Вопрос 13 Отражение в учете поступления материалов
Сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо, запасные части, хозяйственный инвентарь, специальные приспособления, одежда и прочие производственные запасы поступают в организацию в результате:
• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации;
• приобретения за плату от поставщиков и других субъектов хозяйствования;
• поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета;
• оприходования запасных частей и прочих материалов от списания пришедших в негодность основных средств;
• поступления материалов из собственных производств (изготовленных или возвратных отходов);
• получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно;
• поступления (приобретения) материалов в качестве целевого финансирования.
В результате проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки мате-риалов, которые приходуются в организации в составе материальных ценностей.
Внесение учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации
Материалы отражаются и учитываются в бухгалтерии по стоимости, отраженной в первичных документах, или по оценке экспертной комиссии
Д 10 К 75/1 – на стоимость полученных от учредителей материалов
Приобретение за плату у поставщиков
Д 10 К 60 – на сумму счета поставщика без НДС
Д 18 К 60 – на сумму НДС Д 19 К 60
Д 10 К 71, 70, 69 – на сумму затрат, связанных с приобретением материалов
При использовании счета 15 и 16
Д 15 К 60 – на сумму счета поставщика без НДС
Д 18 К 60 Д 19 К 60 – на сумму НДС
Д 15 К 50, 51, 55, 76, 71, 70 – на сумму расходов по заготовке материалов
Д 10 К 15 – оприходованы материалы по учетным ценам
Д 16 К 15 – списаны отклонения фактической себестоимости материалов от их стои-мости по учетным ценам
Безвозмездное поступление
по рыночной стоимости
Д 10 К 98/2 – на стоимость материалов по безвозмездной стоимости
Д 20, 23, 26 К 10 – при списании со склада материалов в производсво
Д 98/2 К 91/1 – включение в состав доходов по мере отпуска материалов
Целевое поступление
Д 51, 52, 55 К 86 – целевое поступление денежных средств
Д 60 К 51, 52, 55 – перечисление денежных средств поставщику
Д 10 (15) К 60 – на сумму поступивших материалов без НДС
Д 18 (19) К 60 – на сумму НДС
Д 86 К 98/2 – отнесение в состав доходов будущих периодов стоимости материалов без НДС
Д 20, 23, 26 К 10 – передача материалов в производство
Д 98/2 К 91/1 – списание в состав прочих доходов сумм, равных стоимости использованных материалов
Неотфактурованные поставки
Когда материалы поступают раньше, чем расчетные документы на них. Прием таких материалов осуществляется по специальному акту, а в бухгалтерии отражаются по дебету 15 счета.
Д 10, 15 К 60/2 – поступление материалов на условную стоимость
Д 18 К 60/2 – на сумму НДС
Д 10, 15, 18 К 60/2 – сторнирование при поступлении расчетных документов
Д 10, 15 К 60/1 – оприходование материалов на фактическую стоимость материалов
Д 18 К 60/1 – на сумму НДС
Учет выбытия материалов
1 Передача материалов в производство
Применяются различные методы оценки МЦ при передаче их в производство (оговаривается в учетной политике):
- по средневзвешенным ценам;
- по ценам первого по времени приобретения МЦ (способ ФИФО);
- по себестоимости каждой единицы приобретения;
- по учетным ценам с учетом отклонения от их фактической себестоимости.
Расчет средневзвешенной цены определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости запасов определенного вида на их количество.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Если номенклатура используемых материалов невелика, а организация имеет возможность их хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков, то она может использовать цены фактической себестоимости каждой единицы в качестве учетной цены.
В организациях с широкой номенклатурой материалов фактическую себестоимость использованных материальных ценностей с учетом отклонений можно рассчитать только по окончании месяца, когда известны все понесенные организацией затраты. Движение же материалов происходит ежедневно. Поэтому возникает необходимость применения твердой цены – учетной – для отражения в текущем учете движения материалов. В качестве учетной цены могут использоваться отпускные цены поставщиков, средние покупные цены, цены по нормативной себестоимости и др.
Д 08, 20, 23, 29, 44 К 10 – списание стоимости передаваемых со склада материалов
Д 08, 20 23, 29, 44 К 16 – списание отклонений в стоимости передаваемых со склада материалов
Реализация материалов
Используется счет 91.
Д 91/2 К 10, 16 – списание фактической себестоимости реализуемых материалов
Д 91/3 К 68 – начисление НДС
Передача материалов покупателям по цене реализации:
Д 62 К 91/1 – при признании выручки по мере отгрузки
Д 50, 51, 52 К 91/1 – при признании выручки по мере оплаты
Записи по 91/1, 91/2, 91/3 производятся накопительно в течение финансового года.
Результат от реализации:
Д 91/9 К 99 – на сумму прибыли
Д 99 К 91/9 – на сумму убытка
Безвозмездная передача
Д 91/2 К 10, 16 – списание фактической себестоимости реализуемых материалов
Д 91/3 К 68 – начисление НДС
Д 99 К 91/9 – списание убытка
Передача в уставный фонд другой организации
Используется субсчет 06/1 «Паи и акции»
Д 06/1 К 10, 16 – передача материалов по фактической себестоимости.
Вопрос № 14-151 Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок,
надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим их должностным лицам на исправление и дооформление.
Далее проверенные документы обрабатываются на ЭВМ (ПЭВМ) или вручную. При ручной обработке информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет формы № Т-54 и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете отражаются также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца (для удержания аванса), ставки подоходного налога и обязательных страховых взносов: Фонд социальной защиты населения (для удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов), исполнительные листы судебных органов (для удержания алиментов и др.), поручения-обязательства работников (для удержания сумм за товары, приобретенные в кредит) и другие первичные документы на удержания из заработной платы.
В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним. Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.
По завершении записей в лицевые счета бухгалтерия переносит из них данные о начисленной заработной плате (по видам оплат), удержаниях из нее (по видам удержаний) и суммах к выдаче на руки (или долга за работником) в Расчетно-платежные ведомости формы № Т-49. Они составляются по цехам, участкам, отделам, а внутри них — по категориям работающих. Расчетно-платежные ведомости подписываются начальниками цехов (отделов) и бухгалтером, производившим расчеты. На лицевой стороне ведомостей указываются срок выплаты, суммы к выплате и учиняются подписи руководителя организации и главного бухгалтера. После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для вы-платы.
Многие организации вместо Расчетно-платежной ведомости отдельно составляют Рас-четную ведомость формы № Т-51 и Платежную ведомость формы № Т-53. В Расчетной ведомости приводятся начисление заработной платы по видам оплат и удержания по их видам, а в платежной ведомости — только табельный номер, фамилия, имя, отчество, сумма, расписка в получении и примечание.
На основании лицевых счетов заполняются также расчетные книжки или оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее.
Синтетический учет расчетов с персоналом организации
Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий и т.п. по направлениям затрат осуществляется в разработочной таблице формы № 1 "Распределение заработной платы" (при использовании ЭВМ и ПЭВМ ее заменяет соответствующая машинограмма). В данной таблице на основе сгруппированных за месяц первичных документов указывают дебетуемые счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затрат и статей расходов, на которые относятся соответствующие суммы, как входящие, так и не входящие в фонд заработной платы.
Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету — удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету — сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту — за организацией.
Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях, а в условиях использования ЭВМ и ПЭВМ — в соответствующих машинограммах.
При полной журнально-ордерной форме учета отражение кредитовых оборотов по счету 70 предусмотрено в журналах-ордерах № 10, 10/1, сокращенной — в журнале-ордере № 05, а упрощенной — в ведомости № В-8.
На общую сумму начисленных за месяц заработной платы, премий, пособий и других доходов работникам счет 70 кредитуется и дебетуются счета:
07 "Оборудование к установке" — на суммы начисленной заработной платы 1 рабочим за доставку на склад оборудования к установке, В-2;
08 "Вложения во внеоборотные активы" — на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы по капитальному строительству
10 "Материалы" — на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы, связанные с приобретением и доставкой производственных запасов, В-2;
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" — на сумму начисленной заработной платы рабочим за работы по приобретению и доставке от поставщиков производственных запасов, оборудования к установке, В-2;
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на суммы начисленной заработной платы рабочим соответственно основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, В-3. В дебет счета 29 относится также начисленная заработная плата служащим (руководителям, специалистам), занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах
25 "Общепроизводственные расходы" — на сумму начисленной заработной платы персоналу основного и вспомогательных производств, занятому управлнием и обслуживанием данных производств, В-3. Заработная плата персонала занятого управлением и обслуживанием вспомогательных производств, может прямо на счет 23;
26 "Общехозяйственные расходы" — на сумму начисленной заработной платы общехозяйственному персоналу организации;
28 "Брак в производстве" — на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака, В-3;
44 "Расходы на реализацию" — на сумму начисленной заработной плат рабочим по упаковке готовой продукции на общехозяйственных складах, доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, автомобили суда и другие транс-портные средства; на суммы начисленной заработной платы работникам снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им организаций,
50 "Касса" — на суммы возвращенной задолженности работников по заработной плате,
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на суммы. численных работникам пособий из Фонда социальной защиты населения (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за детьми и др.)
