Лекция 11: Учет расчетов.

План лекции:

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов.

2. Учет расчетов по оплате труда.

3. Учет расчетов с подотчетными лицами.

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников

и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и т.д.). Такие должники называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК).

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств (если он определен) или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Д сч.91 «Прочие доходы и расходы» или 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами».

Списанная дебиторская задолженность не является аннулированной и отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности их относят в дебет счетов учета денежных средств (50, 51, 52) и кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется бухгалтерскими записями:

Д сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами»,

К сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 – активно-пассивный, дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности за отгруженную покупателю продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. При предъявлении расчетных документов покупателю или заказчику производится бухгалтерская запись:

Д сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К сч.90 «Продажи».

При погашении задолженности покупателями и заказчиками ее списывают с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.

Кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками в случае получения авансов за выполненные работы или предварительной оплаты за поставленную продукцию.

По дебету счета отражаются стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по кредиту – поступление оплаты.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету, он должен обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным и т.д.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие ТМЦ, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за газ, воду, энергию, канализацию, телефонные и почтово-телеграфные услуги.

Учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - активно-пассивный, кредитовое сальдо показывает сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, дебетовое сальдо – сумму дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в случае выплаты им авансов или предварительной оплаты товаров, работ или услуг.

На предъявленные на оплату счета поставщиков делается бухгалтерская запись:

Д сч.10 «Материалы»

К сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом следует учитывать, что сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету сч.60 и кредиту счетов учета денежных средств или кредитов банка.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - активно-пассивный, кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности по начисленным, но не уплаченным налогам, дебетовое сальдо – сумму дебиторской задолженности бюджета по излишне уплаченным налогам.

Учет расчетов по НДС ведется на сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» и сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующем субсчете.

По дебету сч.19 отражаются суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По ОС, НМА, МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на сч.19, списывается с кредита этого счета в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании,

91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч.68 (при продаже «по отгрузке») или 76 (при продаже по «по оплате»). При использовании сч.76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции (Д сч.76 К сч.68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету сч.68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет налога на прибыль будет рассмотрен в теме «Финансовые результаты»

Учет налога на доходы физических лиц и единого социального налога будет рассмотрен в теме «Учет расчетов по оплате труда».

Учет налога на имущество ведется на счете 68 на отдельном субсчете. Начисленная сумма налога отражается по кредиту сч.68 и дебету сч.91 «Прочие доходы и расходы». Перечисленные в бюджет суммы налога отражаются по дебету сч.68 и кредиту сч.51 «Расчетный счет».

Учет налога с владельцев транспортных средств. Начисление налога отражается по дебету сч.26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту сч.68 по соответствующему субсчету. Перечисление налога – по дебету сч.68 и кредиту сч.51.

Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации ведется на сч.75 «Расчеты с учредителями».

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей делается запись по дебету сч.75 и кредиту сч.80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных и денежных счетов и кредиту сч.75.

ОС и НМА при их внесении в качестве вклада в уставный капитал организации предварительно отражают на сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо по сч.76 показывает сумму дебиторской задолженности, кредитовое сальдо – сумму кредиторской задолженности организации перед кредиторами. По кредиту сч.76 отражают сумму начисленных платежей в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по дебету – перечисленные суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств.