shpory_po_KiR (1)

Инвентаризациями могут быть обнаружены также излишки готовой продукции на складах, указывающие, что на предприятии возможно вырабатывалась неучтенная продукция. Для того, чтобы по этим фактам сделать однозначный вывод, нужно провести ряд проверок по взаимосвязанным операциям с целью установления неучтенных излишков сырья и материалов, выплаты рабочим за большее количество продукции, чем значится по сдаточным накладным, наличия неучтенных вспомогательных, упаковочных и других материалов, необходимых для выпуска и реализации неучтенной продукции.

№34. Ревизия центральной кассы.

Ревизор должен проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций, утвержденного ЦБРФ от 01.10.93г. до начала проверки наличие денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все РКО И ПКО, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие неустановленные документы во внимание не принимаются и в отчет не включаются.

Ревизор должен тщательно проводить правильность кассового отчета выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвестиций. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. Также следует уточнить у кассира хранятся ли в кассе деньги и другие ценности, не принадлежащие организации. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности, которые кассир пересчитывает в присутствии ревизора и главного бухгалтера иди другого члена комиссии.

Денежные средства пересчитывают по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в котором указываются достоинства купюр, их количество и сумма. После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе составляют акт инвентаризации кассы (ИНВ-15).

Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности, принятые на ответственное хранение.

Также проверяют как соблюдаются правила ведения кассовой книги требования к ней, своевременно ли в ней проводятся записи ПКО И РКО. Контроль кассовых операций производится сплошным методом. При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами.

Также нужно проконтролировать соблюдение кассовой дисциплины, достоверность и законность совершенных операций с наличными деньгами. Проверить соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе. Используются ли полученные из банка налоговые деньги по целевому назначению. Обратить внимание на своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату зарплаты, премий, пособий и т.д.

№35. Ревизия кассира-операциониста,.

Кассир-операционист – кассир, производящий расчеты с использованием ККМ. Существуют некоторые особенности проверки работы кассира-операциониста. Проверку начинают с того, что сопоставляют данные кассовых аппаратов с записями об этом в книге кассира. Убедиться в идентичности этих показателей. В книге кассира-операциониста фиксируют показатели всех без исключения кассовых аппаратов на момент проверки, сумму выручки с начала работы, фактической суммы денег и результаты проверки. В случае расхождения фактической суммы выручки определяется по показателям контрольной ленты ККМ. Если ее показания не совпадают с фактическими суммами денег в кассе, то эта недостача или излишек, кроме случаев неисправности ККМ.

№36 Ревизия кассира-раздатчика Кассир-раздатчик – кассир, в функции которого входят выплата зарплаты по платежным ведомостям в цехах или получение денег от покупателей при выездной торговле.

При ревизии необходимо обратить внимание на:

--проверяются ли платежные ведомости, по которым выдаются зарплата, есть ли на платежных ведомостях разрешительные надписи на выплату денег с указанием срока выплаты, есть ли расписка лиц получивших деньги .

- выборочно следует проверить все ли внесенные в платежные ведомости лица являются рабочими ревизируемой организации. Нет ли среди них подставных лиц. Такие факты можно обнаружить сопоставляя фамилии лиц с данными учета личного состава, табелей и других документов. Для предупреждения таких злоупотреблений платежные ведомости после их составления и довыплаты по ним денег следует передавать на визирование отделу кадров.

№37. Проверка внутренней системы контроля дебиторской задолженности.

При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:

- Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;

- Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;

- Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;

- Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;

- Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

- Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;

- Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).

Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.

Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:

- Отгрузка по заказам;

- Выписка счетов;

- Предоставление разрешения на отгрузку;

- Ведение синтетического учета;

- Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.

№38. Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ревизор проверяет законность и реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам.

Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок, скидок. В ходе этой процедуры ревизор проверяет, правильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность, своевременно ли составлены акты приемки, полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам и по неотфактуренным поставкам.

Необходимо выяснить следующее:

* Какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности;

* Производится ли взаимная сверка сумм задолженности с дебиторами и кредиторами;

* Имеются ли подтверждения о размере долгов;

* Нет ли фактов необоснованного списания задолженностей на результаты деятельности;

* Не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по претензиям недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.

Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и др. платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.

Инвентаризация расчетов с покупателями. Такая инвентаризация проводится в соответствии с приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.№49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Принципы инвентаризации расчетов аналогичны инвентаризации имущества. Основным при такой инвентаризации является факт подтверждения (согласование) задолженности с дебиторами (кредиторами) по результатам сверки задолженности (встречные проверки).

На основании ведомости № 16 необходимо составить перечень покупателей – дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядок приоритетности получения от них оплаты (список должен составляться ежемесячно). Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени так:

* Менее одного месяца;

* Более одного месяца, но менее 2-х;

* Более 2-х, но менее 3-х месяцев;

* Более 3-х месяцев.

Анализ кредиторской задолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срок исковой давности (3 года). Все данные анализа должны быть представлены в табличной форме.

№39. Ревизия командировочных расходов.

Установлен следующий порядок оплаты командировочных расходов: срок командировки в пределах России не может превышать 40 дней не считая времени нахождения в пути. За рубежом 60 дней. В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:

- по найму жилого помещения.

- по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов.

- по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

- по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

- по оплате расходов в поездах за пользование постельными принадлежностями.

- на оплату различных проездных билетов на городском транспорте при однодневных командировках.

- на провоз багажа

- на суточные за время нахождения в командировках.

Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение и издается приказ о его командировке.

Ревизия командировочных расходов:

Ревизор проверяет правильность оформления и использования типовой формы командировочного удостоверения:

- наличие необходимых реквизитов.

- указание цели командировки

- наличие отметок о прибытии и выбытии, заверенных печатью организации, в которую командирован этот работник.

Ревизор проверяет правильность определения срока командировки и законность ее продления, правильность подсчета дней (полных суток) пребывания в командировке, правильность возмещения документально-подтвержденных расходов по найму жилого помещения, проезда к месту командировки и выплаты суточных. Если в счетах за проживание указаны расходы на питание, дополнительные услуги (например сауна, бильярд и прочее), то такие расходы должны быть санкционированы руководителем. Такие расходы в целях налогообложения на себестоимость не относятся. Проверяются такие отнесения на себестоимость расходов в пределах утвержденных норм, наличие и правильность ведения журнала регистрации командированных лиц, отбывающих и прибывающих в командировки в данную организацию.

№40. Ревизия хозяйственных расходов.

Ревизия подотчетных сумм тесно связана с ревизией кассовых операций и проводится чаще всего одновременно. Ревизию расчетов с подотчетными лицами целесообразно начинать с установления остатков задолженности этих лиц на конец ревизуемого периода. Для этого проводят инвентаризацию подотчетных сумм. Проверяется соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы организации путем сличения данных ж-о №1 и №7 за каждый месяц, а также соответствие сальдо по счету 71 и данных главной книги за каждый месяц. Сопоставляются месячный оборот по возврату подотчетных сумм в кассу в ж-о №7 соответствующим итогам ведомости ж-о 1. Сопоставляются месячные обороты по Кт 71 счета, отражающие расходы по Дт 10, 26, 41 и т.п. записями в Главной книге по Дт соответствующих счетов. Проверяется соответствие сумм представленных оправдательных документов и отраженных в авансовых отчетах, а также аналитические данные ж-о №7 с авансовыми отчетами за конкретный период.

Проверяются расходы на закупку материальных ценностей по оправдательным документам, свидетельствующим о фактически произведенных расходах и правильность их заполнения. При оплате товаров физическим лицам проверяются акты закупки с указанием в них полных сведений о физическом лице.

Ревизор обращает внимание на контроль бухгалтерии выдачи денег подотчетным лицам только в пределах потребности. Если такой контроль осуществляется плохо, возможны факты скрытого авансирования в личных целях. Необходимо проверить не числится ли задолженность по подотчетным суммам на конец проверяемого периода за лицами, которые на момент ревизии уволены из организации.

Наиболее часто встречающиеся следующие нарушения:

- выдача денег подотчетным лицам, не являющихся работниками организации.