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — суммы начисленных доходов работникам — учредителям организации, В-4;
91 "Операционные доходы и расходы" — на суммы начисленной заработной платы за работы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией и прочим списанием) основных средств, нематериальных активов, и других активов;
— на суммы начисленной заработной платы работникам за предотвращение и ликвидацию последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.; оказание шефской и социальной помощи и т.п.; на сумму начисленных работникам из прибыли:
- премий;
- материальной помощи
96 "Резервы предстоящих расходов" — на суммы, начисленные рабочим за время от-пуска, стаж работы и т.п., В-4;
97 Расходы будущих периодов" — на суммы начисленной заработной платы за работы, эффект от которых предлагается получать в будущих отчетных периодах; начисленной заработной платы рабочим за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, В-5.
На общую сумму удержаний из заработной платы счет 70 дебетуется (В-8), и в зависимо-сти от их вида кредитуются счета:
50 "Касса" — на суммы выплаченных из кассы авансов в счет заработной платы, в окончательный расчет за вторую половину месяца, пособий из Фонда социальной защиты населения и др., ж/о 1 (01);
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам'", (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") — на суммы краткосрочных (долгосрочных) займов, предоставленных работниками организации путем удержаний из их заработной платы, ж/о 4 (02).
68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму удержанного из заработной платы подоходного налога, ж/о 8 (03);
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму удержаний из заработной платы страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, ж/о 10/1 (5);
71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на суммы, удержанные в погашение долга за невозвращенные авансы на командировки и хозяйственные нужды, ж/о 7 (03);
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на суммы, удержанных с работни-ков, займов, задолженности по возмещению материального ущерба );
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы депонированной за-работной платы (не полученной в установленный срок); удержанных из заработной платы очередных платежей за товары, приобретенные работниками в кредит; удержанных из за-работной платы сумм в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов, постановлений судебных органов и др.; удержаний из заработной платы профсоюзных взносов, квартплаты, платежей по договорам страхования, перечислений на лицевые счета работников в банки и т.п., ж/о 8 (03).
Вопрос № 16 -17 Структура себестоимости и группировка затрат
Расходы организации подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы – операционные, внереализационные и чрезвычайные.
Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:
- по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных за-пасов;
- по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;
- по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных эле-ментов затрат в общей сумме расходов.
Операционные расходы — это:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные об-разцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;
• отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• прочие операционные расходы.
Внереализационные расходы — это:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организации убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы (отрицательные);
• суммы уценки активов;
• перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;
• прочие внереализационные расходы.
Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и т.п.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий, и др.
Дополнительно к рассмотренной классификации расходов организации их целесообразно классифицировать по следующим трем направлениям:
• для исчисления себестоимости продукции;
• для принятия решений;
• для контроля и регулирования.
Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по следующим признакам (табл.).
По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и невключаемые в себестоимость продукции.
К включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.
Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.
Статьи калькуляции — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.
1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы» (вычитаются);
3. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
5. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнений работ, оказаний услуг»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Потери от брака»;
11. «Прочие производственные расходы»;
12. «Расходы на продажу».
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей — себестоимость проданной (реализованной) продукции.
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зар-плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных рас-ходов.
По составу однородности различают одноэлементные и комплексные расходы.
Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента — заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и кос-венные.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.
В зависимости от периодичности затраты делятся на текущие и единовременные.
К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например — расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.
По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).
Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.
Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).
По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.
Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).
Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми; непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.
По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.
Нормируемые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации — материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и некоторые другие.
Ненормируемые — это затраты, по которым нормы не устанавливаются (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.). Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также НК РФ.
К нормируемым расходам для целей налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.
По временным периодам осуществления различают затраты предшествующего периода, отчетного периода и будущих периодов.
Затраты предшествующего периода представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, ус-луг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты от-четного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.
Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.
Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы на подготовку и освоение производства, по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и др.).
Классификация затрат для принятия решений
Для принятия управленческих решений затраты подразделяются:
• на переменные, полупеременные и постоянные;
• принимаемые и непринимаемые в расчет;
• явные и альтернативные (вмененные);
• безвозвратные (затраты истекшего периода);
• инкрементные и маргинальные.
По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные.
К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными расходами являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и т.п.).
Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная. Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых часть затрат являются переменными по отношению к объему производства, а часть постоянными.
Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные платежи и др. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.
Принимаемые в расчет затраты (релевантные) имеют отношение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.
Явные затраты осуществляются организацией в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг).
Альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.
Безвозмездные затраты (затраты истекшего периода) уже возникли в результате ранее принятого решения (остаточная стоимость амортизируемого имущества, которую при любом варианте использования этого имущества списывают либо на затраты по производству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списании имущества); стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды), и др.
Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополни-тельными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров. Если, например, в результате дополнительного выпуска продукции затраты увеличатся на 500 тыс. руб., то эта сумма составляет инкрементные затраты.
Маргинальные (предельные) затраты — это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).
Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования
Для осуществления процесса контроля и регулирования затра¬ты классифицируют:
• на регулируемые и нерегулируемые;
• в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы.
Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менедже-ра соответствующего уровня управления.
Нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).
Для руководителя организации почти все расходы организации являются регулируемыми. Для руководителя цеха регулируемыми являются затраты в пределах цеха; общехозяйственные расходы для него — нерегулируемые. Для бригадира регулируемыми являются только затраты в пределах бригады, цеховые расходы для него — нерегулируемые.
Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет большое значение для установления ответственности за величины расходов по каждому менеджеру и исполнителю.
По возможности осуществления контроля за затратами они разделяются на контролируемые и неконтролируемые.
Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации, неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и т.п.).
Учет и распределение услуг вспомогательных производств
Вспомогательные производства предназначены для оказания услуг основному производству. Это подразделения организации, обеспечивающие основное производство различными видами энергии, осуществляющие транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей и конструкций, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.
Учет затрат подразделений, которые являются вспомогательными для основного производства, ведется по дебету активного счета 23 «Вспомогательные производства», к которому предусмотрены субсчета:
- 23/1 «Обслуживание различными видами энергии»;
- 23/2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;
- 23/3 «Ремонт основных средств»;
- 23/4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций»;
- 23/5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;
- 23/6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;
- 23/7 «Добыча нерудных материалов»;
- 23/8 «Лесозаготовки и лесопиление»;
- 23/9 «Переработка сельскохозяйственной продукции».
В зависимости от технологического процесса выпускаемой продукции, работ, услуг вспомогательные производства делятся на простые и сложные.
К простым производствам относятся производства, вырабатывающие несложную однородную продукцию (котельные, транспортные хозяйства и другие). В простых производствах не бывает остатков незавершенного производства.
Сложными являются такие производства, которые выпускают разнородную продукцию, выполняющие работы, оказывающие услуги по заказам. В сложных производствах все расходы могут делиться на прямые и косвенные, на конец месяца могут оставаться остатки незавершенного производства.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг во вспомогательных производствах, собираются непосредственно по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»
Д 23 К 10, 70, 69, 76, 60, 02, 25, 26
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, в течение месяца собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем в конце месяца после распределения списываются бухгалтерской записью:
Д 23 К 25
В себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств включается также доля общехозяйственных расходов. При списании этих расходов в состав расходов вспомогательных производств формируется бухгалтерская запись:
Д 23 К 26
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств, распределяется между основными потребителями и списывается бухгалтерской записью:
Д 20, 25, 26 К 23 - при отнесении расходов вспомогательных производств в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).
Если изготовленная вспомогательными производствами продукция, предназначенная для реализации, передана на склад, она приходуется по себестоимости бухгалтерской записью:
Д 43 К 23 - по себестоимости изготовления при передаче на склад готовой продукции.
Фактическая себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных вспомогательными производствами услуг сторонним организациям или физическим лицам при реализации списывается бухгалтерской записью:
Д 90/2 К 23 - по себестоимости продукции (работ, услуг) при реализации.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации о себестоимости выпускаемой вспомогательными производствами продукции, выполнении работ и оказании услуг, необходимой для управления производством и составления бухгалтерской отчетности.
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца отражает стоимость незавершенных во вспомогательном производстве работ, услуг.
Одной из калькуляционных статей себестоимости продукции (работ, услуг) является статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».
Для учета фактических расходов ремонтных подразделений организации по текущему и капитальному ремонту основных средств предназначен активный субсчет 23/3 «Ремонт основных средств». Эта статья расходов является комплексной калькуляционной статьей себестоимости и состоит из:
• расходов по полуфабрикатам, запасным частям, материалам, используемым во вспомогательном производстве;
• расходов по заработной плате рабочих вспомогательного производства;
• отчислений по социальному страхованию рабочих вспомогательного производства;
• налогов на заработную плату и отчислений в Белгосстрах;
• затрат на топливо и электроэнергию (без НДС) во вспомогательном производстве;
• амортизационных отчислений по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве;
• услуг сторонних организаций (без НДС);
• прочих расходов.
