3.1 Анализ состава, структуры и динамики налогов и других обязательных платежей из выручки

ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» является плательщиком налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды. Для анализа налогов и неналоговых платежей, уплачиваемых в исследуемой организации, составим таблицу 3.1.

Таблица 3.1 – Анализ состава и структуры налогов и платежей, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Виды налогов	Фактически
	2011, млн. руб.	уд.вес, %	2012, млн. руб.	уд.вес, %	2013, млн. руб.	уд.вес, %
1.Налоги, исчисляемые из выручки:	1266	100	2260	100	3089	100
1.1. НДС	1266	100	2260	100	3089	100
2.Налоги и платежи, включаемые в себесто- имость продукции	378	100	579	100	1077	100
2.1.Отчисления в ФСЗН	326	86,2	471	81,3	853	79,2
2.2.Отчисления в Белгосстрах	3	0,8	12	2,1	13	1,2
2.3.Земельный налог	33	8,7	66	11,4	142	13,2
2.4.Экологический налог	4	1,1	6	1,0	16	1,5
2.5.Налог на недвижимость	12	3,2	24	4,1	53	4,9
3.Налоги, исчисляемые из прибыли	134	100	177	100	217	100
3.1.Налог на прибыль	120	89,5	145	81,9	159	73,3
3.2.Часть прибыли унитарного предприятия	14	10,5	32	18,1	58	26,7
4.Налоги и взносы с доходов физических лиц	78	100	172	100	251	100
4.1.Подоходный налог	62	79,5	138	80,2	194	77,3
4.2.Взносы в пенсионный фонд	16	20,5	34	19,8	57	22,7

Источник: собственная разработка

Данные таблицы 3.1 показывают, что из выручки от реализации организация уплачивает только налог на добавленную стоимость.

В составе налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг наибольший удельный вес занимают отчисления в ФСЗН. В 2011 году удельный вес отчислений составляет 86,2 %, в 2012 – 81,3 %, в 2013 – 79,2 %. Наименьший удельный вес составляют в 2011 году отчисления в Белгосстрах – 0,8 %. В 2012 году наименьший удельный вес составлял земельный налог - 1,0 %. В 2013 году наименьший удельный вес наблюдается по отчислениям в Белгосстрах – 1,2 %.

В сумме налогов, исчисляемых из прибыли, наибольший удельный вес за анализируемый период занимает налог на прибыль. В 2011 году удельный вес данного налога составил 89,5 %, в 2012 – 81,9 %, в 2013 – 73,3 %.

Анализ налогов с доходов с физических лиц показывает, что наибольший удельный вес в общей сумме занимает подоходный налог, его удельный вес составляет в 2011 году 79,5 %, в 2012 – 80,2 %, в 2013 – 77,3 %.

Платежи, исчисляемые в бюджет из выручки, являются косвенными налогами, включаемые в отпускную цену товаров, работ, услуг. Состав налогов и сборов их очередность включения в отпускную цену организации устанавливается ежегодно Законом Республики Беларусь «О бюджете» на соответствующий год. Для анализа налогов уплачиваемых из выручки в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» анализируемым периодом считается 2011-2013 годы. К налогам, уплачиваемым из выручки, относятся НДС и акциз. В исследуемой организации акциз не рассчитывается, т.к. организация не имеет акцизной продукции, товаров. Информация о наличии налогов, сборов и других обязательных платежах, уплачиваемых ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» из выручки от реализации товаров (работ, услуг) представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Анализ налогов уплачиваемых из выручки в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Виды налогов	Фактически за 2011 г.		Фактически за 2012 г.		Фактически за 2013 г.		Отклонение, млн. руб.
	сумма, млн. руб.	уд. вес, %	сумма, млн. руб.	уд. вес, %	сумма, млн. руб.	уд. вес, %	2013 от 2011	2013 от 2012	2012 от 2011
НДС	1266	100	2260	100	3089	100	+1823	+829	+994

Источник: собственная разработка

Данные таблицы 3.2 показывают, что налог на добавленную стоимость в 2012 году составил 2260 млн. руб., что по сравнению с 2011 годом он увеличился на 994 млн. руб. В 2013 году сумма НДС составила 3089 млн. руб. По сравнению с 2012 годом видно увеличение суммы налога на 829 млн. руб. Также наблюдается увеличение НДС по сравнению с 2011 годом на 1823 млн. руб. По удельному весу размер налога остается неизменным, т.к. он является единственным налогом, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Динамика состава налогов, уплачиваемых организацией из выручки от реализации товаров, работ, услуг за 2011-2013 годы показывает их увеличение из года в год. Это связано с ростом оборотов по реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Важным методическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности организации, выявить резервы, обосновать планы и управленческие решения. Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный и др. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов [38, с. 16].

По НДС объектами налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. На изменение суммы НДС оказывают влияние следующие факторы: налоговая база и ставка налога. Предприятие в 2012 и 2013 годах производило начисление НДС по ставкам 10 % и 20 % .

Ставка налога 10 % применяется:

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства;

- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Ставка 20 % применяется при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси, либо при использовании товаров в иных целях, в связи с которыми они были освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством.

Исходные данные для факторного анализа налога на добавленную стоимость представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Исходные данные для факторного анализа налога на добавленную стоимость ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» в 2012- 2013 г. г.

Наименование показателей	Год		Отклонение
	2012	2013
Налоговая база, млн. руб.	13666	18721	+5055
в том числе: по операциям, облагаемым по ставке 20 %	13427	18308	+4881
По операциям, облагаемым по ставке 10 %	239	413	+174
Сумма НДС, млн. руб.	2260	3089	+829

Источник: собственная разработка

Данные таблицы 3.3 показывают, что за отчетный период изменилась налоговая база по НДС, т.е. выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) увеличилась на 5055 млн. руб. Соответственно увеличилась налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 20 %, она увеличилась на 4881 млн. руб. По операциям, облагаемым по ставке 10 % налоговая база увеличилась на 174 млн. руб. Данные изменения повлекли за собой и увеличение общей суммы исчисленного НДС на 829 млн. руб.

Произведем расчет влияния факторов на изменение налога на добавленную стоимость в таблице 3.4.

Таблица 3.4 – Расчет влияния факторов на изменение налога на добавленную стоимость в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Факторы	Расчет	Влияние на сумму отчислений
Изменение суммы налоговой базы: -по операциям, облагаемым по ставке 20%	+ 4881 х 20/ 120	+813
-по операциям, облагаемым по ставке 10%	+ 174 х 10/ 110	+16
Итого	3089 - 2260	+829

Источник: собственная разработка

По результатам анализа, можно сделать вывод, что в 2013 году начисленный НДС увеличился на 829 млн. руб. по сравнению с 2012 годом. Это произошло в основном за счет увеличения налогооблагаемой базы по ставке 20% в 2013 г. Увеличение налоговой базы на 4881 млн. руб. оказало влияние на сумму отчислений. Влияние этого фактора составило 813 млн. руб. За счет увеличения налоговой базы по операциям, облагаемым по ставке 10% на 174 млн. руб. также изменилась сумма отчислений НДС. Влияние этого фактора составило 16 млн. руб.

ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» в 2013году соответственно уплатило в бюджет налога на добавленную стоимость 604 млн. руб., что на 92 млн. руб. (604 - 512 млн. руб.) больше чем в 2012 году. Такое увеличение налога произошло за счет увеличения в 2013 году налогооблагаемой базы по савке 20 % на 4881 млн. руб. по сравнению с 2012 г. (18308-13427 млн. руб.), и по ставке 10% на 174 млн. руб. (413-239 млн. руб.). Также произошло увеличение в 2013 году налоговых вычетов на 738 млн. руб. по сравнению с 2012 г. (2485-1747 млн. руб.). Таким образом, размер влияния суммы НДС к вычету на изменение суммы НДС к уплате берется с противоположным знаком, то есть с увеличением вычитаемой суммы НДС уменьшается сумма НДС к уплате. Сумма НДС к вычету определяется на основании книги покупок. Также и размер влияния льгот по налогу на изменение налогооблагаемой базы берется с противоположным знаком, т.е. с увеличением суммы льгот налоговая база уменьшается. Общая сумма НДС к уплате в бюджет увеличилась на 76 млн. руб. (641-565 млн. руб.).

Таким образом, анализ налогов, уплачиваемых из выручки от реализации, показал, что в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» налог на добавленную стоимость в 2012 году составил 2260 млн. руб., что по сравнению с 2011 годом он увеличился на 994 млн. руб. В 2013 году сумма НДС составила 3089 млн. руб. По сравнению с 2012 годом видно увеличение суммы налога на 829 млн. руб. К факторам, влияющим на изменение налога на добавленную стоимость, относятся изменение суммы налоговой базы и ставки НДС. Влияние этих факторов привело к увеличению суммы налога на 829 млн. руб.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики налогов и других обязательных

платежей, включаемых в себестоимость продукции

В состав налогов, входящих в себестоимость продукции (работ, услуг) ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»», относятся: земельный налог; экологический налог, налог на недвижимость.

Налоги, для которых базой является начисленный фонд заработной платы – отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное предприятие «Белгосстрах». Фонд заработной платы работников организации включается в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Следовательно, к платежам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся отчисления в ФСЗН и Белгосстрах.

Информация о наличии налогов и платежей входящих в себестоимость продукции (работ, услуг), уплачиваемых ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5 – Анализ налогов входящих в себестоимость продукции

Виды Налогов	Фактически за 2011 г.		Фактически за 2012 г.		Фактически за 2013 г.		Отклонение
	Сумма млн. руб.	уд. вес, %	сумма млн. руб.	уд. вес, %	сумма млн. руб.	уд. вес, %	по сумме, млн. руб.		по уд. весу, %
							2013 от 2012	2013 от 2011	2013 от 2012	2013 от 2011
Отчисления в ФСЗН	326	86,2	471	81,3	853	79,2	+382	+527	-2,1	-7,0
Отчисления в Белгосстрах	3	0,8	12	2,1	13	1,2	+1	+10	-0,9	+0,4
Земельный налог	33	8,7	66	11,4	142	13,2	+76	+109	+1,8	+4,5
Экологический налог	4	1,1	6	1,0	16	1,5	+10	+12	+0,5	+0,4
Налог на недвижимость	12	3,2	24	4,1	53	4,9	+29	+41	+0,8	+1,7
Итого	378	100	579	100	1077	100	+479	+658	0	0

Источник: собственная разработка

Отчисления в фонд социальной защиты населения в 2011 году составили 326 млн. руб., в 2012 году – 471 млн. руб., в 2013 году – 853 млн. руб. Отклонение (увеличение) 2013 года от 2012 года составляет 382 млн. руб., по удельному весу видно снижение на 2,1 %. Отклонение (увеличение) 2013 года от 2011 года составляет 527 млн. руб., по удельному весу – снижение составляет 7,0 %.

Отчисления в республиканское унитарное предприятие «Белгосстрах» в 2011 году составили 3 млн. руб., по удельному в общей сумме налогов и платежей – 0,8 %. В 2012 году отчисления в Белгосстрах составили 12 млн. руб., по удельному весу – 2,1 %. В 2013 году сумма отчислений составила 13 млн. руб., по удельному весу – 1,2 %. В 2013 году сумма отчислений увеличилась по сравнению с 2012 годом на 1 млн. руб., а по удельному весу видно снижение на 0,9 %. В сравнении с 2011 годом сумма отчислений в Белгосстрах увеличилась на 10 млн. руб. и по удельному весу на 0,4 %.

Земельный налог в 2013 году составил 142 млн. руб., что по сравнению с 2011 годом больше на 109 млн. руб. или по удельному весу на 4,5 %. В сравнении с 2012 годом сумма земельного налога увеличилась на 76 млн. руб. или по удельному весу на 1,8 %. Удельный вес земельного налога в общей сумме налогов, включаемых в себестоимость продукции, постоянно увеличивается и составляет в 2011 г. –8,7 %, в 2012 г. – 11,4%. в 2013 г. – 13,2%.

Экологический налог 2013 году составили 16 млн. руб., что на 10 млн. руб. больше, чем в 2012 году и на 12 млн. руб. больше, чем в 2011 году. Удельный вес экологического налога в 2013 году составил 1,5 %. По сравнению с 2012 годом он возрос на 0,5 %, а по сравнению с 2011 г. он увеличился на 0,4 %.

Налог на недвижимость в 2011 году составил 12 млн. руб., по удельному весу в общей сумме налогов, включаемых в себестоимость продукции, - 3,2 %. В 2012 году сумма налога составила 24 млн. руб., по удельному весу – 4,1 %. В 2013 году экологический налог начислен и перечислен в бюджет в размере 53 млн. руб., что по удельному весу составляет 4,9 %. За анализируемый период видно увеличение налога, как в суммовом выражении, так и по удельному весу. В 2013 году по сравнению с 2012 годом сумма экологического налога увеличилась на 29 млн. руб. или по удельному весу на 0,8 %. По сравнению с 2011 годом сумма налога увеличилась на 41 млн. руб. или на 1,7 %.

Особую группу платежей, включаемых в издержки производства, составляют отчисления от фонда заработной платы: отчисления в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию в Белгосстрах.

Отчисления в ФСЗН производятся в организации по ставке 34 % от фонда заработной платы, но с учетом перечня выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются. На изменение суммы взносов в ФСЗН оказывают влияние следующие факторы: фонд заработной платы и ставка отчислений в ФСЗН. Ставка отчислений в ФСЗН за анализируемый период остается неизменной. Исходные данные для факторного анализа взносов в ФСЗН представлены в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Исходные данные для факторного анализа взносов в ФСЗН

Наименование показателей	Год		Отклонение
	2012	2013
Фонд заработной платы, млн. руб.	1354	2478	+1124
Ставка отчислений, %	34	34	0
Сумма отчислений в ФСЗН, млн. руб.	471	853	+382

Источник: собственная разработка

Расчет влияния факторов на изменение суммы отчислений в фонд социальной защиты населения представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Расчет влияния факторов на изменение суммы взносов в ФСЗН, млн. руб.

Факторы	Расчет	Влияние на сумму отчислений
Изменение суммы фонда заработной платы	1124 х 34/ 100	+382
Изменение ставки взносов по обязательному страхованию	-	-
Итого	853 – 471	+382

Источник: собственная разработка

Из таблицы 3.6 следует, что в 2012 году фонд заработной платы составил 1354 млн. руб., в 2013 году – 2478 млн. руб. По сравнению с 2012 годом фонд заработной платы организации увеличился на 1124 млн. руб. Изменение суммы фонда заработной платы является основным фактором влияния на изменение суммы отчислений в ФСЗН.

Данные таблицы 3.7 показывают, что за счет увеличения фонда заработной платы на 1124 млн. руб. увеличилась сумма отчислений в ФСЗН на 382 млн. руб. Ставка отчислений в 2012-2013 годах не изменялась.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляют по тарифу от фонда заработной платы в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Тариф отчислений устанавливает унитарное предприятие Белгосстрах для каждой организации в отдельности. Для ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» применялась ставка 0,44 % в 2011 и в 2012 году, в 2013 году ставка была установлена в размере 0,54 %. На изменение суммы взносов по обязательному страхованию оказывают влияние следующие факторы: фонд заработной платы и ставка страховых взносов. Исходные данные для факторного анализа изменения суммы взносов по обязательному страхованию, уплачиваемых организацией в 2012-2013 годах и расчет влияния факторов на изменение суммы взносов по обязательному страхованию представлены в таблицах 3,8, 3.9.

Таблица 3.8 - Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Наименование показателей	Год		Отклонение
	2011	2012
Фонд заработной платы, млн. руб.	1354	2438	+1124
Ставка страховых взносов, %	0,44	0,54	+0,10
Сумма взносов по обязательному страхованию, млн. руб.	12	13	+1

Источник: собственная разработка

Таблица 3.9 - Расчет влияния факторов на изменение суммы взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Факторы	Расчет	Влияние на сумму отчислений, млн. руб.
Изменение суммы фонда заработной платы, млн. руб.	1124 х 0,54 / 100	+0,61
Изменение ставки взносов по обязательному страхованию, %	0,10 х 2438 /100	+0,39
Итого	13-12	+1

Источник: собственная разработка

Данные таблиц 3.8, 3.9 показывают, что сумма взносов по обязательному страхованию в 2013 году составила 13 млн. руб., а в 2012 году - 12 млн. руб. Следовательно, произошло увеличение взносов по обязательному страхованию на 1 млн. руб. В 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличился фонд заработной платы ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» на 1124 млн. руб. В 2013 году изменился размер отчислений в Белгосстрах с 0,44 % на 0,54 %. Увеличение тарифа страховых взносов в Белгосстрах на 0,10 % и суммы фонда заработной платы – основные факторы влияния на изменение суммы страховых взносов. За счет увеличения фонда заработной платы сумма страховых взносов в Белгосстрах увеличилась на 0,61 млн. руб. За счет изменения ставки страховых взносов на 0,10 % увеличилась сумма страховых взносов на 0,39 млн. руб.

