шпора бух экспертиза

Бестоварные и безденежные хозяйственные операции К подложным относятся документы, не соответствующие по своему содержанию фактически выполненным хозяйственным операциям. Это документы, в которых: • не получили отражения фактически выполненные хозяйственные операции; • имеют отражение вымышленные (фиктивные) хозяйственные операции. Такие документы называют бестоварными или безденежными. Бестоварная накладная — накладная, которая содержит все необходимые реквизиты, но по которой фактически никакие товары не были отпущены. Подобные документы оформляются преступниками для временного сокрытия недостач или вуалирования хищений. Безденежным документом будет, например, расходный кассовый ордер с распиской в получении, по которому в действительности деньги не были получены;

Взаимосвязь судебной бухгалтерии с другими предметами- «Судебная бухгалтерия» представляет собой логическое внутреннее построение определенной совокупно­сти положений, отражающих содержание указанной дисципли­ны. Она предопределяет последовательное и поэтапное изуче­ние содержательных элементов путем применения различных педагогических принципов. Судебная бухгалтерия как прикладная дисциплина сформировалась на стыке юридических и экономических наук в связи с запросами юридической практики.Юридические науки в сфере противодействия правонарушениям и соци­ально отклоняющемуся поведению направлены на развитие конкретных ин­ститутов, норм и практики их применения с целью обеспечить системность правового регулирования в социальной сфере за подготавливаемыми и со вершаемыми преступлениями. Состав учетных отношений подтверждает комплексный состав данной дис­циплины1.Учетные отношения возникают между организацией, с одной стороны, и неограниченным кругом лиц, с другой. Эта группа учетных отношений между субъектами рассматривается в определенной части дисциплины «Судебная бухгалтерия».2.Отношения в сфере судебной бухгалтерии являются частью предметов «Финансовое право», «Налоговое право», «Трудовое право», «Гражданское право» и др.3.Правонарушения, совершаемые работниками организации, участвую­щими в ведении бухгалтерского учета, составляют предмет административно­го или уголовного права в зависимости от общественной опасности содеянно­го.Многие отрасли юридических и экономических отраслей права имеют пря­мое или косвенное отношение к сфере бухгалтерского учета. Взаимосвязь мно­гих отраслей и учебных дисциплин с рассматриваемой дисциплиной объясня­ется следующим:-общей социально-экономической обусловленностью;-единой нормативно-правовой базой;-общей научно-теоретической базой;-ключевой ролью материального уголовного права в формировании раз­личных областей законодательства в сфере борьбы с преступлениями;-необходимости взаимодействия и взаимозависимости всех отраслей кри­минального цикла для повышения эффективности борьбы с преступностью.Существенное влияние на область бухгалтерского учета оказывают так­же процессуальные правоотношения. Кроме уголовного судопроизводства, специальные познания в области бухгалтерского учета активно применяются в гражданском, арбитражном и административном процессах.

Виды действий, которые не в праве производить эксперт-бухгалтер1) исследовать материалы, не указанные в поста­новлении или определении о назначении экспертизы;2) собирать и изымать новые, необходимые для дачи заключения материалы; 3)производить ревизию и участвовать в инвентари­зации по обстоятельствам данного уголовного или гражданского дела;4) проводить экспертизу, связанную с документа­цией и отчетностью предприятий, учерждений, органи­заций, в которых он состоит на службе, либо подведом­ственных им, а также тех учреждений и организаций, в которых он ранее работал;5) рассматривать в заключении вопросы юридичес­кой квалификации преступлений, доказанности или недоказанности  виновности  обвиняемых  (подсуди­мых), наличия или отсутствия умысла или неосторож­ности, возмещения ущерба, ответственности за ущерб должностных и иных лиц, удовлетворения исковых требований и другие вопросы, разрешение которых входит в компетенцию органов предварительного след­ствия и суда;6) вести переговоры с обвиняемыми (подсудимы­ми, потерпевшими и свидетелями) по обстоятельствам дела;7) привлекать других лиц к участию в проведении порученной ему экспертизы.