После завершения ремонтных работ расходы по их проведению подлежат списанию.
С целью равномерного включения затрат на содержание и эксплуатацию оборудования в себестоимость изготовления продукции (работ, услуг) организациям предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов для финансирования ремонтов основных средств.
Д 20 К 96
Расходы на проведение ремонтных работ списываются в зависимости от источника погашения:
Д 96 К 23/3 - списание себестоимости ремонта за счет сформированного резерва;
Д 97 К 23/3 - списание себестоимости ремонта в состав расходов будущих периодов;
Д 20 К 23/3 - списание себестоимости ремонта в себестоимость продукции (работ, услуг).
Остаток по субсчету 23/3 «Ремонт основных средств» на конец месяца отражает стоимость незавершенного ремонта основных средств.
Вопрос №18 Учет и распределение услуг вспомогательных производств
Вспомогательные производства предназначены для оказания услуг основному производству. Это подразделения организации, обеспечивающие основное производство различными видами энергии, осуществляющие транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей и конструкций, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.
Учет затрат подразделений, которые являются вспомогательными для основного производства, ведется по дебету активного счета 23 «Вспомогательные производства», к которому предусмотрены субсчета:
- 23/1 «Обслуживание различными видами энергии»;
- 23/2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;
- 23/3 «Ремонт основных средств»;
- 23/4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных дета-лей и конструкций»;
- 23/5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;
- 23/6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;
- 23/7 «Добыча нерудных материалов»;
- 23/8 «Лесозаготовки и лесопиление»;
- 23/9 «Переработка сельскохозяйственной продукции».
В зависимости от технологического процесса выпускаемой продукции, работ, услуг вспомогательные производства делятся на простые и сложные.
К простым производствам относятся производства, вырабатывающие несложную однородную продукцию (котельные, транспортные хозяйства и другие). В простых производствах не бывает остатков незавершенного производства.
Сложными являются такие производства, которые выпускают разнородную продукцию, выполняющие работы, оказывающие услуги по заказам. В сложных производствах все расходы могут делиться на прямые и косвенные, на конец месяца могут оставаться остатки незавершенного производства.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг во вспомогательных производствах, собираются непосредственно по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»
Д 23 К 10, 70, 69, 76, 60, 02, 25, 26
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, в течение месяца собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем в конце месяца после распределения списываются бухгалтерской записью:
Д 23 К 25
В себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств включается также доля общехозяйственных расходов. При списании этих расходов в состав расходов вспомогательных производств формируется бухгалтерская запись:
Д 23 К 26
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств, распределяется между основными потребителями и списывается бухгалтерской записью:
Д 20, 25, 26 К 23 - при отнесении расходов вспомогательных производств в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).
Если изготовленная вспомогательными производствами продукция, предназначенная для реализации, передана на склад, она приходуется по себестоимости бухгалтерской записью:
Д 43 К 23 - по себестоимости изготовления при передаче на склад готовой продукции.
Фактическая себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных вспомогательными производствами услуг сторонним организациям или физическим лицам при реализации списывается бухгалтерской записью:
Д 90/2 К 23 - по себестоимости продукции (работ, услуг) при реализации.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации о себестоимости выпускаемой вспомогательными производствами продукции, выполнении работ и оказании услуг, необходимой для управления производством и составления бухгалтерской отчетности.
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца отражает стоимость незавершенных во вспомогательном производстве работ, услуг.
Одной из калькуляционных статей себестоимости продукции (работ, услуг) является статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».
Для учета фактических расходов ремонтных подразделений организации по текущему и капитальному ремонту основных средств предназначен активный субсчет 23/3 «Ремонт основных средств». Эта статья расходов является комплексной калькуляционной статьей себестоимости и состоит из:
• расходов по полуфабрикатам, запасным частям, материалам, используемым во вспомогательном производстве;
• расходов по заработной плате рабочих вспомогательного производства;
• отчислений по социальному страхованию рабочих вспомогательного производства;
• налогов на заработную плату и отчислений в Белгосстрах;
• затрат на топливо и электроэнергию (без НДС) во вспомогательном производстве;
• амортизационных отчислений по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве;
• услуг сторонних организаций (без НДС);
• прочих расходов.
После завершения ремонтных работ расходы по их проведению подлежат списанию.
С целью равномерного включения затрат на содержание и эксплуатацию оборудования в себестоимость изготовления продукции (работ, услуг) организациям предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов для финансирования ремонтов основных средств.
Д 20 К 96
Расходы на проведение ремонтных работ списываются в зависимости от источника погашения:
Д 96 К 23/3 - списание себестоимости ремонта за счет сформированного резерва;
Д 97 К 23/3 - списание себестоимости ремонта в состав расходов будущих периодов;
Д 20 К 23/3 - списание себестоимости ремонта в себестоимость продукции (работ, услуг).
Остаток по субсчету 23/3 «Ремонт основных средств» на конец месяца отражает стоимость незавершенного ремонта основных средств.
Вопрос №19 Обобщение затрат на производство
Синтетический учет всех затрат производства ведется по дебету активного счета 20 «Основное производство» в строгом соответствии с калькуляциионными статьями затрат. Синтетический учет предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по статьям калькуляции.
По Д 20 отражается накопление расходов:
Д 20 К 10 – стоимость израсходованных материалов
Д 20 К 70, 69, 76/2 – затраты по оплате труда Д 20 К 70, 69/1,2,3
Д 20 К 02, 05 – амортизация долгосрочных активов основного производства
Д 20 К 60, 76 – услуги сторонних организаций
Д 20 К 23 – работы и услуги вспомогательных производств
Д 20 К 25 – общепроизводственные расходы
Д 20 К 26 – общехозяйственные расходы
Д 20 К 28 – потери от брака
Д 20 К 97 – расходы будущих периодов
По К 20 отражается выпуск готовой продукции:
Д 43 К 20 – списание себестоимости продукции, переданной на склад
Д 90/2 К 20 – списание себестоимости работ, услуг при реализации
Данные аналитического учета - это база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью организации. По счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех).
При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляются затраты отчетного месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца.
Под незавершенными производством понимается продукция (работы) частичной готовности, не прошедшая все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Для выявления незавершенного производства и контроля за его сохранностью в цехах ведется оперативный учет движения деталей и узлов по операциям их обработки. Для оценки остатков незавершенного производства на конец месяца используют данные бухгалтерского и оперативного учета о количестве изделий, не законченных обработкой. Затем суммируют затраты по материалам и заработной плате по нормам и расценкам на операции обработки, которые изделие уже прошло. После этого себестоимость не законченного производством изделия в соответствии с учетной политикой (дифференцированно) увеличивают на доли косвенных расходов. В итоге получается фактическая, производственная себестоимость остатков незавершенного производства. Ее отражают по дебету счета 20 «Основное производство» как сальдо на конец отчетного и начало следующего месяца (незавершенное производство). Одновременно в бухгалтерии составляется калькуляция незавершенного производства по статьям затрат.
Применяются разные способы оценки незавершенного производства, установленные отраслевыми инструкциями.
В соответствии с учетной политикой организации незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически производственным затратам.
Вопрос № 20 Учет готовой продукции
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.
Цех, выполняющий сборку продукции, передает готовую продукцию на склад на основании ведомости на сдачу готовой продукции. Учет готовой продукции на складе ведется в натуральном выражении - аналогично учету материальных ценностей с помощью карточек сортового учета дифференцированно по каждой позиции номенклатуры.
Для учета продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». По дебету активного счета 43 «Готовая продукция» ведется учет продукции, изготовленной в основном производстве, вспомогательных или обслуживающих производствах по себестоимости изготовления, т.е. по производственной себестоимости.
Оприходование готовой продукции на складе отражается бухгалтерскими записями:
Д 43 К 20 - поступление на склад продукции, изготовленной в основном производстве, по фактической производственной себестоимости;
Д 43 К 40 - поступление на склад продукции, изготовленной в основном производстве, по плановой (нормативной) себестоимости, если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, а сдача продукции на склад производится по мере изготовления;
Д 43 К 21, 23, 29 - поступление на склад продукции, изготовленной в других производствах по фактической производственной себестоимости.
Отпуск готовой продукции со склада производится на основании документов, которые служат средством контроля при отгрузках продукции. Последовательность выписки документов зависит от условий оплаты - предварительной либо последующей.
В случае, если оплата предшествует передаче продукции, бухгалтерия выписывает заказчику счет-фактуру, в которой отражаются следующие реквизиты:
• стороны - участники предполагаемой сделки;
• наименование отпускаемой продукции;
• единицы измерения;
• цена за единицу продукции без НДС;
• сумма НДС;
• общая сумму сделки с НДС.
