4.4. Ставки акцизного податку та коригувальні коефіцієнти

Для оподаткування акцизним податком ПКУ встановлено ставки в твердих сумах з одиниці товару в гривнях та євро(специфічні), а також у процентах до обороту реалізації товару(адвалорні).

Адвалорні ставки– це ставки, які встановлюються у відсотках до митної вартості товарів, що обкладаються.

Нові види речовин, які нещодавно поповнили групи підакцизних товарів оподатковується заставками:

– Бензол– 250 євро за 1000 кг;

– Метанол технічний – 400 євро за 1000 кг;

– Біодизелі та його суміші – 46 євро за 1000 кг;

– Газойлі – 98 євро за 1000 кг;

– Паливо рідке (мазут) – 46 євро за 1000 кг;

Акцизний податок на операції з цінними паперами(ст. 212.1.9 ПКУ),стягується за наступними ставками:

– 0 % – з операцій по продажу на фондовому ринку цінних паперів,за якими розраховується відповідний біржовий курс, і з операцій з деривативами на фондовому ринку;

– 0,1 % – за угодами з продажу поза фондовою біржеюцінних паперів, які знаходяться в біржовому реєстрі;

– 1,5 % – за угодами з продажу поза фондовою біржеюцінних паперів, які не знаходяться в біржовому реєстрі;

– 5 неоподаткованих мінімумів доходів громадян– за укладений поза фондовою біржею дериватив (контракт).

Датою виникнення податкових зобов’язань зі сплати акцизного податку щодо підакцизних товарів є:

1. Виробництво на митній території України – дата реалізації таких товарів.

2. Під час імпорту товарів – дата подання МД;

3. Під час виробництва товарів з давальницької сировини – дата відвантаження продукції замовнику;

4. Під час використання для власних виробничих потреб – дата передачі товарів у виробництво;

4.5. База оподаткування та порядок обчислення акцизного податку

Базою оподаткування під час обчислення податку із застосуванням адвалерних ставок є:

– вартість реалізованого товару без ПДВ та з урахуванням акцизного податку;

– вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінамина товари, які він імпортує, без ПДВ та з урахуванням акцизного податку.

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з вироблених на митній території України або ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях вимірювання ваги, об’єму, кількості товару (продукції), об’єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

У разі наявності наднормативних втрат спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етило­вого ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю пло­дового та алкогольних напоїв, допущених з вини виробника під час виробництва підакцизних товарів, базою оподаткування є вартість цих то­варів, які можна було б виробити з наднормативно втрачених товарів (про­дукції).

Під час псування, знищення, втрати підакцизних товарів базою оподат­кування є вартість та обсяги втрачених товарів, що перевищують встановлені норми втрат.

Базою оподаткування особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами є договірна вартість цінних паперів або деривативів, визначена у первинних бухгалтерських документах за будь-якою операцією з продажу, обміну або інших способів їх відчуження.

Обчислення сум податку здійснюєтьсямноженням ставки податку на базу оподаткування.

Податок з товарів, на які встановлені ставки податку в іноземній валюті, сплачується у національній валюті і розраховується за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару, і за­лишається незмінним протягом кварталу.

Забороняється сплата сум податку шляхом взаємних заліків, зустрічних зобов’язань, векселями та в інших формах, що не передбачають сплати сум такого податку коштами.

У разі повного або часткового повернення покупцем підакцизних товарів, вироблених на митній території України, продавцю для усунення недоліків товару або його знищення у зв’язку з неможливістю усунення таких недоліків, платник податку – продавець проводить коригування податкових зобов’язань зі сплати акцизного податку у звітному періоді, у якому відбулося таке повернення.

Якщо ставка встановлена у відсотках до обороту з реалізації, акцизний податок обчислюється у такому порядку.