Государственная судебно- экспертная деятельность- судебно-экспертная деятельность - деятельность органов судебной экспертизы и судебных экспертов по организации и производству судебной экспертизы;4) лицензия на занятие судебно-экспертной деятельностью - разрешение, выдаваемое лицу Министерством юстиции Республики Казахстан или уполномоченным органом в области здравоохранения Республики Казахстан, на занятие судебно-экспертной деятельностью5) методика судебно-экспертного исследования - система методов, применяемых при изучении объектов судебной экспертизы для установления обстоятельств, относящихся к предмету определенного рода, вида судебной экспертизы;6) метод судебно-экспертного исследования - система логических и (или) инструментальных операций (способов, приемов), применяемых при изучении объектов судебной экспертизы для установления обстоятельств, относящихся к предмету судебной экспертизы;7) судебная экспертиза - исследование материалов уголовного, гражданского дела или дела об административном правонарушении, проводимое на основе специальных научных знаний в целях установления обстоятельств, имеющих значение для его разрешения;8) предмет судебной экспертизы - обстоятельства, имеющие значение для разрешения уголовного, гражданского дела либо дела об административном правонарушении, устанавливаемые путем производства судебной экспертизы судебный эксперт - лицо, соответствующее требованиям настоящего Закона, которому органом (лицом), ведущим уголовный процесс, судом либо органом (должностным лицом), уполномоченным рассматривать дела об административных правонарушениях, в порядке, установленном законом, поручено производство судебной экспертизы; 13) специальность судебного эксперта - научная компетенция судебного эксперта в сфере производства определенного вида судебной экспертизы, установленного законодательством Республики Казахстан.

Доброкачественные и недоброкачественные документы Все документы при формальной проверке подразделяют на: доброкачественные и недоброкачественные. Доброкачественным считается документ, составленный по утвержденной форме и заполненный в соответствии с требованиями, в котором правильно отражена совершенная хозяйственная операция.К недоброкачественным относятся документы, которые не отвечают приведенным требованиям. Недоброкачественный документ, как правило, является орудием подлога. Подложный документ характеризуется определенной совокупностью знаков подчистки, дописки, травления, технической подделки подписи. Первичные документы, отвечающие всем предусмотренным требованиям, признаются доброкачественными, могут быть приняты к учету и использоваться в процессе доказывания в качестве письменных доказательств. Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, являются недоброкачественными. Таким образом, документ должен отражать действительное финансовое состояние субъекта хозяйствования и быть составлен по определен. форме.

Заключение как источник док-ваПрежде, чем оценивать заключение эксперта-бухгалтера, следователь (суд) изучает его и материалы, на которых оно основано, и определяет:могут ли иметь значение для дела факты, установленные заключением;компетентен ли эксперт-бухгалтер устанавливать факты, указанные в его заключении;правильны ли методы и средства проведения бухгалтерской экспертизы и допустимо ли использование экспертом материалов, положенных в основу заключения;обоснованы ли выводы эксперта-бухгалтера;полно ли использовал эксперт-бухгалтер материалы, имевшиеся в его распоряжении;нет ли противоречий в заключении эксперта, особенно в отношении цифровых данных, приводимых в разных местах заключения;правильно и точно ли изложены фактические обстоятельства дела, установленные помимо эксперта;удовлетворяет ли эксперт-бухгалтер требованиям, предъявляемым к нему законом;соблюдены ли процессуальные правила, в частности правила, гарантирующие права обвиняемого;соответствует ли форма заключения предъявляемым требованиям. При отсутствии сомнений в обоснованности заключения эксперта-бухгалтера следователь (суд) использует его в совокупности с другими данными, добытыми в процессе предварительного следствия (судебного разбирательства), для подготовки представления (определения). В представлении (определении) подробно анализируются обстоятельства, способствовавшие совершению преступления, а также рекомендуются меры по их устранению. Ст уг-проц код рк120. Заключение эксперта1. Заключение эксперта - оформленный в соответствии с требованиями настоящего Кодекса документ, отражающий ход и результаты судебно-экспертного исследования.2. Устные пояснения эксперта являются доказательствами лишь в части разъяснения данного им ранее заключения.3.Заключение эксперта не является обязательным для органа, ведущего уголовный процесс, однако его несогласие с заключением должно быть мотивировано.

