2. Классификация затрат

2.1. В зависимости от цели (планирование, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д.

2.2. Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

Таким образом, экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов существенно отличаются по своему содержанию. В то время как в одном экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, эти затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции отражаются в различных статьях калькуляции. Так, расходы на электроэнергию, учитываемые по элементу затрат «материальные затраты» рассредоточены по следующим статьям калькуляции: «энергия на технологические цели», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы». Также относится к элементу «заработная плата », которая также рассредоточена по нескольким статьям калькуляции и т.п.

2.3. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. [8.195]

Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) — это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, например, заработной плате основных производственных рабочих.

Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на

собирательно-распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» (в учете поставщика), «Потери от брака». Они распределяются между различными изделиями пропорционально предусмотренной учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

Классификация расходов на прямые и косвенные характерна для многопрофильных производств. В организациях электроэнергетики, добывающих отраслей и других производствах, выпускающих одно наименование продукции (т.е. в организациях, в которых существует только один объект калькуляции), все расходы считаются прямыми.

2.4. По степени участия в процессе производства затраты делятся на основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.

Основные затраты непосредственно связаны с циклом производства продукта труда и его обслуживанием — это затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы на обслуживание процесса производства. Иными словами, основные затраты включают в себя прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования (затраты сырья, основных, вспомогательных и упаковочных материалов, заработной платы основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.).

Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

2.5. По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно- постоянные ).

Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т. д.).

Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизации зданий и сооружений и т.п.).

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

Переменными являются затраты, размер которых изменяется прямо

пропорционально изменению физического объема производства.

Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, всегда являются

переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и

продаж продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных

материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут

быть переменными. Например, от физических объемов производства и продаж

продукции зависят затраты на продажи — на упаковку, складирование,

выполнение погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку, охрану грузов.

Таким образом, часть косвенных расходов может быть классифицирована как

переменные. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной

величиной.

Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта

зависимость не является прямо пропорциональной.

К условно-переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию

машин и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в

составе общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные затраты практически не зависят от изменения объема

производства продукции — это общехозяйственные расходы, часть

общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям,

сооружениям, машинам и оборудованию и т п.), часть расходов на продажу

(расходы на рекламу продукции).

Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продукции,

изменяются при изменении объема производства, т.е. с увеличением объема

производства их величина на единицу продукции уменьшается.

2.6. По временам отнесения затраты подразделяются на текущие и единовременные.

Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходам будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие периоды. Предстоящими называют расходы, которые включаются в затраты текущего периода, но будут производиться в будущих периодах. Делается это с целью равномерного включения их в себестоимость продукции. К таким расходом относятся резервы на оплату работникам очередных отпусков, на проведение ремонтов оборудования и д.р.

По отнесению к периоду затраты делятся также на расходы будущих периодов (отложенные затраты) и зарезервированные расходы.

Расходы будущих периодов (отложенные затраты) -— это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы, — например, суммы

арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или

лет вперед. Эти расходы обычно подлежат включению в затраты на производство

продукции (работ, услуг) в последующие месяцы или годы равномерно. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной

статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Зарезервированные затраты еще не наступили фактически, но уже включены

и затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.

Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной

статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Зарезервированные затраты еще не наступили фактически, но уже включены и затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.

Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.

Лекция 3

2.7. По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Одноэлементные затраты состоят из одного элемента (заработной платы,

амортизации и т.п.), комплексные — из нескольких элементов.

К комплексным затратам относят, например, общезаводские и общецеховые

расходы, в состав которых входят заработная плата, амортизация и другие

одноэлементные расходы. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.

Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.

2.8. По участию в процессе производства затраты разделяют на

производственные и связанные с процессом продаж продукции (коммерческие).

Производственные затраты связаны с изготовлением продукции и образуют

се производственную себестоимость.

Напомним, что затраты на продажу — это затраты поставщика, связанные с

отгрузкой и продажей продукции.