В конце документа отражается запись следующего содержания: «Итого подлежит оплате (прописью сумма в рублях)». Документ подписывают лица, имеющие право на от-пуск товарно-материальных ценностей, перечень которых утверждается руководителем организации. На основании счета-фактуры покупатель (заказчик) осуществляет перечисление денежных средств на расчетный счет организации-поставщика. После оплаты выписывается накладная на отпуск продукции покупателю или товарно-транспортная накладная на сопровождение груза.
Списание готовой продукции со склада при выбытии отражается записями по кредиту счета 43 «Готовая продукция». Причем продукция, отгруженная покупателям, в бухгалтерском балансе отражается по полной фактической себестоимости, которая наряду с производственной себестоимостью включает затраты, связанные с реализацией. В бухгалтерии отгрузка продукции покупателям отражается записями:
Д 45 К 43 - списание фактической производственной себестоимости при отгрузке продукции покупателю;
Д 45 К 44 - списание коммерческих расходов при отгрузке продукции покупателю.
Вопрос № 21 Учет отгрузки и реализации готовой продукции
Для учета отгрузки и реализации продукции, товаров, работ и услуг используются следующие счета:
44 «Расходы на реализацию» ;
45 «Товары отгруженные»;
90 «Реализация».
Учет расходов на реализацию
Для обобщения информации о расходах организации, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, используется активный счет 44 «Расходы на реализацию», который имеет субсчета:
- 44/1 «Коммерческие расходы»;
- 44/2 «Издержки обращения».
Субсчет 44/1 «Коммерческие расходы» используется в промышленных и иных производственных организациях. По дебету этого субсчета учитываются (обобщаются) расходы по реализации изготовленной продукции, работ или услуг. На этом субсчете могут быть отражены следующие расходы:
- по организации сбыта (маркетинговые услуги);
- тара и другая упаковка изделий на складах (упаковочная бумага, древесина, шпагат и др.);
- затраты на доставку продукции покупателю или на станции отправления, если это предусмотрено в договоре;
- погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами продавца;
- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям;
- реклама (в печати, по телевидению, рекламные буклеты и др.);
- представительские расходы;
- накладные и другие аналогичные расходы.
Расходы по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями сверх стоимости продукции (товаров), не относятся к расходам на реализацию.
Расходы на реализацию продукции списываются ежемесячно полностью или частично и распределяются между отдельными видами отгруженной продукции в соответствии со способом, предусмотренным в учетной политике организации с учетом Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), например, исходя из производственной себестоимости продукции, объема выполненных работ или других соответствующих показателей.
Субсчет 44/2 «Издержки обращения» используется в организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию. В этом случае по дебету субсчета 44/2 «Издержки обращения» отражаются затраты и группируются по статьям типовой номенклатуры:
• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
• расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы;
• расходы на топливо, электроэнергию, газ, рекламу и прочие расходы организации.
Издержки обращения списываются ежемесячно и распределяются между отдельными видами отгруженных товаров исходя из закупочной цены реализуемого товара.
Частичному распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом. Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ и услуг, подлежат ежемесячному списанию на себестоимость реализуемых ценностей.
В бухгалтерии списание расходов на реализацию продукции отражается записями:
Д 45 К 44 - списание расходов на реализацию при отгрузке продукции покупателю, до момента перехода права собственности покупателю;
Д 90/2 К 44 - списание расходов на реализацию при реализации покупателю продукции, товаров, работ и услуг;
Д 91/2 К 44 - списание расходов на реализацию при реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов организации.
Учет товаров отгруженных
На счете 45 «Товары отгруженные», в некотором смысле являющемся дублером счета 43 «Готовая продукция», учитывается продукция или товары, отгруженные покупателю, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения) не передано новому владельцу. В частности:
- готовая продукция или товары, отгруженные на экспорт, выручка от реализации которых некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете;
- продукция или товары, переданные транспортным или почтовым организациям;
- продукция или товары, переданные другим организациям (консигнаторам) для реализации на комиссионных началах.
Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада и учитывается по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» по величине фактических за-трат, которые включают в себя производственную себестоимость и расходы по реализации продукции и товаров, что в бухгалтерии отражается записями:
Д 45 К 43 - списание себестоимости готовой продукции при отгрузке до момента перехода права собственности покупателю;
Д 45 К 41 - списание стоимости товаров при отгрузке до момента перехода права собственности покупателю;
Д 45 К 44 - списание расходов на реализацию при отгрузке продукции или товаров до момента перехода права собственности покупателю.