Значение первичных документов при выявлении и расследовании преступлений При выявлении преступлений эффективен комбинированный подход, когда первоначально оперативно-следственные работники самостоятельно либо с помощью соответствующих специалистов изучают узкий круг заранее отобранных учетно-бухгалтерских документов. Затем, если установлено, что преступление нашло какое-то отражение в данных бухгалтерского учета, по требованию правоохранительных органов проводится документальная ревизия (проверка), ревизору дается конкретное задание, осуществляется предметный контроль за ходом последующей работы. Бухгалтерские документы играют существенную роль в процессе расследования и судебного рассмотрения отдельных уголовных дел (особенно в отношении преступлений в сфере экономики). Во-первых, бухгалтерские документы являются объектом исследования судебно-бухгалтерских и некоторых других экспертиз, аудиторской проверки, а также документальной ревизии (проверки), назначаемой по делу. Во-вторых, с помощью бухгалтерских данных может быть установлена истина по уголовному или гражданскому делу, хозяйственному спору и выяснены обстоятельства, имеющие существенное значение, когда документы в качестве доказательств предъявляются обвиняемым, подозреваемым, свидетелям, ответчикам при выполнении отдельных следственных и судебных действий либо непосредственно исследуются следователем или судом в ходе осмотра, а также оглашаются в суде.

Классификация учетных документов по качеству Все документы при формальной проверке подразделяют на: доброкачественные и недоброкачественные. Доброкачественным считается документ, составленный по утвержденной форме и заполненный в соответствии с требованиями, в котором правильно отражена совершенная хозяйственная операция. К недоброкачественным относятся документы, которые не отвечают приведенным требованиям. Недоброкачественный документ, как правило, является орудием подлога. Подложный документ характеризуется определенной совокупностью знаков подчистки, дописки, травления, технической подделки подписи. Первичные документы, отвечающие всем предусмотренным требованиям, признаются доброкачественными, могут быть приняты к учету и использоваться в процессе доказывания в качестве письменных доказательств. Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, являются недоброкачественными. Таким образом, документ должен отражать действительное финансовое состояние субъекта хозяйствования и быть составлен по определен. форме.

Комиссионная экспертиза.Кроме дополнительной и повторной экспертиз уголовно- процессуальным законодательством для восполнения пробелов в ранее проведенном исследовании предусматривается назначение комиссионных и комплексных экспертиз.Комиссионная экспертиза обусловлена участием в исследовании одного объекта нескольких специалистов одного профиля и практически не отличается от обычной экспертизы. Она назначается следователем, судом, если они полагают, что комиссионное исследование будет способствовать всесторонности и объективности заключения.Например, такая экспертиза может быть назначена в случае сложности задания. Работая в комиссии, один из экспертов может выполнять обязанности эксперта-организатора, но при этом его процессуальная функция не отличается от функций остальных экспертов. При проведении данной экспертизы эксперт по вопросам, вызвавшим разногласия с выводами других экспертов, дает отдельное заключение, за которое несет ответственность.

Материалы предоставляемые эксперту бухгалтеру 1Учетные бухгалтерские документы, включающие: 1 первичные (требования, наряды на отпуск материальных цен­ностей, банковские поручения, приходные, расходные и кассовые ордера, накладные, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товара, разборку ремонтируемых объектов, платежные ведомости, поруче­ния, квитанции и др.); 2 сводные (заборные книжки, группировочные ведомости, на­копительные и группировочные таблицы, лицевые счета, ордера и проч.); 3) материалы механизированного учета (магнитные носители, машинограммы, табуляграммы, журналы сдачи и приемки документом на механизированный учет, журналы контрольных чисел и т. п.).2 Учетные (счетные) регистры, к которым относятся книги, жур­налы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета и др. 3 Документы бухгалтерской отчетности, включающие отчеты кассиров, авансовые отчеты, товарные отчеты материально ответ­ственных лиц и проч. 4 Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально ответ­ственных лиц. 5 Иные материалы, необходимые для производства судебнобухгалтерской экспертизы: заключения аудиторов, акты ревизий, решения по ним вышестоящих органов, справки и уведомления о действиях с ценностями, заключения некоторых иных судебных экспертиз (компьютерно-технической, товароведческой, строитель­но-технической, технологической и проч.), относящиеся к предмету экспертизы сведения из показаний истцов и ответчиков, свидетелей, обвиняемых, подозреваемых и других, протоколы обысков и выемок, неофициальные документы.