-выдача денег подотчетным лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

- выдача денег на хозяйственные расходы лицам, не указанным в утвержденном списке организации.

- несвоевременное предоставление отчета о израсходованных подотчетных суммах.

№ 41. Ревизия представительских расходов.

К представительским расходам относят расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранных, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывающих на заседание совета или других аналогичного органа организации. К ним относятся расходы, связанные с проведением официального приема: завтрак, обед, представление участников, их транспортное обеспечение, посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг перевозчиков, не состоящих в штате организации. Руководители организации в приказе определяют круг лиц, имеющих право осуществлять представительские расходы и утверждает форму отчета.

Для проведения представительских мероприятий разрабатывается внутренний распорядительный документ, в котором определяют место встречи, количество участников со стороны организации.

Ревизия представительских расходов. При такой ревизии проверяется правильность их оформления. Включение представительских расходов в себестоимость продукции разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых указана дата и место проведения деловой встречи, приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение и величина расходов. Организациям рекомендуется провести конкретный порядок расходования средств на представительства, их документальное оформление и контроль, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности.

К документам по оформлению представительских расходов относятся программа с указанием состава участника, плановые сметы расходов, отчет о произведенных расходах, первичные учетные документы, подтверждающие такие расходы.

Фактические расходы, отнесенные на себестоимость работ, услуг и продукции для целей налогообложения не должны превышать предельного размера, установленного Минфином РФ.

№42. Ревизия операций с НМА.

Целью аудита НМА является установление соответствия применяемой предприятием методики учета НМА требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.

Проверяя правильность отнесения объектов учета к НМА, следует изучить договор, по которому приобретен объект. Наряду с договором ревизор проверяет: составление акта приемки-передачи и карточки учета НМА. В первичных документах проверяются правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, дата приема к учету (ввод в эксплуатацию, описание объекта, регистры бухучета).

После проверки юридического оформления ревизор оценивает первоначальную стоимость НМА, проверяет, была ли проведена оценка НМА, полученного в качестве вклада в уставной капитал, стоимостью свыше 200 МРОТ независимыми экспертами, не включены ли в стоимость НМА общехозяйственные расходы, непосредственно не связанные с приобретением (созданием).

Если ревизор не доверяет системе внутреннего контроля за НМА, проводится инвентаризация (на основании приказа руководителя, инвентаризационной описи (форма №ИНВ-1), регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги).

Фактическое наличие определяется на основании первичных документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, охранных документов. Учетные данные берутся из ведомостей, регистров синтетического учета и Главной книги.

При необходимости ревизор проводит проверку тождественности показателей отчетных форм по НМА, данных отчетности и Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета.

Ревизор должен убедиться, что НМА используются в производственной деятельности, приносят доход. Ревизор проверяет соответствие установленных сроков полезного использования, способа и норм амортизационных отчислений требованиям ПБУ по учету нематериальных активов.

Для проведения проверки используются карточки формы №НМА-1 и первичные документы. Поверяется, не проводится ли начисление амортизации законсервированных нематериальных активов.

№43. Направления ревизии капитальных вложений.

Основной для оценки законности операций по расходованию денежных средств в строительстве является наличие утвержденной в установленном порядке проектно-сметной документации. Проверка наличия ПСД выявляется инвентаризацией и встречной сверкой. Фактическое наличие проектов, смет, рабочих чертежей определяется путем обязательного прироста и анализа этих документов, изучения записей в книге или ведомости регистрации документов, поступающих в организацию. Особое внимание надо уделить своевременному поступлению рабочих чертежей, их комплексности и качеству поступающих технологической документации.

Ревизор должен проанализировать утвержденные проекты, просмотреть настройки, карточки регистрации проекта, где фиксируются все исправления, внесенные в проект. Необходимо проверить, не ведется ли безпроектное строительство. Его наличие можно установить непосредственно на строящихся объектах путем инвентаризации рабочих чертежей и другой проектной документации. Ревизией проверяется обоснованность планов долгосрочных инвестиций, а именно:

- правильно ли указаны объемы работ, подлежащих выполнению.

- не включены ли в план долгосрочных инвестиций работы, относящиеся к капитальному ремонту и затраты, не увеличивающие стоимость ОС.

