32. Учет товарных операций в оптовой торговле

Оптовая торговля – это купля и продажа товаров партиями с целью их дальнейшей перепродажи и производственного потребления. Основными показателями, характеризующими работу оптового предприятия, является оптовый товарооборот и валовой доход.

Оптовый товарооборот – это реализация товаров крупными партиями предприятиям розничной торговли и общественного питания для их дальнейшей перепродажи потребителям и промышленным предприятиям для последующей переработки. Оптовый товарооборот учитывается по отгруженным товарам в свободных отпускных ценах предприятий, включая оптовую надбавку, НДС на продажную цену товаров.

Поставщики отгружают товары в соответствии с заключенными договорами с покупателями. На отгруженные товары выписывается платежное требование, к которому прилагают ряд документов, удостоверяющих их вес, количество и качество. Документами, удостоверяющими количество товара, являются ТТН, ТН. Документами, характеризующими качество товара, являются качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов. Если в ходе приемки обнаруживают недостачу или несоответствие качества, то приемку товаров осуществляет комиссия, которая составляет акт приемки товаров. На складах товары учитываются в количественном выражении по наименованиям и сортам в карточках складского учета.

Синтетический учет товаров ведут на активном субсчете 41/1 «Товары на складах». Тара учитывается на субсчете 41/3 «Тара порожняя и под товаром». Транспортные расходы, взыскиваемые поставщиками, учитываются на субсчете 44/2 «Издержки обращения». Входной НДС учитывается на субсчете 18/4. Расчеты с поставщиками – на счете 60.

Поступление товаров оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

– Д-т 41-1 К-т 60 – по ценам приобретения без НДС;

– Д-т 41-3 К-т 60 – стоимость тары без НДС;

– Д-т 18-4 К-т 60 – НДС подлежащий уплате поставщику;

– Д-т 44-2 К-т 60 – транспортные расходы без НДС;

– Д-т 18-3. К-т 60 – НДС на транспортные расходы;

– Д-т 60 К-т 51 – оплата поставщику;

– Д-т 68-2 К-т 18-4, 18-3 – уплаченный НДС.

При приемке товаров могут быть выявлены недостачи, которые могут произойти по следующим причинам:

• по вине транспортной организации;

• по вине поставщиков;

• по вине экспедитора;

• в результате естественной убыли в пределах нормы.

В первых двух случаях претензии предъявляются на основании коммерческого акта и акта приемки товаров на покупную стоимость, т. е. вместе с НДС. При этом делается запись: Д-т 76/3 К-т 60, если счета поставщиков были акцептованы или оплачены до поступления груза.

Недостачи товаров в пределах норм естественной убыли и по вине материально-ответственных лицо отражаются по покупным ценам на счете 94. Потери в результате естественной убыли являются расходами торговой организации и относятся в дебет субсчета 44/2 по покупным ценам без НДС. При этом делается запись: Д-т 44/2 К-т 94.

Недостачу товаров, выявленную по вине экспедитора, взыскивают с него по продажным ценам. Разницу между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей отражают как доходы будущих периодов: Д-т 73/2 К-т 98/-4. Недостача материальных ценностей по вине материально-ответственных лиц является объектом обложения НДС: Д-т 73/2 К-т 68/22. При погашении недостачи материально-ответственными лицами составляются следующие бухгалтерские проводки: Д-т 50, 70 К-т 73/2 и Д-т 98/4 К-т 92/1.

Реализация товаров со складов оптовых предприятий учитывается на счете 90 «Реализация». Он служит для контроля за выполнением товарооборота, выявления валового дохода от реализации (брутто, нетто). По дебету счета отражают стоимость реализованных товаров по покупным ценам, налоги и отчисления из выручки, по кредиту счета – выручку по продажным ценам. Сумма превышения продажной стоимости (К-т. счета 90) над покупной (Д-т счета 90) будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде налогового дохода от реализации (брутто).

Учет отгрузки и реализации товаров покупателям зависит от принятого порядка учета выручки: или «по оплате» или «по отгрузке». При учете выручки «по моменту отгрузки» используется счет 62. По дебету счета отражают сумму предъявляемого к оплате счета, в который включают стоимость товаров по проданным ценам, НДС, стоимость тары. По кредиту счета отражают погашение задолженности покупателями. При этом варианте учета составляют следующие проводки:

– Д-т 90-2 К-т 41/1 – списание покупной стоимости реализованных товаров;

– Д-т 62 К-т 90/1 – задолженность покупателей по продажным ценам;

– Д-т 90/3 К-т 68/2 – на сумму НДС;

– Д-т 90/5 К-т 68/2 – на сумму отчислений в целевые бюджетные фонды из выручки;

– Д-т 51 К-т 62 – на сумму поступившей оплаты от покупателей.

При учете выручки «по моменту оплаты» используется счет 45. В этом случае производят следующие записи:

– Д-т 45 К-т 41-1 – на покупную стоимость товаров;

– Д-т 51 К-т 90/1 – поступление выручки от реализации товаров;

– Д-т 90/2 К-т 45 – на покупную стоимость товаров;

– Д-т 90/3 К-т 68/2 – на сумму начисленного НДС;

– Д-т 90-5 К-т 68-2 – на отчисления в бюджетные целевые фонды.

В обоих случаях финансовый результат определяется путем сравнения оборотов по счету 90. Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то предприятием получен убыток. На сумму убытка делается запись: Д-т 99 К-т 90-9.

Если дебетовый оборот будет меньше кредитового, то предприятием получена прибыль. На сумму прибыли делается запись: Д-т. 90/9 К-т. 99.