Объекты исследования эксперта-бухгалтераОбъекты судебно-бухгалтерской экспертизы – это закрепленные в материалах дела и предусмотренные процессуальным законодательством источники информации.Исходя из характера материалов, предъявленных эксперту-бухгалтеру для исследования, объекты судебно-бухгалтерской экспертизы делятся на две группы 1) бухгалтерские документы;2) другие материалы уголовного или гражданского дела.К бухгалтерским документам относится вся документация, в которой отражается финансово-хозяйственная деятельность предприятия: первичные, накопительные и сводные бухгалтерские документы; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы, мемориальные ордера и т.п.); отчетность (балансы с приложениями, статистические отчеты); инвентаризационные описи и сличительные ведомости; расчеты естественной убыли.К другим материалам дела относятся: акты ревизий и обследований, справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных действий, заключения экспертов других специальностей. Правильное использование других материалов дела помогает эксперту выяснить обстоятельства, связанные с процессом оформления учетных документов, их назначением, условиями, при которых они были составлены, с этапами прохождения документов и совершенными на их основе действиями.

Обязанности эксперта-бухгалтера1.Яв-ся к следователю по его вызову,участвовать в осмотрах и давать заключение2.Давать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам в соответствии с предъявленными материалами дела. 3.Дополнить и уточнить составленное им заключение если следователь признает его не полным или не точным.4.Не разглашать данные предварительного следствия.5.Заявлять о самоотводе при наличии оснований указанных в 3.

Основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы обычно являются:1) обоснованные возражения обвиняемого против выводов документальной ревизии, если для проверки возражений необходимы специальные познания и не требуется проводить повторную ревизию. Такие возра­жения обычно возникают в тех случаях, когда ревизор не принимает к зачету документы, предъявленные ему обвиняемым, применяет неправильные методы про­верки, проводит неполный анализ операций и т.д.Обо­снованность возражений должна быть проверена сле­дователем и судом;2) несоответствие между выводами проведенной по требованию следователя ревизии и другими материала­ми дела1 (в том числе и при отсутствии возражений со стороны обвиняемого), если оно не может быть разре­шено без применения специальных знаний.Противоречия между выводами плановой ревизии и материала -ми дела обычно служат основанием для проведения повторной реви­зии, назначаемой по требованию органов следствия.

Основания и порядок изъятия первичных документов Первичные учетные документы могут быть изъяты органами, которым в порядке, установленном законодательством РК, предоставлены соответствующие полномочия. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе в присутствии представителя органа, проводящего изъятие первичных учетных документов, снять с этих документов копии, а также с документа, являющегося основанием для изъятия документов. Изъятие документов оформляется актом с указанием даты изъятия

Основания назначения повторной судебно-бухгалтерской экспертизы.Основания назначения повторной судебно-бухгалтерской экспертизы (назначается в случае необоснованности заключения эксперта по первичной экспертизе, поручается другому эксперту):- Неправильность методики исследования, использованной при первичной (дополнительной) экспертизе.- Установлена некомпетентность лица, производившего первичную экспертизу- Установлено несоответствие выводов эксперта данным экспертного исследования.-Имеются разногласия между экспертами в решении вопросов, имеющих существенное значение для дела.

