3.5 Определение суммы отчислений на социальное страхование

Отчисления на обязательное социальное страхование определяются исходя из норм отчислений и фонда заработной платы.

Суммы отчислений в фонд обязательного государственного социального страхования включают:

– сбор в Пенсионный фонд (статья 92 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» от 19.12.2006 г № 489V) – 33,2%;

– сбор в Фонд страхования в связи с временной потерей трудоспособности (пункт 1 статьи 93 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» от 19.12.2006 г № 489V) – 1,5%;

– сбор в Фонд страхования на случай безработицы (пункт 2 статьи 93 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» от 19.12.2006 г № 489V) – 1,3%;

– сбор в Фонд страхования от несчастного случая на производстве (статья 91 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» от 19.12.2006 г № 489V) для угольных предприятий – 13,6%. Ставка сбора по данному виду страхования зависит от профессионального риска производства.

3.6 Расчет амортизационных отчислений

Процесс производства на предприятиях предполагает использование основных фондов.

Основные фонды – это стоимость материально – вещественных ценностей, используемых предприятием в производственной и непроизводственной сферах деятельности длительное время (свыше 1 года).

Основные фонды классифицируются по нескольким признакам.

В зависимости от функционального назначения:

– производственные основные фонды (ОФ)– это фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе или содействуют его осуществлению (строения, сооружения, транспортные средства, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, многолетние насаждения, рабочий скот и пр.);

– непроизводственные ОФ– это фонды, не принимающие непосредственного или косвенного участия в процессе производства и предназначенные для обслуживания нужд жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, просвещения, культуры. К ним относятся здания, строения, машины, оборудование, аппараты и другие фонды, используемые в непроизводственной сфере.

По натурально-вещественному составуосновные производственные фонды подразделяют на:

– здания– это архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда (жилые здания, производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории и т. д . с системами отопления, канализации, водоснабжения, освещения);

– сооружения – это инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства и не связанные с изменением предметов труда (плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги, пути внутрихозяйственного транспорта, горные выработки);

– передаточные устройства– устройства, с помощью которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, а также передача жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому (нефтепроводы, газопроводы, водораспределительные сети, электросети, теплосети, линии связи и т. д.);

– машины и оборудование– это то, что используется для непосредственного воздействия на предмет труда или его перемещения в процессе создания продукта или услуг производственного характера, для выработки и преобразования энергии;

– транспортные средства– это средства, предназначенные для перемещения людей и грузов в пределах предприятия и вне его;

– инструменты всех видов– это механизированные и немеханизированные режущие, давящие, уплотняющие, ударные и другие орудия ручного труда;

– производственный инвентарь и принадлежности– это то, что служит для облегчения производственных операций (рабочие столы, верстаки, шкафы торговые, стеллажи и пр.);

– хозяйственныйинвентарь – это предметы конторского и хозяйственного обзаведения (конторская мебель, вешалки, гардеробы, шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и т.д.).

В процессе функционирования ОФ подвергаются физическому и моральному износу.

Физический износ ОФ – это утрата ими первоначальной потребительской стоимости; вследствие этого они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми средствами труда того же рода. Физический износ частично восстанавливается путем ремонта, реконструкции и модернизации основных фондов.

Моральный износ проявляется в том, что выпущенные раньше ОФ по своей конструкции, производительности, экономичности значительно уступают новейшим образцам.

Восстановление изнашиваемых ОФ и их воспроизводство производится за счет амортизационных отчислений, формируемых при амортизации этих фондов.

Амортизация – это систематическое распределение стоимости необоротных активов в течении срока эксплуатации.

Амортизационная стоимость– это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов, уменьшенная на сумму ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость– это сумма, которую предприятие ожидает получить от реализации необоротных активов по окончанию срока полезного использования.

Срок полезного использования– это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использованы предприятием или с их использованием будет изготовлен ожидаемый объем продукции.

Для целей начисления амортизационных отчислений ОФ разделяют на четыре группы:

I группа:строения, сооружения, их структурные компоненты, передаточные устройства, жилые дома;

II группа: автомобильный транспорт и узлы, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические устройства и инструменты;

III группа– прочие ОФ, которые не вошли в остальные три;

IV группа:– ЭВМ, информационные системы, телефоны, микрофоны, офисное оборудование и пр.

Различают несколько способов начисления амортизации.

Налоговый методпредполагает, что сумма амортизационных отчислений определяется путем использования норм амортизации, установленных действующим законодательством. В настоящее время в Украине нормы амортизационных отчислений установлены в зависимости от групп основных фондов и составляют следующие величины:

1-я группа – 8% в год;

2-я группа – 40%;

3-я группа – 24%;

4-я группа – 60%.

Для определения месячной нормы амортизации необходимо годовую норму разделить на 12 месяцев.

Метод прямолинейного списания.Данный метод предполагает два способа:

– годовая сумма амортизации определяется как отношение амортизируемой стоимости к сроку полезной эксплуатации;

– годовая сумма амортизации определяется умножением амортизируемой стоимости на годовую норму амортизации. При этом годовая норма амортизации определяется исходя их срока полезного использования.

, (3.5)

где Н_а– годовая норма амортизации, %;

С_экс– срок полезной эксплуатации необоротных активов.

Метод по потонным ставкам– применяется для предприятий добывающей промышленности при начислении амортизации на основные фонды специального назначения.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение балансовой стоимости необоротного актива на потонную ставку.

