- •Налогообложение прибыли и доходов
- •680042, Г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, хгаэп, риц
- •Введение
- •1 Международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения
- •1.1 Необходимость заключения международных налоговых соглашений
- •1.2 Виды международных налоговых соглашений
- •1.3 Структура международного налогового соглашения
- •1.4 Методы и принципы устранения международного двойного налогообложения
- •Многосторонние соглашения и конвенции
- •2 Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения
- •2.1 Значение налогового статуса иностранной организации
- •2.2 Понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения и его признаки
- •2.3 Затруднения в определении налогового статуса иностранной организации. Порядок разрешения споров
- •2.4 Момент образования и прекращения существования постоянного представительства
- •2.5 Виды деятельности и события, которые на приводят к образованию постоянного представительства
- •2.6 Осуществление иностранной организацией операций в Российской Федерации через зависимого агента
- •2.7 Наличие на территории Российской Федерации взаимозависимого лица с иностранной организацией
- •3 Строительная площадка в целях налогообложения
- •3.1 Строительная площадка как объект постоянного представительства
- •3.2 Правила определения срока существования строительной площадки. Приостановление и возобновление работ на строительной площадке
- •4 Порядок налогообложения прибыли постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации
- •4.1 Признание доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.2 Признание расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.3 Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации
- •4.4 Налоговые ставки по доходам постоянного представительства
- •4.5 Порядок исчисления и уплаты суммы налога и авансовых платежей по налогу
- •4.6 Уменьшение суммы налога в случае включения в расчёт налоговой базы доходов, с которых был удержан налог налоговым агентом
- •4.7 Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке
- •5 Налогообложение доходов, не относящихся к деятельности иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство
- •5.1 Налогообложение доходов от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору (роялти)
- •5.2 Налогообложение процентного дохода по долговым обязательствам
- •5.3 Налогообложение доходов в виде дивидендов
- •5.4 Налогообложение доходов от реализации акций
- •5.5 Налогообложение доходов от международных перевозок
- •5.6 Налогообложение доходов от использования и реализации имущества
- •6 Деятельность налоговых агентов в отношении выплат иностранной организации по доходам, не относящимся к постоянному представительству
- •6.1 Случаи возникновения обязанностей налогового агента
- •6.2 Освобождение от обязанностей налогового агента
- •6.3 Возврат ранее удержанного налоговым агентом налога
- •7 Порядок налогообложения в Российской Федерации имущества иностранных организаций
- •7.1 Порядок налогообложения имущества иностранной организации согласно нормам международных соглашений
- •7.2 Порядок налогообложения имущества, принадлежащего постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации
- •7.3 Порядок налогообложения имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительства
- •8 Налогообложение иностранных организаций налогом на добавленную стоимость
- •9 Обязанности иностранной организации по ведению бухгалтерского учёта
- •10 Постановка иностранных организаций на учёт в налоговых органах Российской Федерации
- •Тесты для самопроверки
5.3 Налогообложение доходов в виде дивидендов
Дивиденды любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
При выплате дивидендов иностранной организации российскими организациями налог, по общему правилу, удерживается у источника выплаты с полной суммы выплачиваемых дивидендов по ставке 15 %. Иной порядок налогообложения может предусматриваться нормами международных налоговых соглашений. В таком случае приоритет отдаётся нормам (положениям) международных налоговых соглашений.
Рассмотрим эти положения более подробно.
1. Соглашения устанавливают порядок обложения дивидендов. Некоторые соглашения устанавливают порядок, в соответствии с которым дивиденды подлежат налогообложению только в стране постоянного местопребывания получателя дохода, если организация имеет фактическое право на получение указанного дохода.
Однако большинство соглашений устанавливают принцип, согласно которому дивиденды могут облагаться как в стране резидента ― получателя дохода, так и в стране, в которой доходы возникают (в соответствии с законодательством этой страны). При этом соглашением устанавливается льготный (пониженный) предельный уровень налогообложения доходов данного вида в стране ― источнике дохода. Например, ст. 10 Конвенции между Российской Федерацией и Великобританией установлено, что при выплате дивидендов английской компании взимаемый в России налог не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов. В некоторых соглашениях уровень предельного налогообложения дивидендов в государстве – источнике дохода установлен в зависимости от степени участия организации, получающей дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды. Например, в п. 2 ст. 10 «Дивиденды» соглашения между Российской Федерацией и Республикой Кипр от 5 декабря 1998 г. предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией ― резидентом одного Договаривающегося государства резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться в первом упомянутом государстве, но взимаемый налог не должен превышать:
а) 5% общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США;
б) 10% общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
2. Соглашениями об избежании двойного налогообложения термину «дивиденды» может придаваться иное значение. В таких случаях соответствующий вид дохода следует облагать налогом на прибыль в порядке, установленному для дивидендов, независимо от того значения, которое придаётся указанному термину законодательством РФ о налогах и сборах. Например, в некоторых соглашениях доходы, получаемые в результате распределения прибыли и имущества организаций при их реорганизации или ликвидации, а также при выходе из состава собственников организации одного из учредителей, квалифицируются как дивиденды.