Основания самоотвода эксперта-бухгалтера Эксперт-бухгалтер должен заявить самоотвод, если на то име­ются основания, предусмотренные процессуальными законами. Так, он не может принимать участие в производстве по делу, если находился (находится) в служебной или иной зависимости от об­виняемого, потерпевшего, гражданского истца или гражданского ответчика; если он проводил по данному делу ревизию, материа­лы которой послужили основанием к возбуждению уголовного дела; если привлекаемое в качестве эксперта лицо признает себя некомпетентным.Эксперт-бухгалтер не может принимать участие в производ­стве по уголовному делу-если он является потерпевшим, гражданским истцом, граж­данским ответчиком или свидетелем по данному уголовному делу;-участвовал в качестве присяжного заседателя, эксперта, спе­циалиста, переводчика, понятого, секретаря судебного заседания, защитника, законного представителя подозреваемого, обвиняемо­го, представителя потерпевшего;является близким родств-ом или родственником любого из участников производства по данному делу.- если имеются иные обстоятель­ства, дающие основания полагать,что он лично,прямо или кос­венно заинтересован в исходе данного уголов дела.

Основные способы сокрытия излишков и недостач следующие способы сокрытия недостач: 1. Внесение в опись несуществующих или временно позаимствованных ценностей. 2. Последующие дописки количество товаров в инвентаризационных описях. Они наблюдаются чаще всего в случаях когда в инвентаризационных описях не ведется постраничный подсчет количества товаров которые как раз и предназначенный для предупреждения подобных подлогов. 3. Составление бестоварных расходных накладных, которое возможно только при соучастии работника другой организации, которой якобы передается определенный товар. Соучастник расписывается в накладной, хотя фактически ценностей не получает. После проведения инвентаризации соучастник выписывает накладную на возврат этих же ценностей либо получает указанные ценности без документов. 4. Несвоевременное оприходование товаров. Материально ответственное лицо не отражает в отчете поступление товара по какой-либо накладной, хотя сам товар включается в инвентаризационную опись. После инвентаризации накладная прилагается к очередному товарному отчету. 5. Несвоевременное (досрочное) проведение по учету расходных документов, т. е. отражение в товарном (материальном) отчете операций фактически выполненных после окончания инвентаризации. Такой подлог становится возможным при грубых нарушениях правил, когда товарный (материальный отчет) за день, предшествующий инвентаризации, составляется после ее совершения. Именно для предупреждения таких подлогов и применяется упоминавшиеся визирование товарных материальных отчетов, предшествующее проведению инвентаризации. Способы сокрытия излишков при проведении инвентаризации во многом аналогичны (зеркально противоположны) рассмотренным ранее приемам маскировки недостач: 1) невключение в опись фактически имевшихся в наличии ценностей путем обмана членов комиссии или по сговору с ними; в этих случаях не исключаются вывоз части ценностей в другую организацию или их припрятывание вне пределов складских помещений. 2) последующие дописки штрихов и цифр в графе “Количество товаров”. Так, по сговору с членами комиссии до подсчета итоговых сумм по ведомости бухгалтер либо материально ответственное лицо может путем дописки запятой переделать количественный показатель (исправить 12 на 1,2), что позволит хотя бы частично скрыть излишки соответствующего вида ценностей; 3) составление бестоварных приходных накладных, что искусственно увеличит учетный (книжный) остаток и уменьшит тем самым данные об излишках; 4) несвоевременное (в данном случае “досрочное”) оприходование ценностей. При этом способе к товарному отчету прилагается приходный документ, поступивший позднее; 5) несвоевременное проведение по отчетности расходных документов. Такие документы, исполненные до начала инвентаризации, прикладываются к отчетам, составленным после ее окончания. Следует отметить, что попытки сокрытия недостач и излишков могут предприниматься материально ответственными лицами, и при проведении инвентаризаций, организуемых по инициативе правоохранительных органов, в этом отношении большое значение имеет грамотное оперативное обеспечение организуемых контрольных мероприятий.

