3.Принципы построения современной налоговой системы

Налог. регул-е системы Р регламентир-ся з-вом РФ, кот. включает в себя нал. кодекс и принятые в соотв-ии с налог. кодексом фед. законы о налогах и сборах. Фед. з. о налогах и сборах, законы или иные норм-прав акты субъектов РФ и норм-прав акты органов местного самоуправления. Соотв. они наделены правами. Осн. начала зак-ва о налогах определяют принципы построения налог. системы страны:

1. Принцип всеобщности и равенства налогообложения

2. Принцип справедливости и реальной возможности для н/плательщика уплатить налог (учитывают фактич. способность н/плат-ка уплатить налог)

3. Принцип недопущения дискриминации н/плат-ка по политич-м, идеологич., этническим признакам, в зав-ти от формы собственности, гражданства и места происхождения капитала.

4. Принцип обеспеченности единства нал. политики и нал. системы на всей террит. страны.

5. Принцип эк-ой обосновонности н/облож-я.

6. Принцип ясности нового налогового зак-ва и толкование их в пользу н/плат-ка (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов з-ва толкуются в пользу н/плат-ка).

7. Принцип приоритета норм налог. зак-ва над другими отраслями права в части н/облож-я.

8. Принцип отрицания обратной силы нал. з-на (акты, ухудшающие положение н/плат-ка не имеют обратной силы).

Нал. кодекс в значит. части стал з-ом прямого действия. Это является показателем уст-я видов налога и их перечня на фед-ом, субъектов фед-ии и местном уровне. Это касается процедур ведения и мех-ов исполнения; обеспечения прав и обяз-тей участников нал. отношений; осущ-я нал. контроля. Налог считается установленным когда определены н/плат-ки, объект н/облож-я, н база, н период, н ставка, порядок исчисления н, порядок и срок уплаты н, н льготы.

Нал. кодекс определил спец. н режим, т.е. особый порядок уплаты н и сб-ов в течении опред. периода времени. Сегодня этот особый порядок призван способствовать развитию мал. бизнеса. Упращённая система н/обл-я (один основной налог, несколько малых налогов).

С 1 янв 2005 года:

1. Система н/обл-я для с/х товаропроизводителей (единый с/х налог, упращённая система н/обл-я)

2. Система н/о в виде единого налога на вменённый доход с отд. видов деят-ти

3. Система н/о при выполнении соглашения о разделе продукции.

Эти системы опред-ют особый порядок определения эл-ов н/о, а также освобождения от обяз-ти по уплате, устан-х налог. кодексом.

Налог. кодекс в правилах исполнения обяз-тей по уплате н, даёт понятие реализации товаров, работ, услуг. В соотв-ии с п.3 ст. реализацией ТПРУ организацией или индивид. предпр-лем признаётся соотв-но передача на возмездной основе в т.ч. обмен ТПРУ право собственности на товары результаты выполненных работ, одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, и в нек. случаях на безвозмездной основе.

Ст. 39 п.3 содержит перечень операций, кот. не признаются операциями для н/о (всего 9):

1. осущ-е операций, связ-х с обращением Р или иностр. валюты в целях нумизматики

2. передача основных средств, немат. активов и иного имущ-ва огр-ии её правопреемнику

3. передача имущества, если это носит инвест. хар-р (вклады в уст. кап-л, по договору тов-ва, паевые взносы)

Для целей н/о приним-ся цена ТПРУ указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что такая цена соотв-ет уровню рын. цен. При осущ-ии контроля за полнотой исчисления налогов н-е органы имеют право проверять правильность цен по сделкам лишь в след. случаях:

1. если сделка осущ-ся между взаимозависимыми лицами

2. при совершении внешнеторговых сделок

3. по товарообменным (бартерным) операциям

4. при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых н/плат-ом по идентичным (однородным) ТПРУ в пределах непродолжит. периода времени.

Взаимозависимымые лица – физ. лица и/или организации, отношения между кот. могут оказывать влияние на условия или эк. результаты их деят-ти, или деят-ти представляемых ими лиц, а именно:

1. одна организация непосредственно и/или косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия сост-ет более 20%

2. одно физ. лицо подчин-ся др. физ. лицу по должностному положению

3. лица состоят в брачных отношениях, отн-ях родства или свойства усыновителя и усыновлённого, а также попечителя и опекаемого

4. лица м.б. признаны взаимозависимыми по решению суда

Рын. ценой ТПРУ признаётся цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии – однородных, в сопоставимых эк-х (коммерч-х) условиях. При этом учитываются надбавки к цене и скидки, применяемые по сделкам и т.о. при определении рын. цены м.б. учтены скидки, обусловленные след. обстоятельствами:

1. сезонными и иными колебаниями цены на ТПРУ

2. потерей товарами качества и иных потребит. свойств

3. истечением сроков годности

4. возможность маркетинг. политики

Рынок ТПРУ – сфера обращения этих товаров, кот-я опред-ся из возможности продавца (покупателя) реально, без значит. доп. затрат, приобрести (реализовать) ТПРУ на ближайшей по отношению к продавцу (пок-лю) территории. Это м.б. и террит. др. страны.