Потонная ставка – это отношение объема добытого угля к промышленным запасам.

В целях создания экономических условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижения и повышения заинтересованности предприятий в обновлении активной части ОФ предприятия имеют право применять ускоренную амортизацию.

Ускоренная амортизация– метод более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов переноса их балансовой стоимости на издержки производства и обращения, с одной стороны, и формирования финансовых ресурсов для внедрения более эффективных машин и оборудования, с другой. Предприятия могут использовать ускоренную амортизацию в отношении ОФ, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования, расширения экспорта в случаях, когда осуществляется массовая замена устаревшей техники

Однако начисление ускоренной амортизации не может применятся предприятиями, выпускающими продукцию, цены на которую регулируются государством или предприятиями – монополистами, применяющими ежегодную индексацию основных фондов.

Метод суммы цифр лет (кумулятивный).Данный метод относится к методам ускоренной амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент определяется делением количества лет, оставшихся до конца срока полезной эксплуатации на сумму лет полезной эксплуатации.

Пример.

Срок полезной эксплуатации оборудования 4 года.

Сумма цифр лет составляет 1+2+3+40=10.

Амортизируемая стоимость – 20000 грн.

Ликвидационная стоимость – 2000 грн

Тогда сумма амортизационных отчислений по годам составит:

1-ый год тыс. грн

2-ой год тыс. грн

3-ий год тыс. грн

4-ый год тыс. грн

тыс. грн

Метод снижения остатка.При этом методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости на начало отчетного периода и годовой нормы амортизации.

Годовая норма амортизации определяется по формуле:

, (3.6)

где ЛС – ликвидационная стоимость, тыс. грн;

АС – амортизируемая стоимость, тыс. грн;

n– срок полезной эксплуатации, лет.

По условию предыдущего примера, норма амортизации равна:

То есть годовая норма амортизации составит 44%.

Расчет амортизационных отчислений удобно свести в таблицу 3.7.

Таблица 3.7 – Форма расчета амортизационных отчислений

Наименование оборудования	Количество единиц	Цена за единицу, грн	Общая стоимость, грн	Трансп. расходы, грн	Затраты на монтаж, грн	Первоначальная стоимость, грн	Годовая норма амортиз. %	Годовые амортизац. отчисл. грн

В целях экономически обоснованного определения размера амортизации первостепенное значение имеет стоимостная оценка основных средств. Действующие основные фонды, а также находящиеся в запасе или на консервации, отражаются в учете по их фактической первоначальной стоимости. Разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, начисленной по действующим нормам амортизации, представляет собойостаточную стоимостьосновных средств.

Первоначальная стоимость ОФ включает фактические затраты на их приобретение (сооружение), расходы на доставку и установку, а также НДС. Если же основные средства, бывшие в эксплуатации, получены безвозмездно от других предприятий, то они обычно оцениваются у получившего их предприятия по остаточной стоимости.

В современных условиях при высоком уровне инфляции возникает необходимость периодической переоценки основных фондов и определения их восстановительной стоимости, соответствующей реальным экономическим обстоятельствам.

Хозяйствующие субъекты имеют право проводить ежегодную индексацию балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации, определяемый по формуле:

, (3.7)

где И – индекс инфляции за год.

При осуществлении инвестиционного проекта на шахте стоимость основных фондов меняется. Стоимость основных промышленно-производственных фондов рассчитывается по проектируемым процессам и по шахте в целом на год ввода основных фондов.

Общая стоимость вводимых основных фондов равна величине капитальных вложений, предусмотренных сводным сметным расчетом за вычетом возвратных сумм.

Стоимость основных промышленно-производственных фондов по шахте ко времени осуществления проекта определяется следующим образом:

– принимается по отчетным данным стоимости действующих основных фондов на начало года составления проекта;

– добавляется стоимость основных фондов по проекту, которые поступают на баланс шахты;

– исключаются ожидаемые выбытия из состава действующих основных фондов к моменту окончания работ по проекту.

Расчеты сводятся в таблицу 3.8.

Таблица 3.8 – Форма расчета стоимости основных фондов по проекту

Стоимость действующих основных фондов на начало года составления проекта, тыс.грн	Стоимость основных фондов, тыс. грн.		Стоимость основных фондов по шахте к моменту окончания работ по проекту, тыс.грн
	вводимых по проекту	выводимых из состава действующих

Улучшение использования основных фондов оценивается показателями: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность.

Фондоотдача – показатель, отражающий объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении на единицу (гривну) среднегодовой стоимости основных производственных фондов, участвующих в производстве этого объема продукции.Увеличение фондоотдачи основных производственных фондов указывает на повышение эффективности их использования. Основными путями повышения фондоотдачи является:

– увеличение объема производства валовой (товарной) продукции;

–снижение среднегодовой стоимости фондов за счет ликвидации изношенных, малопроизводительных и неиспользуемых в производстве основных средств.

Фондоемкость – показатель, характеризующий уровень среднегодовой стоимости производственных фондов на единицу стоимости произведенной валовой продукции.

Фондовооруженность – показатель, характеризующий уровень обеспеченности основными производственными фондами промышленно-производственного персонала предприятия. Рассчитывается показатель как отношение стоимости основных производственных фондов к среднесписочной численности рабочих.