5.1 Налогообложение доходов от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору (роялти)

К таким доходам относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, использование любых патентов, товарных знаков, чертежей и моделей, планов, секретных формул или процесса и т.п.

Указанные доходы облагаются налогом у источника выплаты дохода по ставке 20 %, если иное не предусмотрено положениями международных налоговых соглашений.

Международные соглашения могут устанавливать специальные нормы в отношении налогообложения доходов, полученных от объектов интеллектуальной собственности. Рассмотрим данные положения более подробно.

1. Соглашения устанавливают порядок обложения доходов от авторских прав и лицензий

Как правило, соглашения устанавливают порядок, в соответствии с которым доходы от авторских прав и лицензий подлежат налогообложению только в стране постоянного местопребывания получателя дохода (т.е. в стране, где получатель дохода является налоговым резидентом), если организация имеет фактическое право на получение указанного дохода.

Пример. Российская организация, занимающаяся производством детских настольных игр, заключила контракт с иностранным юридическим лицом (США) на приобретение авторских прав, которые используются при производстве продукции. Иностранная организация, получающая доход, деятельности на территории РФ через постоянное представительство не осуществляет.

Между РФ и США заключён Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 г. В соответствии со ст. 15 этого Договора термин «доходы от авторских прав и лицензий» означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения и видеокассеты; компьютерной программой; любого патента; товарного знака; чертежа или модели; схемы; секретной формулы или процесса или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта («ноу-хау»).

Согласно ст. 12 Договора доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве (в нашем примере – в США), которое имеет на них фактическое право, облагаются налогом только в этом государстве.

Следовательно, на основании условий Договора платежи, уплачиваемые организации – резиденту США, не подлежат налогообложению в Российской Федерации, и если получатель дохода предоставит российской организации, выплачивающей доходы, письменное подтверждение своего постоянного местопребывания в США, то налоговый агент (российская организация) не должна исчислять и удерживать налог на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранной организации.

Однако ряд соглашений предусматривает иной порядок налогообложения доходов от авторский прав и лицензий. Устанавливается принцип, согласно которому доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться как в стране резидента ― получателя дохода, так и в стране, в которой доходы возникают (в соответствии с законодательством этой страны). Одновременно соглашением устанавливается льготный (пониженный) предельный уровень налогообложения доходов данного вида в стране ― источнике дохода и исключения из указанных правил.

Пример. Согласно условиям договора, заключённого между российским предприятием и резидентом Канады, последний получает доход от предоставления права пользования компьютерной программой. Канадская организация не осуществляет в России деятельность через постоянное представительство.

По Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения от 5 октября 1995 г. доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в России и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Канаде, подлежат налогообложению в Канаде (п. 1 ст. 12 Соглашения), но при этом также могут облагаться налогом и в России в соответствии с российским законодательством (п. 2 ст. 12 Соглашения). В этом случае сумма удерживаемого налога в России не может превышать 10% от валовой суммы выплачиваемых доходов от авторских прав и лицензий. Вместе с тем согласно п. 3 ст. 12 Соглашения положения п. 2 ст. 12 не распространяются на доходы за использование или предоставление права использования компьютерных программ.

Таким образом, учитывая положения Соглашения, доходы канадской организации в данном примере не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

2. Соглашение может определять содержание применяемых терминов, в частности, раскрывать, какие именно доходы относятся к рассматриваемым «доходам от авторских прав и лицензий».

Пример. Например, в Соглашении между Российской Федерацией и ФРГ от 29 мая 1996 г. под рассматриваемыми доходами признаются «вознаграждения любого вида, которые выплачиваются за использование или за предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы, записи на пленку или другие носители для использования в радио- и телевизионных передачах, или другие средства воспроизведения и распространения информации, компьютерные программы, за патенты, торговые знаки, чертежи и модели, схемы, секретные формулы и технологии, или за использование либо за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или за передачу информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного оборудования, или за передачу промышленного, коммерческого или научного опыта.