Идентичные товары – товары, имеющие одинаковые характерные для них осн. признаки. При определении идентичности товаров учит-ся их физич. хар-ки, качество и репутация на рынке, страна производителя.

Однородные – товары, кот. не являясь идентичными, имеют сходные хар-ки состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же ф-ции и/или быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении и признании рын. цены учит-ся инф-я о сделках, заключённых в момент реализации этого товара по идентичным однородным товарам в сопоставимых условиях. В частности, учит-ся такие условия сделок как колич-во поставл-го товара, срок исполнения обязательства, условия платежей, обычно применяемых, а также иные разумные условия, кот. могут оказывать влияние на цены. Исп-ся также офиц. источники инф-ии о рын. ценах на ТПРУ (а также биржевые котировки).

Н кодекс устан-ет сроки уплаты каждого налога и сбора. Если устан-й срок уплаты был нарушен, н/плат-к должен уплатить пени. Пени начисл-ся за каждый календ. день просрочки исполнения им обяз-ти об уплате н и сб в % от неуплач. суммы налога. Сегодня % ставка пени = 1\300 действующей ставки рефинансирования ЦБ. Взыскание платежей в случае не уплаты, произ-ся в принудит. порядке, если юр. лицо, или на основании решения суда, если физ. лицо.

4.особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность и получающих доход от деятельности в РФ (гл 25).

Возможны 2 вар-та :

-организация осуществляет деятельность через постоянное представительство в РФ т.е. под ним понимается филиал, представительство , бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. Постоянное представительство организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.При пользовании недрами или др ресурсами пост представительство считается образованным с момента: вступления в силу лицензии удостовер право организации на осуществл такой деятельности или даты фактического начала такой деятельности.

Не является постоянным представительством:

-Осуществление деятельности подготовительного и вспомогательного характера

-использование сооружений исключительно для хранения , демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой ин организации до начала такой поставки.

-Содержание запаса товара исключ для целей их хранения, демонстрации или поставки до начала такой поставки

-Содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и распространения информации, ведения бух учета, маркетинга, рекламы и изучения рынка ТПРУ, реализуемых ин организацией если такая деятельность не является основной.

Налогообложение организаций действ. Через постоянное представительство.

Объектом налогообложения признается:

-Доход полученный ин. Организацией в результате осуществления деятельности на тер. РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом пункта 4 данной статьи.

-Доходы ин организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов связанных с получением таких доходов.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения.

В случае если организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительную или вспомогательную в интересах третьих лиц и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

При наличии у ин организ. Более чем одного отделения на тер. РФ, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В случае если организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченных по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности в целом по группе таких отделений, при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой политики наклогообложения.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при этом сумма налога исчисленная по налоговой ставке 6.5% зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога исчислен по налоговой ставке 17.5% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговые ставки на доходы ин. Организаций не связ с деятельность В РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

20%- со всех доходов

10%- от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

15о доходам полученным в виде дивидендов от российских организаций ин. Организациями.

Ин организации осущ деятельность В РФ через постоянное представительство уплачивают авансовые платежи и налог.

Налоговая декларация по итогам отчетного периода , а также годовой отчет о деятельности в РФ по форме, утверждаемой МИНФИНОМ РФ , представляются ин организацией , осуществляющей деятельность через постоянное представительство в рФ.

Если организация не имеет постоянного представительства то обязанность по определении суммы налога, его удержанию из доходов налогоплательщика и перечислению этой суммы в бюджет возлагается на организацию имеющею постоянное представительство выплачивающую указанный доход налогоплательщику.

Особенности налогообложения ин организаций не осущ деятельность через постоянное представительство.

Следующие виды доходов полученных ин организацией которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относят к доходам ин организации от источников в РФ и подлежат налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

1.Дивиденды выплачиваемые ин организации- акционеру рос организаций

2.доходы получаемые в результате распределения в пользу ин организаций прибыли и имущества организации при их ликвидации

3. Процентный доход от налоговых обязательств любого вида, включая облигации с правом участия в прибылях и конвертируемые облигации

4.Доходы полученные от использования В РФ прав на объекты интеллектуальной собственности

5.Доходы от реализации акций(долей) российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на тер РФ, а так же финансовых инструментов, производных от таких акций долей

6.Доходы от реализации недвижимого имущества наход на тер РФ

7. Доходы от сдачи в аренду или суб аренду имущества.

8.Доходы от международных перевозок

9 Штрафы пени за нарущение рос. Лицами , гос органами договорных обязательств.

Особенности исчисления и уплаты налогов с доходов полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом. Сумма налога преечисляется в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода.

Если доход выплачивается в натуральной форме или неденежной , в том числе в случае осущ взаимозачетов, если сумма налога подлежащ удержанию больше дохода ин организации получ в ден форме , налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Исчисление производится налоговым агентом за исключением случаев:

Налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода, и в распоряжении налогового агента находиться нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем предшествующем налоговом периоде.В случае выплаты доходов которые в соответствии с международными договорами не облагаются налогами.Налоговый агент по итогам отчетного периода представляет информацию о суммах выплаченных ин организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный период в налоговый орган.