Особая специфичность

судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в ее

процессуально-правовой форме, обеспечивающей

получение источника доказательств в применении экс-

пертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе

исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсут-

ствия уголовного или гражданского дела, экспертиза

не может существовать вне уголовного или арбитраж-

ного дела, поскольку представляет собой процессуаль-

но-правовую форму (правовую сторону данного вида

экспертизы).

Аудитор может быть привлечен в качестве экспер-

та-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской

экспертизы. Эксперт самостоятельно определяет

методы исследования и несет ответственность за

обоснованность своих выводов.

Законодательство РФ не предусматривает никаких

ограничений для аудиторов-специалистов в выпол-

нении функций эксперта-бухгалтера.

Главное отличие аудита от вышеперечисленных

видов контроля заключается в том, что аудит обеспе-

чивает не только проверку достоверности финансо-

вых показателей, но и занимается разработкой пред-

ложений по оптимизации хозяйственной деятельности

с целью рационализации расходов и увеличения при-

были, выступая в роли советника, консультанта (по

вопросам ведения учета, налогообложения, обуче-

ния), помощника всех специалистов, занимающихся

обработкой и использованием финансовой докумен-

тации.