Основные способы хищения наличных денежных средств и их выявление В движении денежных средств выделяют два основ­ных вида искажения:• величина в отчетности завышена по сравнению с реальной (ошибка в учете или денежные средства реально присвоены, похищены и т.д.);• величина в отчетности занижена по сравнению с реальной (ошибка в учете или существуют неучтенные денежные сред­ства).Оценка системы внутреннего контроля1. Обсудить с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски искажения данных о величине денежных средств в бухгалтерской отчетности2. Обсудить, какие меры принимаются ими для снижения рис­ка искажения сотрудниками организации таких данных.3. Запросить документы, регламентирующие проведение таких процедур.4. Запросите документы, подтверждающие проведение таких мер. Изучите содержание таких документов, результаты контроля, степень выполнения установленных регламентов или положений. Побеседуйте с лицами, проводившими мероприятия и подписав­шими итоговые документы. Перевод наличных в сферу неофициального оборота может производиться различными путями:• оформление наличных выплат за неосуществленные работы, на­пример по фиктивным договорам подряда, или за частично осуществленные.;• оформление наличных выплат по фиктивным договорам по­ставки. При данном нарушении используются пустые квитан­ции расходных кассовых ордеров и накладные с печатями фирм-«однодневок», найти которых и организовать в них встречные проверки почти невозможно. Хищение возможно различными способами:• путем подделки подписей на расходных кассовых документах — присвоение наличных денежных средств кассиром путем оформления изъятия поддельными расходными кассовыми ордерами, в которых подделана подпись получателя денежных средств. путем намеренной арифметической ошибки — присвоение на­личных денежных средств кассиром путем совершения наме­ренной ошибки в подсчете итогов прихода и расхода налич­ных денежных средств в кассе. путем замены денежных купюр на поддельные. Платежеспособ­ными являются банкноты и монета, имеющие силу законного средства платежа на территории РК, не имеющие признаков подделки либо переделки

Основные требования, предъявляемые к заключению.1) Законность-когда в законе указаны реквизиты процесс-го док-та, их вкл. в сост-й док-нт обяз-но.2) Обоснованность - заключение должно основываться на фактах, установл. в ходе производства СБЭ, причем важно, чтобы эти факты соотв. мат-ам дела. Обоснов-ть закл-ия неотделима от его законности.3) Убедительность - явл. следствием его обоснов-ти и законности. Это означает соответствие сформулир. в нем вывода тому, что имело место в действительности.4) логичность, краткость и послед-сть изложения материала.5) Грамотность - заключение д/б экон. и юридически грамотным.6) Ясность - эксперт - бухг. обязан указывать на определенные факты, и объяснять их, в целях наглядности иллюстр. заключение различными таблицами, схемами и т.д.7) Полность - полнота ответов и исследования.8) Правильность- сомнения в прав-ти заключения могут возникнуть по двум основаниям:- при наличии в нем внутренних противоречий;- в случае неоправданных несоответствий м/у выводами и остальными материалами дела.

Особенности нормативного регулирования проведения судебно-бухгалтерской экспертизы Законодательство - нормативные правовые акты РК, регулирующие процессуальные вопросы, находящиеся в компетенции судов и правоохранительных органов в части назначения проверки (экспертизы, ревизии, анализа и т.п.) в отношении информации, содержащейся в финансовой отчетности или бухгалтерском учете.Судебно-следственные органы - суды различных инстанций, органы дознания и следствия, должностные лица правоохранительных органов, в служебные обязанности которых входит вынесение постановления (предписания) на назначение проверки. Правовой основой судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам является Конституция , закрепляющие основные принципы, Уголовно-процессуальный Кодекс , поскольку в нем закреплены порядок познания и производства экспертиза, а также права и обязанности эксперта. С помощью закона достигается получение нового источника доказательств. А также другие законы и нормативные правовые акты, регулирующие как порядок судопроизводства, так и порядок бухгалтерского учета. Судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.Вместе с тем деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется процессуальным законодательством. Ряд процессуальных норм гарантирует осуществление обвиняемыми их прав при производстве экспертизы.Если нарушаются процессуальные условия назначения и проведения бухгалтерской экспертизы, то она теряет характер процессуального способа собирания доказательст.