- •1.1.1 Исторические аспекты налогообложения
- •1.1.2 Экономическая сущность налогов и их функции
- •1.1.3 Элементы налога и налоговая терминология
- •1.1.4 Классификация налогов
- •1.2.1 Общая характеристика налоговой системы Республики Беларусь
- •1.2.2 Налоговое законодательство Республики Беларусь
- •1.2.3 Налоговая служба Республики Беларусь
- •1.2.4 Субъекты и объекты налоговых отношений в Республике Беларусь
- •2.1.1 Понятие налогового планирования
- •2.1.2 Классификация налогового планирования
- •2.1.3 Принципы и стадии налогового планирования
2.1.2 Классификация налогового планирования
Отсутствие достаточно четкой определенности в финансово-кредитной политике, изменчивость экономической ситуации ставят перед хозяйствующими субъектами все более сложные задачи, решение которых возможно только на базе знания как видов, форм и методов налогового планирования, так и его участников.
Различают следующие модели поведения хозяйствующих субъектов:
уклонение от уплаты налогов (tax avasion). Оно осуществляется в виде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, скрытия доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для своевременного исчисления и уплаты налогов. При уклонении предприятие или физическое лицо уменьшает свои налоговые обязательства или вообще не платит налоги, используя способы, прямо или косвенно запрещенные законодательством;
обход налогов (tax avoidance). В этом случае предприятие или физическое лицо не является плательщиком либо его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами. Предприятие может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, как нерегистрацию своей деятельности или неведение учета объектов налогообложения;
стандартный метод (standart method). Предприятие платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения;
налоговое планирование (taxplanning). Юридическими и физическими лицами проводится активная налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми не противоречащими законодательству методами.
Документальное оформление налогового планирования происходит в (во):
налоговом календаре (налоговом бюджете), служащем для контроля за своевременностью и правильностью уплаты налогов;
приказе по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта;
внутренних правилах (стандартах) налогового планирования в организации;
инструкциях для участников процесса налогового планирования.
Специфика налогового планирования определяется рядом факторов:
спецификой объекта и субъекта налогообложения;
определенной возможностью обхода налога, предоставляемой особенностями методов налогообложения, способами его исчисления и уплаты;
налогообложением доходов, полученных из различных источников, по различным ставкам;
использованием определенных вариантов учетной и договорной политики;
возможностью для ухода от налогов и легального их снижения при использовании налоговых убежищ [3, с. 132].
Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать размер налогового бремени и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.
В зависимости от периода планирования различает оперативное (на квартал), текущее (на год) планирование и планирование на отдаленную перспективу (долгосрочное и стратегическое).
Все организационно-хозяйственные и финансовые ситуации, которые могут являться предметом налогового планирования, можно разделить на ожидаемые и реализованные.
К первой группе относится выбор организационно-правовой формы, местоположения организации, организационной структуры предприятия, принятие решений по размещению капитала и т. п.
Ко второй группе относится текущее налоговое планирование: методы ведения бухгалтерского учета, используемые договоры, применение льгот, способы устранения двойного налогообложения, выбор деловых партнеров и т. п.
В зависимости от уровня управления выделяют следующие виды налогового планирования:
государственное (планирование на уровне государства);
корпоративное (хозяйствующих субъектов, в том числе в рамках системы (группы) предприятий);
индивидуальное (физических лиц).
Налоговое планирование может носить смешанный характер.
Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов целесообразно классифицировать по видам следующим образом:
в зависимости от вида хозяйствующего субъекта различают налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т. д.;
в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта выделяют налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели;
в зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.;
в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); во время ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления);
с точки зрения временной определенности: долгосрочное (на срок более одного года), годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду. Точность планирования убывает с увеличением его периода. Исходя из направленности на перспективу следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование;
с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия выделяют динамическое и статическое налоговое планирование;
в зависимости от размера бизнеса: на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;
в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);
в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;
в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);
в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм;
исходя из критерия территориальности различают местное и международное налоговое планирование;
в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное [3, с. 143].
Формами налогового планирования являются:
внутреннее налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов;
планирование элементов налогов;
текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта;
внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.
В качестве методов налогового планирования выделяют:
метод прямого счета, расчетно-аналитические методы;
комбинированные методы;
методы экономико-математического моделирования.
Перечисленные методы могут носить как ситуационный характер (осуществляться при планировании конкретной деловой ситуации или процесса), так и вариационный (производиться при выборе возможных вариантов и направлений деятельности) [1, с. 115].