Спочатку визначається оподаткований оборот за встановленими вироб­ником або імпортером максимальними роздрібними цінами без врахування податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку окремо за кожним видом товару (продукції) за формулою:

Об = (Мц – ПДВ) × К

де Об – оподаткований оборот; Мц – максимальна роздрібна ціна за кожним видом товару (продукції); ПДВ – сума податку на додану вартість у складі максимальної роздрібної ціни; К – кількість товару в одиницях вимірювання, на які встановлено максимальну роздрібну ціну.

Після визначення оборотів з реалізації обчислюється сума акцизного податку за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, за формулою:

Ап = Ст ×Об,

де Ап – сума акцизного податку за ставками у відсотках до обороту з реалізації за кожним видом товару; Ст – ставка акцизного податку у відсотках до обороту з реалізації; Об – оподаткований оборот за кожним видом товару”.

Під час визначення податкового зобов’язання на сигарети сума акцизного податку, обчислена одночасно за ставками у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), порівнюється із встановленим законодавством мінімальним податковим зобов’язанням на 1000 штук за кожною власною назвою сигарет і до нарахування береться сума, що має більше значення, за формулами (3.3) і (3.4):

А = А1 + А2, якщо (А1 + А2) > (М ×Н : 1000),

А = М ×Н : 1000, якщо (А1 + А2) < (М×Н : 1000),

де А1 – сума акцизного податку, обчислена за ставками у відсотках до обороту з реалізації; А2 – сума акцизного податку, обчислена за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції); М – мінімальне податкове зобов’язання; Н – кількість реалізованого товару в одиницях вимірювання, на які встановлено мінімальне податкове зобов’язання.

Приклад 1.Максимальна роздрібна ціна на сигарети з фільтром“Vogue” (за 1 пачку) становить 12,00 грн, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку – 10,00 грн.

Фактичні обсяги реалізації сигарет з фільтром – 5000 пачок або 100000 штук сигарет.

Оборот з реалізації, обчислений за максимальною роздрібною ціною (без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку), становить 50000 грн (10,00 грн ×5000 пачок).

Акцизний податок обчислюється:

а) за ставками у твердих сумах з одиниці продукції:

Обсяги реалізації сигарет з фільтром – 100000 штук, ставка акцизного податку, перерахована на 1 сигарету, – 0,16 грн, нарахована сума акцизного податку за ставками у твердих сумах з одиниці продукції становить 16000 грн (100000 ×0,16);

б) за ставками у відсотках до обороту з реалізації товару(продукції):

Оборот з реалізації становить 50000 грн, ставка акцизного податку у відсотках до обороту – 12 %; сума акцизного податку становить – 6000 грн (50000 грн ×12 : 100);

в) сума акцизного податку, обчислена одночасно за ставкою акцизного податку у твердих сумах та у відсотках до обороту з реалізації товару, становить22000 грн(16000 грн + 6000 грн).

Мінімальне податкове зобов’язанняу розмірі 217,60 грн за 1000 штук сигарет з фільтром, помножене на обсяги реалізованої продукції, становить21760 грн(217,60 грн : 1000 шт.×100000 шт.).

Обчислені суми порівнюються, і до нарахування береться сума, що має більше значення, тобто 22000 грн

Суми податку перераховуються до бюджету податковим агентом протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ПКУ для подання податкової декларації за податковий період, що дорівнює кварталу.

Податковим агентом за біржовими та позабіржовими операціями є відповідний торговець цінними паперами (ліцензіат), враховуючи банк, який здійснює такі операції на підставі договору та зобов’язаний нараховувати, утримувати та сплачувати акцизний податок до бюджету від імені та за рахунок особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відпові­дальність за порушення його норм у порядку, передбаченому цим Кодексом.

Податковим агентом під час здійснення операцій розміщення, погашення, викупу, повторного продажу цінних паперів інститутів спільного інвестування відкритого типу є їх емітент.

Податок сплачується до бюджетукожною стороною деривативу (контракту) не пізніше дати виконання контракту.