2.9. В зависимости от эффективности затраты делятся на производительные и непроизводительные.

Производительные затраты относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и

организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности.

Непроизводительные затраты вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними

обстоятельствами (неокупаемые затраты).

К непроизводительным расходам можно отнести оплату простоев производства по вине администрации цехов и организаций, а также по внешним

причинам, виновники которых не установлены, доплата за сверхурочную работу,

сверхнормативные (невозмещенные) потери от брака, убытки от стихийных

бедствий, штрафы, уплаченные другим организациям, потери от списания

безнадежных долгов и др.

2.10. В рыночной экономике затраты классифицируют также на явные и неявные (имплицитные).

К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства. Например, заработная плата рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирм как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они становятся менее реальными. Например, фирма использует помещения принадлежащие её владельцу и ничего за это не платит, следовательно имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике, о содержание которой рассказано в следующем параграфе.

3. Зарубежный опыт определения издержек производства

В развитых странах последние 35-40 лет широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырьё и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов. Эти затраты рассматриваются как функция величины производственной деятельности. Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые.

К остаточным относятся часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции.

Между остаточным и стартовым издержками не существует чёткого разграничения. На решение вопроса о том, к какой группе постоянных издержек относить те или иные расходы, влияет срок, на который приостановлены производство и реализация продукции. Чем длительнее период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше величина остаточных издержек, т.к. при этом возрастают возможности освободиться от отдельных видов расходов или сократить их (например, договоров об аренде помещений, контрактов о найме на работу отдельных категорий работников и др.)

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

Различают также предельные издержки. Так как на предприятиях нередко возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует решить насколько оправданным может быть то или иное расширение и сокращение производства. При решение этих вопросов необходимо уметь рассчитывать величину издержек прироста при расширении хозяйственной деятельности и соответственно издержек сокращения при её сворачивании.

Лекция 4.

4. Классификация затрат в соответствии с «Постановлением Министерств экономики, финансов, труда и соц. защиты РБ» № 210/161/151 от 30.10.08, вступило в силу 26.01.09. (лекции 3 (окончание) и лекция 4)

Лекция 5.

Определение затрат на стадиях жизненного цикла продукта.

• Параметры и структура жизненного цикла продукта. Основными этапами жизненного цикла продукта являются:

- подготовительный этап, который включает в себя патентный и литературный поиск для установления мирового уровня планируемой к разработке и освоению продукции;

- разработка и согласование технического задания на проект;

-разработка конструкторской документации с проведением необходимых расчетов и обоснований (этап НИР);

-разработка технологической документации;

-изготовление опытного образца;

-испытания и отработка опытного образца (этап ОКР);

-корректировка документации по результатам отработки;

-изготовление опытной партии;

-эксплуатация опытной партии с корректировкой в случае необходимости документации;

-организация и осуществление серийного производства;

-эксплуатация серийной продукции;

-утилизация изделий.

• Затраты по стадиям жизненного цикла продукта:

- стадия проектирования (КД и технологическая документация) – повременная оплата труда, расходные материалы, амортизация орг. техники ценой более 500 базовых величин.

- изготовление – производственные затраты.

Нормирование расхода материалов, три метода установления норм. Нормирование труда: сдельная система оплаты, сдельно- премиальная, сдельно- прогрессивная.

При прямой сдельной системе оплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции.

Часовая тарифная ставка рабочего (Сч) определяется следующим образом:

Сч = Сп * Кр,

где Сп – часовая ставка первого разряда, установленного для данной отрасли. Значения месячной ставки первого разряда (См) для различных вариантов заданий приведены в таблице 3. Принять, что в расчетном месяце 20 рабочих дней;

Кр- тарифный коэффициент разряда в соответствии с единой тарифной сеткой.

В таблице 2 представлены тарифные коэффициенты, соответствующие наиболее широко применяемым в промышленности разрядам.