Целью платы за землю является обеспечение рационального использования земель, формирование средств по осуществлению мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога. На изменение суммы земельного налога оказывают влияние следующие факторы: налогооблагаемая база и ставка налога. Факторный анализ земельного налога представим в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Анализ земельного налога, уплачиваемого ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» в 2012-2013 г.г.

Наименование показателей	Год		Отклонение
	2012	2013
Площадь земельного участка, всего га	9,058	9,058	0
Кадастровая стоимость 1 кв. метра земельного участка, тыс. руб.	1875,75	2289,75	+ 414
Ставка земельного налога, %.	1,1	1,1	0
Коэффициент индексации	1	1	0
Повышающий коэффициент,	1,7	1,7	0
Сумма земельного налога, млн. руб.	66	142	+76

Источник: собственная разработка

На изменение земельного налога оказывают влияние следующие факторы: площадь земельного участка, кадастровая стоимость 1 кв. метра земли, ставка земельного налога, коэффициент индексации и повышающий коэффициент, установленный решением Правительства Республики Беларусь. Определим влияние каждого фактора на общую сумму земельного налога. Данный расчет представлен в таблице 3.11.

Таблица 3.11 - Расчет влияния факторов на изменение земельного налога в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Факторы	Расчет	Влияние факторов
Изменение площади земельного участка	-	-
Изменение за счет кадастровой стоимости 1 кв. метра земельного участка	9,058х414000х1х1,7х1,1/100	+ 76
Изменение за счет ставки налога	-	-
Изменение за счет коэффициента	-	-
Изменение за счет понижающего коэффициента установленного решением Правительства РБ	-	-
Итого	142-66	+76

Источник: собственная разработка

Из таблицы 3.11 следует, что за 2012 и 2013 годы площадь земельного участка исследуемой организации не изменялась. Изменились только кадастровая стоимость объектов. В 2013 году произошло увеличение ее стоимости на 414 тыс. руб., следовательно, влияние данного фактора составило 76 млн. руб. Таким образом, сумма земельного налога в 2013 году увеличилась на 76 млн. руб. по сравнению с 2012 г.

Налог на недвижимость определяется исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости и утвержденной годовой ставки, в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Факторы, влияющие на изменение налога на недвижимость:

1) первоначальная стоимость основных средств, подлежащих налогообложению;

2) сумма амортизации основных средств, подлежащих налогообложению;

3) остаточная стоимость основных средств, подлежащих налогообложению;

4) ставка налога.

Данные для анализа налога на недвижимость представлены в таблице 3.12.

Таблица 3.12 – Данные для анализа налога на недвижимость в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Наименование показателей	Год		Отклонение
	2012	2013
1. Остаточная стоимость основных средств, подлежащих налогообло-жению, млн. руб.	1313	2956	+ 1643
2. Ставка налога, %	1	1	0
3. Увеличение (уменьшение) ставки налога	1,8	1,8	0
4. Начисленный налог, млн. руб.	24	53	+ 29

Источник: собственная разработка

Налог на недвижимость в 2013 году составил 53 млн. руб., а в 2012 году – 24 млн. руб., следовательно, произошло увеличение налога на 29 млн. руб. Ставка налога на недвижимость в 2013 году и в 2012 году составила 1%. Остаточная стоимость основных средств подлежащих налогообложению по сравнению с 2012 годом увеличилась на 1643 млн. руб.

Расчет влияния факторов на изменение налога на недвижимость представлен в таблице 3.13.

Таблица 3.13 - Расчет влияния факторов на изменение налога на недвижимость

Факторы	Расчет	Влияние факторов, млн. руб.
Изменение остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению	+1643х1х1,8/100	+ 29
Изменение ставки налога	-	-
Итого	53-24	+ 29

Источник: собственная разработка

Анализ налога на недвижимость показывает, что увеличение суммы налога на недвижимость при неизменившейся в течение отчетного периода ставке, обусловлено изменением остаточной стоимости основных средств подлежащих налогообложению, которая формируется за счет первоначальной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению, за минусом сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, подлежащих налогообложению. Таким образом, изменение остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению, на 1643 млн. руб. оказало положительное влияние на сумму налога на недвижимость. Влияние факторов привело к увеличению суммы налога на 29 млн. руб.

Таким образом, по результатам анализа налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, можно сделать следующие выводы. За счет увеличения фонда заработной платы на 1124 млн. руб. увеличилась сумма отчислений в ФСЗН на 382 млн. руб. Ставка отчислений в 2012-2013 годах не изменялась. Увеличение тарифа страховых взносов в Белгосстрах на 0,10 % и суммы фонда заработной платы привело к возрастанию суммы страховых взносов в Белгосстрах на 1 млн. руб. За счет увеличения кадастровой стоимости земли на 414 тыс. руб., сумма земельного налога в 2013 году увеличилась на 76 млн. руб. по сравнению с 2012 г. Увеличение остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению, на 1643 млн. руб. оказало положительное влияние на сумму налога на недвижимость. Влияние фактора привело к увеличению суммы налога на 29 млн. руб.