Еще одно направление ревизии – проверка подрядного договора на выполнение строительных работ. Своевременное заключении договоров с подрядчиками имеет большое значение для начала работ в запланированный срок. Ревизия должна установить как поставлен оперативный учет за выполнение долговых условий строительства, своевременно ли выявляются нарушения долговых условий строительства сторонами. Сроки, в течение которых могут быть предъявлены претензии определены ГКРФ и другими нормативными документами.

Важная задача ревизии долговых взаимоотношений это проверка состояния расчетов с подрядчиком за выполненные работы и по авансам, выданным подрядной организацией. Аванс считается не оправданным случаем, если подрядная организация не приступает к работе и не сдает выполненные работы в сроки по договору. Однако возможно и обратное – не полное финансирование подрядчика с точки зрения объема выполненных работ. Но в любом случае надо выяснить причины нарушений и принять меры к их устранению.

Ознакомившись с планом капитального строительства на изученный период ревизор последовательно выясняет все ли сделала ревизуемое предприятие для успешного выполнения плана.

Объем выполненных работ является материальной основой их стоимости. Поэтому проверка правильности определяется объема выполненных работ имеет важное значение. Основными материалами для данной проверки служат данные актов приемки выполненных работ и акта инвентаризации незавершенного строительства. Общая оценка выполнения плана СМО и ввода в действие законченных объектов дается на основании отчетности. В процессе ревизии важно выявить факты завышения объемов и стоимости выполненных работ. К наиболее распространенным приемам и методам проверки относят:

- конкретный обмер фактически выполненных работ.

- сопоставление объема работ указанных в акте приемки и инвентаризации незавершенного строительства с объемом работ, указанный в оплаченных рабочих нарядах.

- встречная проверка операций по расчетам с другими организациями.

№44. Распорядительные документы на проведение инвентаризации.

Распорядительные документы на проведение инвентаризации:

- Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

- Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

- Акты контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей.

- Сличительные ведомости, составленные по итогам работы инвентаризационных комиссий.

Результаты ревизии оформляются актом, который состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть содержит следующую информацию:

- Наименование темы ревизии;

- Дату и место составления акта ревизии;

- Кем и на каком основании проведена ревизия;

- Проверяемый период и сроки проведения ревизии;

- Полное наименование и реквизиты организации, ИНН;

- Ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

- Сведения об учредителях;

- Основные цели и виды деятельности организации;

- Лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

- Перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета;

- Кто в проверяемый период имеет право первой подписи и кто является главным бухгалтером;

- Кем и когда проводилась предыдущая ревизия.

- Описательная часть акта ревизии включает разделы в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.

Результаты ревизии излагаются в акте на основании проверенных данных и фактов, подтвержденных документами, результатами встречных проверок и процедур фактического контроля и т.д.

Описание фактов нарушений должно содержать обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии не допускаются различные выводы, предположения и факты, не подтвержденные документами или результатами проверок.

В акте не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации, квалифицироваться их поступки, намерения и цели.

Объем акта ревизии не ограничивается, но должна соблюдаться разумная краткость изложения.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежащим образом оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально - ответственных лиц).

№45. Первичные документы, составляемые по итогам инвентаризации отдельных видов имущества.

В качестве первичных документов возможно использование документов сторонних организаций, составленных ими в процессе инвентаризации имущества организации. К таким документам, в частности, относятся:

- инвентаризационная опись, составленная организацией-арендатором по форме N ИНВ-1 по арендованному имуществу;

- сохранные расписки, переоформленные на дату, близкую к дате инвентаризации;

- оборотные ведомости по ответственному хранению, предоставленные на дату, предшествующую дате инвентаризации.

После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Причем, основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации - акт инвентаризации.

Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»:

- Инвентаризационная опись основных средств ИНВ-1

- Инвентаризационная опись нематериальных активов ИНВ-1а

- Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3

- Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных ИНВ-4

- Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение ИНВ-5

- Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути ИНВ-6

- Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из ни ИНВ-8

- Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях ИНВ-8а

- Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них ИНВ-9

- Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств ИНВ-10