6. Амортизация – налоговый учет

(Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий)

Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение затрат на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в рамках норм амортизационных отчислений (п.8.1.1.).

Суммы амортизационных отчислений отчетного периода определяются путем применения норм амортизации, к балансовой стоимости групп основных фондов на начало расчетного квартала.

Балансовая стоимость группы основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала рассчитывается по формуле (п.8.3.2.):

Б _(А) = Б _(А-1) + П _(А-1) – В _(А-1) – А _(А-1) ,

где, Б_{(А) -} балансовая стоимость группы на начало расчетного квартала; Б _(А-1) балансовая стоимость группы на начало периода, предшествовавшего расчетному;

П_(А-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизаций и других улучшений основных фондов, которые подлежат амортизации, в течение квартала, предшествовавшего отчетному;

В_(А-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение квартала, предшествовавшего отчетному;

А_(А-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшем отчетному.

Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут быть базой для начисления любых налогов, сборов (обязательных платежей) (п.8.3.1.).

Учет балансовой стоимости основных фондов, которые подпадают под определение группы 1, ведется по каждому отдельному зданию, сооружению или их структурному компоненту и в целом по группе 1 как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы (п.8.3.4.).

Учет балансовой стоимости основных фондов, которые подпадают под определение групп 2, 3 и 4 ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов. При этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, входящей в состав основных фондов группы 2, 3 или 4, с целью налогообложения не ведется (п.8.3.5.).

Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 начисляется до достижения балансовой стоимости данного объекта 100 необлагаемых налогами минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость объекта относится к составу валовых затрат по результатам соответствующего налогового периода, а его стоимость приравнивается к нулю (п.8.3.7.).

Амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4 ведется до достижения балансовой стоимости группы нулевого значения (п. 8.3.8).

В случае осуществления затрат на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения, с учетом транспортных и страховых платежей, а также других затрат, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость (п.8.4.1.).

Нормы амортизации в налоговом учете (п.8.6.1)

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости любой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующем размере (в расчете на налоговый квартал):

группа 1 – 2 %; группа 2 – 10 %; группа 3 – 6 %; группа 4 – 15 %.

• Налогоплательщик может принять решение о применении других норм амортизации, которые не превышают норм, указанных выше.

• Данное решение принимается налогоплательщиком к началу отчетного налогового года и не может быть изменено на протяжении всего года.

• Данное решение доводится до сведения налогового органа вместе с предоставлением декларации за первый квартал такого отчетного налогового года.