При поступлении извещения от комиссионеров о реализации переданных ему товаров (продукции), а также после признания выручки от реализации товаров, переданных на экспорт, или подтверждения покупателем получения товаров (продукции) их себе-стоимость списывается на счет реализации бухгалтерской записью:
Д 90/2 К 45
Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.
Учет реализации продукции, товаров, работ, услуг
Для обобщения информации о реализации, т.е. о доходах и расходах организации, связанных с видами деятельности, предусмотренными в уставе, а также для определения финансового результата по ним предназначен сопоставляющий счет 90 «Реализация» (Продажи), к которому предусмотрены субсчета:
- 90/1 «Выручка от реализации»;
- 90/2 «Себестоимость реализации»;
- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90/4 «Акцизы»;
- 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
- 90/6 «Экспортные пошлины»;
- 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и др.
Передача продукции покупателям по отпускной цене в бухгалтерском учете отражается в соответствии с учетной политикой организации следующими записями:
Д 62 К 90/1 - при признании в бухгалтерском учете выручки по мере отгрузки продукции (товаров, работ или услуг);
Д 51 К 90/1 - при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации (отпуск-ной цены) по мере оплаты отгруженной продукции (товаров, работ или услуг).
Операции по списанию себестоимости при передаче продукции (товаров, работ и услуг) покупателю отражаются в бухгалтерии следующими записями:
Д 90/2 К 43, 45 - списание себестоимости изготовленной продукции (выполненных работ или оказанных услуг);
Д 90/2 К 41, 45 - списание стоимости реализуемых товаров;
Д 90/2 К 40 - списание плановой себестоимости реализуемой продукции;
Д 90/2 К 44 - списание расходов, связанных с передачей продукции (товаров, работ, услуг) покупателю.
Реализация продукции (товаров, работ, услуг) связана с начислением налогов и сборов. В бухгалтерском учете начисление налогов при реализации отражается следующими записями:
Д 90/3 К 68 – начисление НДС
Д 90/4 К 68 - начисление акцизов при реализации подакцизной продукции
Д 90/5 К 68 - начисление прочих налогов н сборов из выручки
Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 производятся накопительно в течение финансового года.
Ежемесячно определяются результаты от реализации продукции или товаров, выполнения работ или оказания услуг сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и кредитового оборота по субсчету 90/1 с последующим отражением в учете суммы прибыли или убытка бухгалтерскими записями:
Д 90/9 К 99 - при отражении прибыли от реализации продукции, товаров, работ или услуг;
Д 99 К 90/9 - при отражении (списании) убытков от реализации продукции, товаров, работ или услуг.
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
Вопрос № 22 Реализация продукции, работ и услуг по факту отгрузки
Момент реализации продукции (товаров, работ или услуг) - это момент, в который продукция, отгруженная или отпущенная покупателю, считается проданной.
Продукция может считаться реализованной по моменту отгрузки (выполнения) и предъявления покупателю платежных документов или по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию. Метод отражения реализации закрепляется в учетной политике организации и оказывает влияние на последовательность отражения бухгалтерских записей при реализации продукции.
Если в учетной политике организации отражено, что фактом реализации является момент отгрузки покупателю продукции и передачи расчетных документов на реализуемую продукцию (товары, услуги), то последовательность отражения операций по реализации продукции у организации-продавца следующая:
Д 90/2 К 43 - на сумму фактической себестоимости реализуемой продукции;
Д 62 К 90/1 - кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - передача (отгрузка) покупателю продукции по отпускной цене;
Д 90/3 К 68 - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;
Д 90/5 К 68 - на сумму прочих налогов и сборов из выручки, начисленных в бюджет;
Д 90/9 К 99 - на сумму прибыли от реализации продукции, товаров, работ или услуг;
Д 99 К 90/- на сумму убытков от реализации продукции, товаров, работ или услуг;
Д 51 К 62 - на сумму поступивших от покупателя денежных средств (в порядке погашения дебиторской задолженности за переданную продукцию).
При таком отражении реализации налоги, сборы и отчисления из выручки, а также отражение финансового результата (прибыль/убыток) производятся в момент отгрузки продукции независимо от того, когда организация получит деньги от покупателя за переданную продукцию. Основной недостаток такой формы расчетов заключается в том, что она не гарантирует своевременного платежа поставщику, между тем как налоги из выручки необходимо оплатить в сроки, установленные законодательством Республики Беларусь.
Применение метода реализации по моменту отгрузки выгодно в случаях, когда покупатель производит предоплату или перечисляет частичный аванс поставщику за продукцию. Суммы поступивших в виде предоплаты денежных средств отражаются бухгалтерской записью:
Д 51 К 62