3.3 Анализ состава, структуры и динамики налогов и других обязательных

платежей, взимаемых из прибыли и доходов

Из прибыли ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» в анализируемом периоде уплачивался налог на прибыль. Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы в соответствии с Налоговым кодексом. Валовой прибылью признаются, сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов. Прибыль от реализации товаров, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. Ставка налога на прибыль в анализируемом периоде - 18%. Сумма налога на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

На изменение суммы налога на прибыль влияют факторы: налогооблагаемая прибыль, ставка налога, доходы и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль.

Данные для анализа налога на прибыль представлены в таблице 3.14.

Таблица 3.14- Данные для анализа налога на прибыль в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Наименование показателей	Год		Откло-нения
	2012	2013
1 Выручка (доходы) от реализации товаров (работ, услуг), млн. руб.	14753	21681	+6928
2 Затраты по производству и реализации, млн. руб.	11372	17292	+5920
3 Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки, млн. руб.	2218	3089	+871
4 Сальдо прочих доходов и расходов, млн. руб.	-560	-417	-143
5 Прибыль к налогообложению, млн. руб.	603	883	+280
6 Льготируемая прибыль, млн. руб.	0	0	0
7 Ставка налога на прибыль, %	18	18	0
8 Сумма налога на прибыль, млн. руб.	145	159	+14

Источник собственная разработка

Данные таблицы 3.14 показывают, что за анализируемый период выручка от реализации товаров (работ, услуг) увеличилась на 6928 млн. руб., отсюда и затраты по производству и реализации продукции соответственно увеличились на 5920 мл6н. руб. Данные показатели повлияли на рост налогов, уплачиваемых из выручки на 871 млн. руб. Сальдо прочих расходов снизилось в 2013 году на 143 млн. руб. Прибыль к налогообложению увеличилась на 280 млн. руб., что повлекло и увеличение налога на прибыль на 14 млн. руб.

Для определения изменения налога на прибыль составим факторную модель:

Н _приб = (Д-З-Н+С_В)хС_Н, (4)

где Д – доходы (выручка) от реализации товаров (работ, услуг), млн. руб.;

З – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), млн. руб.;

Н – налоги и сборы, уплачиваемые из выручки, млн. руб.;

С_в – сальдо прочих доходов и расходов, млн. руб.;

С_н – ставка налога на прибыль, %.

Расчет влияния факторов на изменение налога на прибыль ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» представим в таблице 3.15.

Таблица 3.15 - Расчет влияния факторов на изменение налога на прибыль ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Факторы	Расчет	Влияние факторов
Изменение выручки от реализации товаров (работ, услуг)	(21681-14753)х18/100	+1247
Изменение затрат по производству и реализации	-(17292-11372)х 18/100	-1065
Изменение налогов и сборов, уплачиваемых из выручки	-(3089-2218)х18/100	-157
Изменение сальдо прочих доходов и расходов	-(-417-(-560))х18/100	-11
Изменение льготируемой прибыли	0	0
Изменение ставки налога	0	0
Итого	159-145	+14

Источник собственная разработка

Налог на прибыль в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 14 млн. руб. Ставка налога на прибыль в 2012 и 2013 годах осталась неизменной. Увеличение налога на прибыль произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы на 280 млн. руб. по сравнению с 2012 годом. На налогооблагаемую базу оказывает влияние выручка от реализации товаров, работ, услуг, в 2013 году она увеличилась на 6928 млн. руб. по сравнению с 2012 годом, следовательно, влияние данного фактора составило 1247 млн. руб. Влияние фактора затраты по производству и реализации произведенных товаров, работ и услуг составило - 1065 млн. руб., однако несмотря на то, что в 2013 году затраты увеличились на 5920 млн. руб., но при расчете прибыли данный фактор отнимается и имеет отрицательное значение. Увеличение в 2013 году уплачиваемых налогов и сборов, включаемых в расчет налога на прибыль, составило 871 млн. руб., по сравнению с 2012 годом, и влияние данного фактора составило - 157 млн. руб. В 2013 году произошло снижение сальдо прочих расходов на 143 млн. руб., что в свою очередь влияние данного фактора составило - 11 млн. руб. Общая сумма налога на прибыль в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 14 млн. руб.

Таким образом, анализ налога на прибыль показал, что увеличение суммы налога на прибыль на 14 млн. руб. произошло за счет изменения выручки от реализации, затрат по производству продукции, налогов, уплачиваемых из выручки, и суммы прочих расходов.

3.4 Выявление и мобилизация текущих и прогнозных резервов оптимизации налогообложения, повышения эффективности хозяйствования организации

Задача оптимизации налоговой системы не может иметь однозначного и окончательного решения. Совершенствование налогов в разных государствах не было разовым мероприятием, а было и есть непрерывный процесс, обусловленным изменениями экономической ситуации. Стабильными и неизменными остаются лишь сложившиеся налоговые традиции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов, льготы. Иными словами, налоговая система является воплощением налоговой политики государств, которая проводиться в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной.

Позиция правительственных структур, как правило, основывается на интересах бюджета и склоняется к необходимости лишь частичных корректировок налоговой системы, тогда как представители реального сектора экономики отстаивают существенный пересмотр налогового законодательства исходя из интересов отдельных отраслей и предприятий. В этой проблеме четко отражается двойственная природа налогов. С одной стороны, основная задача налоговой системы – обеспечить достаточные поступления в бюджет, с другой стороны – налоги должны взиматься так, чтобы не мешали, а напротив, способствовали развитию экономики. В мировой практике налогообложения уже найдены те принципы и механизмы, соблюдение которых обеспечивает и достаточную доходность налоговой системы, и одновременно ее нейтральность по отношениям к темпам роста производства, инвестиций и экспорта.

Основные направления налоговой реформы в Республике Беларусь в общем контексте следующие: ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды; расширение налоговой базы благодаря отмене налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом «налоговой справедливости». На данный момент целесообразно: унифицировать прямое налогообложение всех юридических лиц; расширить меры по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие и совершенствование производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора экономики; усилить социальную направленность налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой стороны – ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них. В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной (с изменением некоторых акцентов) системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную (для обеспечения потребностей государства), но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции [25, с. 32].

Отечественное и международное законодательство фактически признает право налогоплательщика на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств. В настоящее время под оптимизацией налогообложения или налоговым планированием понимают:

а) организацию хозяйственной деятельности налогоплательщика для снижения налоговой нагрузки и минимизации налоговых обязательств;

б) уменьшение налоговых обязательств посредством правомерных действий налогоплательщика, включающих полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов;

в) выбор между различными вариантами и методами деятельности и размещения активов, направленный на достижение самого низкого уровня налоговых обязательств;

г) деятельность по уменьшению налоговых выплат путем изменения способа исчисления и уплаты налогов за определенный промежуток времени.

Оптимизация налогообложения во многом зависит от использования пробелов в налоговом законодательстве или предоставленных налогоплательщику прав на освобождение на законном основании от уплаты налога и достигается правильностью начисления уплаты налогов, что неразрывно связано с налоговым планированием.

Нередко оптимизацию налогообложения связывают с ведением хозяйственной деятельности в свободных экономических зонах, в странах с меньшими налоговыми ставками, с которыми Республика Беларусь заключила международные договоры об избегании двойного налогообложения; с участием инвестиционной, социально-значимой деятельности.

Для оптимизации налогообложения в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» можно предложить следующие мероприятия:

- разработка методики, позволяющей оценивать реальную величину налоговой нагрузки на налогоплательщиков с учетом факторов, влияющих на величину данного показателя и особенностей развития экономики;

- повышение квалификации специалистов предприятия в сфере налогообложения, приобретение специального налогового образования или привлечение к работе специалистов с данным образованием;

- проведение мероприятий по налоговому планированию;

- детальная проработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основы для проведения мероприятий по налоговому планированию;

- анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием;

- наибольшего экономического эффекта при осуществлении оптимизации налогообложения предприятия, можно добиться путем применения упрощенной системы налогообложения, как наиболее реального и привлекаемого с точки зрения снижения налоговых платежей предприятия и упрощения системы налогового учета;

- обеспечение предприятия новым программным обеспечением, которое обеспечит быстрое и эффективное решение бухгалтерских и налоговых расчетов.

Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижение его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия.

Экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции. Для того чтобы величина резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный). При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных организационно –технических мероприятиях.Для подсчета резервов снижения налога на добавленную стоимость воспользуемся факторной моделью:

НДС = НБ*С, (5)

где НДС – налог на добавленную стоимость;

НБ – налогооблагаемая база;

С – ставка НДС.

Для подсчета резерва уменьшения налога на добавленную стоимость за счет увеличения налогооблагаемой базы умноженной на снижение ставки налога на ДС осуществим методом прямого счета по формуле:

Р↓НДС = НБвозм. Х Свозм. (6)

Р↓НДС₂₀₁₃ =1266*20%=253 (млн. руб.);

Р↓НДС_{2014 ожид.} = 1266*18%=228 (млн. руб.).

Основанием для снижения резерва налога на добавленную стоимость является снижение ставки налога на 2 % и, следовательно, уменьшение налога на добавленную стоимость на 25 млн. руб.

Результаты анализа налогов за отчетный год используются для определения направлений поиска резервов их снижения на последующий период.

Таким образом, результаты исследования, проведенные в третьем разделе, позволяют сделать следующие выводы:

1) анализ налогов, уплачиваемых из выручки от реализации, показал, что в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» налог на добавленную стоимость в 2012 году составил 2260 млн. руб., что по сравнению с 2011 годом он увеличился на 994 млн. руб. В 2013 году сумма НДС составила 3089 млн. руб. По сравнению с 2012 годом видно увеличение суммы налога на 829 млн. руб. К факторам, влияющим на изменение налога на добавленную стоимость, относятся изменение суммы налоговой базы и ставки НДС. Влияние этих факторов привело к увеличению суммы налога на 829 млн. руб.;

2) по результатам анализа налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, можно сделать следующие выводы. За счет увеличения фонда заработной платы на 1124 млн. руб. увеличилась сумма отчислений в ФСЗН на 382 млн. руб. Ставка отчислений в 2012-2013 годах не изменялась. Увеличение тарифа страховых взносов в Белгосстрах на 0,10 % и суммы фонда заработной платы привело к возрастанию суммы страховых взносов в Белгосстрах на 1 млн. руб. За счет увеличения кадастровой стоимости земли на 414 тыс. руб., сумма земельного налога в 2013 году увеличилась на 76 млн. руб. по сравнению с 2012 г. Увеличение остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению, на 1643 млн. руб. оказало положительное влияние на сумму налога на недвижимость. Влияние фактора привело к увеличению суммы налога на 29 млн. руб.

3) анализ налога на прибыль показал, что увеличение суммы налога на прибыль на 14 млн. руб. произошло за счет изменения выручки от реализации, затрат по производству продукции, налогов, уплачиваемых из выручки, и суммы прочих расходов;

4) оптимизация налогообложения в исследуемой организации должна проводиться по следующим направлениям:

- разработка методики, позволяющей оценивать реальную величину налоговой нагрузки на налогоплательщиков с учетом факторов, влияющих на величину данного показателя и особенностей развития экономики;

- повышение квалификации специалистов предприятия в сфере налогообложения, приобретение специального налогового образования или привлечение к работе специалистов с данным образованием;

- проведение мероприятий по налоговому планированию;

- детальная проработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основы для проведения мероприятий по налоговому планированию;

- анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием;

- наибольшего экономического эффекта при осуществлении оптимизации налогообложения предприятия, можно добиться путем применения упрощенной системы налогообложения, как наиболее реального и привлекаемого с точки зрения снижения налоговых платежей предприятия и упрощения системы налогового учета;

- обеспечение предприятия новым программным обеспечением, которое обеспечит быстрое и эффективное решение бухгалтерских и налоговых расчетов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Роль налогов в современной экономической системе очень значительна. Налоги не только являются основной доходной частью консолидированного бюджета Республики Беларусь, но и выступают как один из приоритетных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с их помощью государство оказывает влияние на распределение национального дохода.

Налоговая система государства – совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства. Основу налоговой системы составляют налоги, которые представляют собой обязательный платеж в бюджет определенного уровня.

Важным звеном налоговой системы является налоговое законодательство, которое устанавливает механизм уплаты налогов, сроки и суммы выплат, определяет виды налогов, субъектов, объекты налогообложения, налоговые льготы. Важнейшим законодательным актом в области налогообложения в Республике Беларусь является Налоговый кодекс. Платежи в фонд социального обеспечения и в Белгосстрах также регламентируются определенными законодательными актами и нормативными правовыми документами.

Основной задачей учета налогов в организации любой формы собственности является минимизация налоговой нагрузки с целью увеличения прибыли. Отсюда цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной налоговой информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых плательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

К налогам, включаемым в себестоимость продукции, относятся налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог. Учет данных налогов в исследуемой организации относится на затраты по производству и реализации продукции и ведется на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Учет расчетов с бюджетом по этим налогам осуществляется на счете 68/1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг». Неналоговые обязательные платежи организации – это отчисления взносов по социальному страхованию в ФСЗН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах. Базой для начисления взносов является фонд заработной платы. Для учета расчетов по этим взносам в организации используются счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

К налогам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг относятся НДС и акцизы. В исследуемой организации НДС перечисляется в бюджет зачетным методом. Для учета НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам применяется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Данные по этому счету отражаются в регистрах бухгалтерского учета - карточке счета 18 и анализе счета 18. В целях определения НДС, подлежащего вычету, при расчетах с бюджетом в организации ведется книга покупок. НДС, исчисляемый из выручки от реализации, отражается по счету 90/2 «Налог на добавленную стоимость» в карточке счета 90, анализе счета 90. Акцизы в исследуемой организации не начисляются.

К налогам, исчисляемым из прибыли в исследуемой организации относятся налог на прибыль, который рассчитывается по ставке 18 %, и часть прибыли унитарного предприятия, которая рассчитывается из суммы прибыли по ставке 5 %. Учет данных налогов ведется на счете 68/3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)». Доход работника, начисленный за отчетный месяц, является основанием для расчета подоходного налога с учетом вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь, и взносов в пенсионный фонд. Учет расчетов по подоходному налогу ведется в организации на счете 68/4 «Расчеты по подоходному налогу». Для учета расчетов по взносам на пенсионное обеспечение предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для совершенствования организации бухгалтерского учета налогов и платежей в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» рекомендуется внедрить более современную компьютерную технику и программное обеспечение, что позволит сократить затраты на трудовые ресурсы и облегчить ведение бухгалтерского учета налогов и платежей в организации. Использование в организации системы электронного декларирования позволит сократить расходы, связанные с предоставление информации в налоговые и другие органы.

Объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования является действующая система налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования организации.

Анализ налогов, уплачиваемых из выручки от реализации, показал, что в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» налог на добавленную стоимость в 2012 году составил 2260 млн. руб., что по сравнению с 2011 годом он увеличился на 994 млн. руб. В 2013 году сумма НДС составила 3089 млн. руб. По сравнению с 2012 годом видно увеличение суммы налога на 829 млн. руб. К факторам, влияющим на изменение налога на добавленную стоимость, относятся изменение суммы налоговой базы и ставки НДС. Влияние этих факторов привело к увеличению суммы налога на 829 млн. руб.

По результатам анализа налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, можно сделать следующие выводы. За счет увеличения фонда заработной платы на 1124 млн. руб. увеличилась сумма отчислений в ФСЗН на 382 млн. руб. Ставка отчислений в 2012-2013 годах не изменялась. Увеличение тарифа страховых взносов в Белгосстрах на 0,10 % и суммы фонда заработной платы привело к возрастанию суммы страховых взносов в Белгосстрах на 1 млн. руб. За счет увеличения кадастровой стоимости земли на 414 тыс. руб., сумма земельного налога в 2013 году увеличилась на 76 млн. руб. по сравнению с 2012 г. Увеличение остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению, на 1643 млн. руб. оказало положительное влияние на сумму налога на недвижимость. Влияние фактора привело к увеличению суммы налога на 29 млн. руб.

Анализ налога на прибыль показал, что увеличение суммы налога на прибыль на 14 млн. руб. произошло за счет изменения выручки от реализации, затрат по производству продукции, налогов, уплачиваемых из выручки, и суммы прочих расходов.

Оптимизация налогообложения в исследуемой организации должна проводиться по следующим направлениям:

- разработка методики, позволяющей оценивать реальную величину налоговой нагрузки на налогоплательщиков с учетом факторов, влияющих на величину данного показателя и особенностей развития экономики;

- повышение квалификации специалистов предприятия в сфере налогообложения, приобретение специального налогового образования или привлечение к работе специалистов с данным образованием;

- проведение мероприятий по налоговому планированию;

- детальная проработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основы для проведения мероприятий по налоговому планированию;

- анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием;

- наибольшего экономического эффекта при осуществлении оптимизации налогообложения предприятия, можно добиться путем применения упрощенной системы налогообложения, как наиболее реального и привлекаемого с точки зрения снижения налоговых платежей предприятия и упрощения системы налогового учета;

- обеспечение предприятия новым программным обеспечением, которое обеспечит быстрое и эффективное решение бухгалтерских и налоговых расчетов.

Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия. Надеемся, что предложенные пути решения будут приняты предприятием во внимание и будут использованы в дальнейшей его деятельности. Ведь расчет и анализ налоговой нагрузки свидетельствует о высоком уровне налогообложения предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.) // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

2 Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7.12.1998 № 218-З в редакции Закона Республики Беларусь от 05.01.2013 г. № 16-3 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

3 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2012 № 432-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

4 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З в редакции Закона Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2014.

5 Трудовой кодекс Республики Беларусь от 20.07.2007 № 272-З в редакции Закона Республики Беларусь от 05.01.2013 № 16-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2014.

6 Бюджетный кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 7 в редакции от 30.12.2011 № 334-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

7 О республиканском бюджете на 2014 год:  Закон  Республики  Беларусь от 26.10.2013 г. № 432-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

8 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2014.

9 Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХIII в редакции от 30.12.2011 г. № 334-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

10 О страховой деятельности: Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2006 № 764 в редакции от 08.01.2013 № 8 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

11 О некоторых вопросах применения учетных документов: Указ Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 № 114 в редакции от 21.06.2012 № 284 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

12 Об утверждении перечня первичных учетных документов: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360: в редакции от 30.09.2011 г. № 1306 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

13 Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 в редакции от 26.03.2013 № 216 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

14 Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 в редакции от 17.02.2011 № 157 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

15 Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок и утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации: постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 в редакции от 31.10.2012 № 34 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

16 Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41в редакции от 24.08.2012 № 51 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

17 Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 в редакции от 08.02.2013 № 11 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

18 Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

19 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 в редакции от 08.02.2013 № 11 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

20 Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 в редакции от 14.12.2012 г. № 74 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

21 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 в редакции от 22.04.2010 № 50 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

22 Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 в редакции от 06.05.2013 № 27 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2014.

23 Адаменкова, С.И. Анализ производственно-финансовой деятельности предприятия: учеб.-метод. пособие / С. И. Адаменкоа, О. С. Евмейчик, Л. И. Тарарышкина / Под общей ред. Адаменковой С. И. – Минск: Элайда, 2013.- 240 с.

24 Байголова, Т.В. Бухгалтерский учет (в вопросах и ответах): учеб.-метод. пособие / Т.В. Байголова, Т.В. Мовчан, Н.Г. Горелик. – Минск: ЧИУиП, 2013.- 76 с.

25 Гинзбург, А.И. Экономический анализ / А.И. Гинзбург. – СПб.: Питер.- 2012.- 367 с.

26 Заяц, Н. Е. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е. Заяц; Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. – 5-е изд., испр. и доп. – Минск: Высшая школа, 2012.- 265 с.

27 Кудрявцев, В.А. Методы, основные категории и факторные модели в анализе хозяйственной деятельности / В.А. Кудрявцев. – Минск: БГЭУ, 2012.- 162 с.

28 Клепницкий, И. А. Оптимизация налоговой системы: опыт и анализ, практика / И.А. Клепницкий // Учет, анализ, аудит.- 2013.– № 3.- С.19-23.

29 Кожарский, В.В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах / В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская. – 3-е изд., перераб. и доп. – Минск: Экоперспектива, 2012.- 137 с.

30 Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие / Н.И. Ладутько. – Минск: ФУА Информ, 2011.- 832 с.

31 Литовко, К. В. Налоговое планирование / К.В. Литовко // Налоги Беларуси.- 2013.- № 5.- С.16-21.

32 Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. – 12-е изд. – Минск: Амалфея, 2011.- 578 с.

33 Макарьева, Е.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / Е.И. Макарьева. – М.: Финансы и статистика, 2011.- 512 с.

34 Михалкевич, А.П. Бухгалтерский управленческий учет в АПК: учеб.пособ. / А.П. Михалкевич и др. – Минск: БГЭУ, 2012.- 453 с.

35  Мушовец, А.А. Анализ хозяйственной деятельности (в вопросах и ответах): учеб.-метод. пособие / А.А. Мушовец. – Минск: ЧИУиП, 2013.- 78 с.

36 Папковская, П.Я. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / П.Я. Папковская. – 2-е изд., испр.- Минск: Вышэйшая школа, 2011.- 328 с.

37 Позднякова, В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник / под ред. В.Я. Поздняковой. – М.: ИНФРА-М, 2011.- 411 с.

38 Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2007.- 346 с.

39 Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая.- 10-е изд., испр.- М.: Новое знание, 2011.- 640 с.

40 Сорокина, Т. В. Государственный бюджет / Т.В. Сорокина.- Минск: БГЭУ, 2010.- 82 с.

41 Стражев, В. И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / Н.И. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. – Минск: Вышэйшая школа, 2005.- 398 с.

42 Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие / Н.С. Стра­жева, А.В. Стражев. – 14-е изд., перераб. и доп. – Минск: Современная школа, 2011.- 944 с.

43 Сушкевич А. Н., Сушкевич В. Н., Щурок О. М. Бухгалтерский учет и налогообложение / А. Н. Сушкевич, В.Н. Сушкевич – Минск, БГЭУ.- 2013.- 127 с.

44 Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2008.- 340 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

90