Налог на имущество организаций

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Сюда также включается имущество, которое передано во временное владение, пользование и распоряжение.

Таким образом, объектом налогообложения является как имущество, приобретенное образовательным учреждением, так и то, которое находится на балансе на праве оперативного управления.

Статьей 381 Кодекса установлены налоговые льготы по налогу на имущество организаций. В настоящее время от его уплаты освобождены организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд образования. Образовательное учреждение вправе воспользоваться данной льготой только при условии непосредственного использования имущественного комплекса по целевому назначению.

Обратите внимание

С 1 января 2006 года данная льгота утрачивает силу (ст. 4 Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ).

Таким образом, со следующего года все образовательные учреждения будут уплачивать налог на имущество организаций на общих основаниях. Вместе с тем субъекты Российской Федерации в своих законах могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования, в том числе и для образовательных учреждений. Такое право им дает пункт 2 статьи 372 НК РФ.

Земельный налог

До 2005 года учреждения образования полностью освобождались от уплаты земельного налога, поскольку порядок его исчисления не регулировался нормами Налогового кодекса. Соответственно действовала льгота, закрепленная пунктом 3 статьи 40 Закона № 3266-1 и статьей 12 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю».

С 1 января 2005 года введена в действие глава 31 «Земельный налог» НК РФ. Земельный налог является местным и устанавливается нормативными актами муниципальных образований (в Москве и Санкт-Петербурге — законами). Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования.

Отметим, что если муниципалитеты успели ввести этот налог с 2005 года на своих территориях, то там глава 31 Кодекса уже действует. Это было сделано, к примеру, в Москве (Закон г. Москвы от 24.11.2004 № 74 «О земельном налоге»). Но в большинстве регионов в 2005 году руководствуются Законом о плате за землю.

Глава 31 Кодекса не содержит льгот для образовательных учреждений. Поэтому повсеместно с 2006 года такие учреждения становятся плательщиками налога на землю, если он будет введен в их регионе в 2005 году. Отметим, что представительные органы муниципальных образований могут установить своими правовыми актами льготы для образовательных учреждений.