38. Процедуры получения аудиторских доказательств.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

• документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

39. Методы получения аудиторских доказательств.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может использовать различные аудиторские процедуры. Метод аудита – совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Наиболее распространены следующие:

1)Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) – заключается в проверке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и в выполнении независимых подсчетов. При обнаружении ошибок в подсчете аудитор должен проследить дальнейший путь этой искаженной информации и оценить ее влияние на степень достоверности финансовой отчетности.

Пересчет обычно осуществляется выборочно и используется при проверке оценочных значений (например, потерь от обесценивания ценных бумаг и т.д.).

2)Инвентаризация – подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств, дает точную информацию об их существовании и приблизительную информацию о состоянии и оценке ОС, НМА, материалов, готовой продукции и т.д.

В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за проведением инвентаризации, в результате чего правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.

До начала проведения инвентаризации аудитор должен выяснить, как часто проводилась инвентаризация, проверить документы о прежних инвентаризациях, ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, выявить из них дорогостоящие, проанализировать систему их учета и контроля, выявить сильные и слабые стороны.

В случае наблюдения за проведением инвентаризации аудитор должен принять участие в проведении контрольных измерений, изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые и малоиспользуемые ценности, проверить, как хранятся запасы, принадлежащие третьим лицам, учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах, проверить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Проверка может проводиться в двух направлениях:

• в направлении сверки учетных данных с фактическим наличием ценностей;

• и наоборот, в направлении проверки соответствия фактического наличия ценностей учетным данным.

3)Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций – заключается в том, что достоверна только та информация, которая получена в момент исследования учетных работ, выполняемых работниками финансовой службы предприятия.

4)Подтверждение: в значительной части деловых операций участвует третья сторона. От нее может быть получено в письменном виде подтверждение информации, которая вызывает сомнения у аудитора. Например, при обнаружении подчисток и исправлений в банковских выписках, из банка запрашиваются их копии. Запрос лучше готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес третьей стороны. В нем должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с третьей стороной, которой был направлен запрос. Если от третьей стороны получена информация, расходящаяся с учетными данными клиента, то надо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

5)Устный опрос персонала и руководства экономического субъекта и третьей стороны – проводится на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомительного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке. Результаты должны записываться в виде протокола или краткого конспекта с указанием фамилии, имени и отчества аудитора, проводившего опрос, и опрашиваемого лица. Для проведения опроса могут быть использованы готовые бланки с перечнями вопросов и местом для ответов. Протоколы, конспекты и заполненные бланки приобщаются к другим рабочим документам аудитора.

Полученная информация должна быть подтверждена независимыми сведениями, полученными в ходе других аудиторских процедур. Исключение составляет добровольное признание в хищениях, нарушениях, неверном использовании учетной политики и т.д.

6)Проверка документов – наиболее достоверными с точки зрения уменьшения вероятности подделки являются официальные документы (например, учредительные документы, выписки банка, корешки чеков); менее достоверными являются обычные документы (например, счета-фактуры поставщиков, договора с покупателями на поставку продукции). Степень доверия к внутренним документам зависит от качества внутреннего контроля за их подготовкой и обработкой. Цель проверки документов – подтверждение учетных записей.

7)Прослеживание (сканирование) – с помощью этой процедуры выявляются и изучаются нетипичные статьи и события, отраженные в учете. При выполнении этой процедуры аудитор выборочно проверяет первичные документы и их запись в регистры синтетического и аналитического учета.

8)Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемой организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

Аналитическая процедура применяется в период предварительного планирования до заключения договора на аудиторскую проверку, обычно в форме экспресс-анализа, при составлении программы аудиторской проверки, когда изучается отчетность клиента и определяются участки, на которые следует обратить особое внимание, и в ходе самой проверки.

Типичные виды аналитических процедур:

• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми);

• оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

• сопоставление финансовой отчетности и нефинансовой.

Результаты аналитических процедур могут быть:

• убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

• подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

• неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

9)Подготовка альтернативного баланса сырья, материалов (на основании норм) и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) – используется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции.