2.4. Аналіз ефективності діяльності

Рівень ефективності господарської діяльності будь-якого підприємства визначають фінансові результати, отримані внаслідок цієї діяльності. Це можуть бути як прибуток, так і збитки.

Позитивний фінансовий результат діяльності підприємства характеризується абсолютними і відносними показниками; сумою отриманого прибутку і рівнем рентабельності.

У зростанні прибутку зацікавлені як підприємство, так і держава. Розмір прибутку залежить не тільки від ефективності діяльності підприємства, а й від чинників макроекономічного характеру.

З метою підвищення ефективності управління прибутковістю підприємству необхідно систематично здійснювати аналіз формування, розподілу та використання прибутку. Результати аналізу фінансових результатів мають важливе значення не тільки для підприємства, а й для зовнішніх користувачів: фінансових органів, комерційних банків, податкових органів, акціонерів, власників, менеджерів тощо.

Аналіз структури та динаміки доходів і витрат свідчить про доцільність здійснених витрат у порівнянні з отриманими доходами. Поряд з витратами аналізується також структура вирахувань з доходу (непрямі податки, знижки тощо).

Для оцінки структури доходів, витрат і фінансових результатів використовується Звіт про фінансові результати.

Аналіз динаміки і структури доходів підприємства подано в табл. 2.17

Таблиця 2.17

Аналіз динаміки і структури доходів ЛуАШ за 2012-2013 рр.

№ з/п	Вид доходу	2012		2013		Відхилення (+, –)
		сума, тис. грн	питома вага, %	сума, тис. грн	питома вага, %	абс., тис. грн.	відн., %	за питомою вагою, п.с.
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1	Дохід від основної операційної діяльності (чистий дохід, або (виручка, від реалізації продукції)	1864	69,92	2362	74,75	498	26,72	4,83
2	Дохід від іншої операційної діяльності (інші операційні доходи)	802	30,08	798	25,25	-4	-0,50	-4,83
3	Разом доходів	2666	100	3160	100	494	18,53	0,00

Аналіз динаміки і структури доходів показав, що Луцька автошкола має доходи лише від реалізації послуг та від іншої операційної діяльності. Основну частку в структурі займає дохід від основної діяльності – 62,92% (2012р.) та 74,75% (2013р.), відповідно дохід від операційної діяльності займає 30,08 % та 25,25%. В період 2012-2013 років дохід збільшився на 494 тис. грн. за рахунок збільшення основного доходу на 498 тис. грн. або 26,72% та одночасного зменшення доходу від операційної діяльності на 4 тис. грн. або 0,5%.

Аналіз динаміки і структури витрат підприємства подано в табл. 2.18.

Таблиця 2.18

Аналіз динаміки і структури витрат ЛуАШ за 2012-2013 рр.

№ з/п	Показник	2012		2013		Відхилення
		сума, тис.грн.	питома вага, %	сума, тис.грн.	питома вага, %	абс., тис.грн.	відн., %	за питомою вагою, п.с.
1	Податок на додану вартість
2	Собівартість реалі-зованої продукції	1656	63,50	1902	60,52	246	14,86	-2,98
3	Адміністративні витрати	895	34,32	925	29,43	30	3,35	-4,89
4	Витрати на збут
5	Інші операційні витрати	57	2,19	316	10,05	259	454,39	7,87
6	Разом витрат і відрахувань	2608	100,00	3143	100,00	535	20,51	*

Як бачимо, витрати автошколи протягом 2012-2013 років складаються з собівартості, питома вага якої 63,5% та 60,52% відповідно, адміністративних витрат, часка яких 34,32% та 29,43% відповідно та інших операційних витрат, частка – 2,19 та 10,05% відповідно. В загальному витрати підприємства протягом періоду збільшились на 535 тис. грн. або 20,51% за рахунок збільшення: 1) собівартості на 246 тис. грн. або 14,86% (в структурі зменшились на 2,98 п.с.); 2) збільшення адмінвитрат на 30 тис. грн. та 3,35% (в структурі зменшились на 4,89 п.с.); 3) збільшення інших операційних витрат на 259 тис. грн. або 454,39% (в структурі збільшились на 7,87 п.с.).

Аналіз динаміки фінансових результатів підприємства подано в табл. 2.19.

Таблиця 2.19

Аналіз динаміки фінансових результатів ЛуАШ за 2012-2013 рр.

№ з/п	Показники	2012	2013	Відхилення
				абс., тис. грн.	відн., %
1	Прибуток (збиток) від реалізації продукції (валовий прибуток чи збиток)	208	460	252	221,2
2	Прибуток (збиток) від операційної діяльності	58	17	-41	29,3
3	Чистий прибуток (збиток)	58	17	-41	29,3

Аналіз динаміки фінансових результатів показав , що протягом 2012-2013 років в автошколі чистий прибуток зменшився на 41 тис. грн.. або 29,3%, що є суттєвим моментом в діяльності підприємства. Дане зменшення відбулося за рахунок зменшення прибутку від операційної діяльності на таку ж суму.

Аналіз складу і структури прибутку подано в табл. 2.20.

Таблиця 2.20

Аналіз складу і структури прибутку ЛуАШ за 2012-2013 роки

№ з/п	Вид прибутку	2012		2013		Відхилення
		тис. грн.	%	тис. грн.	%	абс., тис. грн.	за питомою вагою, п.с.
1	Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування (ряд. 170)	58	100	17	100	-41	0
	У тому числі:
1.1	Прибуток від операційної діяльності (ряд. 100)	58	100	17	100	-41	0
1.2	Прибуток від фінансової діяльності (ряд.110+ряд.120–ряд.140–ряд.150)
1.3	Прибуток від інвестиційної діяльності (ряд. 130 – ряд. 160)
2	Прибуток від надзвичайних подій до оподаткування (ряд.200–ряд.205)
3	Всього прибутку від надзвичайної та звичайної діяльності до оподаткування (ряд. 1 + ряд. 2)	58	100	17	100	-41	*

Аналіз складу та структури прибутку показав, що підприємство має прибуток лише від звичайної діяльності, який зменшився протягом періоду 2012-2013 років на 41 тис. грн., що є негативним результатом діяльності підприємства.

У процесі аналізу ефективності використання майна підприємства доцільно використовувати показники, що характеризують рентабельність роботи підприємства. Це комплексні показники, що характеризують прибутковість підприємства.

З цією метою використовуються показники рентабельності, які розраховують за даними балансу та звіту про фінансові результати.

Усі показники рентабельності можна поділити на чотири основні групи:

• показники рентабельності щодо реалізації;

• показники рентабельності щодо активів;

• показники рентабельності щодо власного капіталу та зобов’язань;

• показники рентабельності витрат і продукції.

Аналіз показників рентабельності підприємства подано в табл. 2.21.

Таблиця 2.21

Аналіз показників рентабельності Луцької автомобільної школи за 2012-2013 рр.

Показник	2012	2013	Відхилення
1. Показники рентабельності по відношенню до реалізації:
1.1. Рентабельність за валовим прибутком (маржин. доходом) (Rвп)	0,11	0,19	0,08
1.2. Рентабельність за операційним прибутком (Rоп)	0,03	0,01	-0,02
1.3. Рентабельність за чистим прибутком (Rчп)	0,03	0,01	-0,02
2. Рентабельність по відношенню до активів:
2.1. Рентабельність активів (Rа)	0,05	0,01	-0,035
2.2. Термін окупності активів (ТОА), років	20	69	49
2.3. Рентабельність необоротних активів (Rна)	0,050	0,015	-0,035
2.4. Термін окупності необоротних активів (ТОНА), років	20	69	49
2.5. Рентабельність оборотних активів (Rоа)	0,153	0,045	-0,108
2.6. Термін окупності оборотних активів (ТООА)	7	22	16
2.7. Рентабельність виробничих фондів (Rвф)	0,056	0,016	-0,040
3. Рентабельність по відношенню до власного капіталу та зобов’язань:
3.1. Рентабельність власного капіталу (Rвк)	0,041	0,012	-0,029
3.2. Термін окупності власного капіталу (ТОВК), років	25	84	59
3.3. Рентабельність позикового капіталу (Rпк)	0,470	0,138	-0,332
3.4 Термін окупності позикового капіталу (ТОПК), років	2	7	5
3.5 Рентабельність діяльності (Rд)
4. Витратні показники рентабельності:
4.1. Рентабельність операційних витрат (Rов)	0,022	0,005	-0,017
4.2. Рентабельність витрат діяльності (КВЗД)
4.3 Рентабельність продукції за валовим прибутком (RПвп)	0,126	0,242	0,116
4.4. Коефіцієнт адміністративних витрат (Кав)	0,540	0,486	-0,054
4.5. Коефіцієнт витрат на збут (Квзб)

В результаті аналізу показників рентабельності за 2012-2013 роки спостерігається:

Аналіз таблиць, в який розраховані коефіцієнти, має містити:

А) аналіз їх економічного змісту (на 1 грн. … припадає … грн.. …) за 2013 і 2014 роки

Б) оцінку відповідності показника нормативу (якщо такий є)

В) оцінку динаміки показника (зміна позитивна чи ні)