Таблица 2- распределение работников по тарифным разрядам единой тарифной сетки

Тарифные разряды	2	3	4	5	6
Тарифные коэффициенты	1,16	1,35	1,57	1,73	1,9

Индивидуальная сдельная расценка (Рс) за единицу продукции или работы определится по формуле:

Рс = Сч/Вч,

где Вч- часовая норма выработки данной продукции, установленная для данного предприятия и вида продукции. Значения Вч для различных вариантов заданий представлены в таблице 3.

Количество изготовленных в месяц изделий (Q) при восьмичасовом рабочем дне составит:

Q = Вч * Т * 8,

где Т- количество отработанных в расчетном месяце дней. Принять, что отработан полный месяц (20 рабочих дней).

Общий месячный заработок рабочего составит:

Зобщ. = Рс * Q

При сдельно-премиальной системе оплаты оплата осуществляется по прямым сдельным расценкам плюс премия за напряженность и качество работы.

При сдельно-прогрессивной системе

, где

З с.р- сумма основного заработка, исчисленная по прямым сдельным расценкам;

Jн- фактическое выполнение норм выработки, %

Jбаз- базовый уровень выработки, сверх которого применяется оплата по повышенным расценкам, %.

q- коэффициент в долях единицы, показывающий, на сколько увеличивается сдельная расценка за выработку сверх установленной нормы.

-стадия отработки: сдельная з/п, энергия, материалы для испытаний, амортизация исследовательского оборудования.

Лекция 6. Качество изделий и затраты.

Для повышения качества и конкурентоспособности продукции она должна иметь:

- высокий технический уровень;

-оптимальную цену;

-развитую сеть гарантийного и постгарантийного сервисного обслуживания.

Высокий технический уровень обеспечивается:

- использованием современных материалов (легких, прочных, износостойких);

- покрытий (например, антикоррозионные покрытия на базе цинкования), декоративных (нитрид титана);

-систем управления (с использованием современных программных продуктов, современных датчиков и др. элементов);

-прогрессивных технических решений (например, ЧРЭП совместно с современными системами управления);

-обеспечение современного дизайна и эргономики.

Для обеспечения указанных условий требуется:

-современные программные продукты и ЭВМ на этапе разработки КД и технологической документации, высококвалифицированный персонал;

- на этапе производства:

-современное оборудование и технологии (например, станки для изготовления изделий из КМ);

-качественные комплектующие, поставляемые специализированными предприятиями (пример японской линии сборки – сварки кабин на заводе ЗИЛ, когда заготовительное оборудование не соответствовало оборудованию (РТК) линии сборки-сварки.)

-высококвалифицированная рабочая сила.

-современные системы управления, например «Сименс» для станков с ЧРЭП.

-современный дизайн возможен при использовании современных материалов, перерабатываемых по современным технологиям (корпуса яхт), обрабатывающих центров для формирования пресс-форм или штампов сложной формы и т.д.

Цена. Для снижения цены необходимо снижение затрат, прежде всего, производственных.

Материальные затраты. З мат = З осн + Зотх + З потерь

Снижение З отх и З потерь возможно прежде всего за счет применения современных технологий и оборудования. Инвестиционный проект обосновывается. Например, использование КМ, лазерной резки, водообразивной резки и т.д.

Энергетические затраты снижаются прежде всего за счет снижения затрат на топливо, или применение альтернативных источников энергии.

ФОТ. Снижение обеспечивается прежде всего за счет внедрения более производительного оборудования и технологий, автоматизации производств.

При выпуске высококачественной продукции возрастает имидж фирмы, доли рынка. Это способствует росту прибыли, оборачиваемости капитала и снижения затрат, связанных с начальным продвижением товара на рынок.

Система аттестации на ИСО 9000.

- порядок аттестации (документы, оборудование, квалификация рабочих). Аттестация отдельных процессов или фирмы в целом.

- порядок подтверждения аттестации.

Затраты, связанные с аттестацией на ИСО 9000.

Лекция 7

Типы предприятий в РФ в качестве объектов управления затратами.