Раздел 1. Налоговая база:

1. Налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 20 % - 7106743,265 тыс. руб.;

2. Сумма НДС – 1184457,211 тыс. руб. (7106743,265 х 20/ 120);

3. Налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 10 % - 27848536,854 тыс. руб.;

4. Сумма НДС – 2531685,167 тыс. руб. (27848536,854 х 10/ 110);

5. Налоговая база по операциям, освобождаемым от НДС – 108778706,922 тыс. руб.;

6. Итого налоговая база – 143733987,021 тыс. руб. (7106743,265 + 27848536,854 + 108778706,922);

7. Итого сумма НДС – 3716142,378 тыс. руб. (1184457,211 + 2531685,167);

Раздел 2. Налоговые вычеты:

8. Налоговые вычеты всего – 2758398,136 тыс. руб.;

Раздел 3. Сумма налога:

9. Сумма НДС нарастающим итогом – всего – 957744,242 тыс. руб.;

10. Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате – 957744,242 тыс. руб.;

11. Сумма НДС за отчетный период – всего – 132370,245 тыс. руб.;

12. Сумма НДС к уплате за отчетный период – 132370,245 тыс. руб.

К налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусмотрены приложения:

1. Справка о размере и составе использованных льгот по НДС (в исследуемой организации размер льготу, предусмотренной законодательством составляет 108778706,922 тыс. руб.) (ПРИЛОЖЕНИЕ С);

2. Реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, вывезенные за пределы Республики Беларусь;

3. Реестр международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок;

4. Реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств – членов Таможенного союза;

5. Реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь с мест хранения на территории иностранных государств.

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет по сроку уплаты производится на основании платежного поручения (ПРИЛОЖЕНИЕ Т).

Налоговая база для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза может отражаться в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь, либо того месяца, в котором, в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету. Настоящее положение применяется, если такое принятие к бухгалтерскому учету товаров предшествует их фактическому ввозу на территорию Республики Беларусь [4].

В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Операции по учету НДС представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету налога на добавленную стоимость в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Наименование документа, ссылка на приложение
		дебет	кредит
1.	Сумма НДС при приобретении материальных ценностей, согласно расчетным документам поставщика	18	60	19966417	Анализ сч. 18, ПРИЛОЖ. Р
2.	На сумму НДС, принятую к зачету	68/2	18	81426910	Анализ сч. 18, ПРИЛОЖ. Р
3.	Начислен НДС из выручки от реализации	90/2	68/2	132370245	Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. С
4.	Перечислен НДС в бюджет	68/2	51	132400000	Платежное поручение, ПРИЛОЖ. Т

Источник: собственная разработка

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене. По отдельным видам продукции, товаров (водочные, табачные изделия, автомобили, бензин и др.) постоянно сохраняется высокий спрос населения. Поэтому на отдельные виды продукции установлены монопольно высокие цены, что позволяет государству применять акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения доходов бюджета [26, с. 92].

Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, Таможенным кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения акцизами признаются подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории Республики Беларусь, подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь.

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

а) при реализации произведенных подакцизных товаров:

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

- как стоимость реализованных подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов;

б) при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь:

- как объем подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

- как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов;

в) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров:

- как объем подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов;

- как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов [4].

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории республики, так и для ввозимых на таможенную территорию Республик Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории.

Акцизами облагаются: спирт технический, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, нефть сырая, масло автомобильное, топливо и др. группы товаров. Перечень подакцизных товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

1) в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) по формуле:

А = V х C, (2)

где А – сумма акциза,

V – объем продукции в натуральном выражении,

С – ставка акциза, руб.

2) в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (адвалорные (процентные) ставки) по формуле:

А = Н х С/ 100, (3)

где А – сумма акциза,

Н – стоимость товара без акциза,

С – ставка акциза в %.

Акцизы уплачиваются в следующих случаях:

1) производители – при реализации произведенной ими акцизной продукции;

2) импортеры – при ввозе на территорию республики акцизных товаров или при их реализации.

По подакцизным товарам, произведенным на территории Республики Беларусь, налог вычисляется после реализации. В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Д-т 90/3 «Прочие налоги сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 68/2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» – на сумму начисленных акцизов;

Д-т 68/2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 51 «Расчетные счета»- на сумму перечисления акцизов в бюджет.

По ввезенным на территорию Республики Беларусь и используемым для собственных нужд товарам в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленных акцизов;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - на сумму перечисления акцизов.

По товарам, ввезенным для реализации, акцизы в бухгалтерском учете отражаются:

Д-т 44 «Расходы на реализацию»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборами» - при начислении акцизов;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета» - на суммы перечисленных акцизов в бюджет.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В исследуемой организации акцизы не начисляются.

Итак, к налогам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг относятся НДС и акцизы. В исследуемой организации НДС перечисляется в бюджет зачетным методом. Для учета НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам применяется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Данные по этому счету отражаются в регистрах бухгалтерского учета - карточке счета 18 и анализе счета 18. В целях определения НДС, подлежащего вычету, при расчетах с бюджетом в организации ведется книга покупок. НДС, исчисляемый из выручки от реализации, отражается по счету 90/2 «Налог на добавленную стоимость» в карточке счета 90, анализе счета 90. Акцизы в исследуемой организации не начисляются.

2.3 Методики расчета и учета налогов, взимаемых из прибыли и доходов

Плательщиками налога на прибыль признаются организации различных форм собственности. Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы в соответствии с налоговым кодексом. Валовой прибылью признаются, сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и прочих доходов по инвестиционной и финансовой деятельности, уменьшенных на сумму прочих расходов по инвестиционной и финансовой деятельности.

Прибыль от реализации товаров, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Плательщики обязаны вести раздельный учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 %. Сумма налога на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. плательщики налога на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующим за отчетным периодом [32, с. 278].

В ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» на основании данных налогового учета в установленные сроки заполняется налоговая декларация (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд (ПРИЛОЖЕНИЕ У). В части первой налоговой декларации производится расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль:

- строка 1 - отражается выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг) нарастающим итогом – 143733987,021 тыс. руб.

- строка 2 - отражаются затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг – 135230904,422 руб.

- строка 3 - отражаются налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг) товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг – 3716142,378 тыс. руб.

- строка 4 показывается сальдо внереализационных доходов и расходов;

- строка 8 отражается прибыль (стр. 1 – стр. 2 – стр. 3 + стр. 4+ стр.7) – 4786940,221 тыс. руб. (143733987,021 - 135230904,422 - 3716142,378);

- строка 10 – рассчитывается налоговая база (стр.8+ стр. 9) - 4786940,221 тыс. руб.;

- строка 13 – отражается льготируемая прибыль;

- строка 14 – определяется прибыль к налогообложению (стр. 10 – стр. 13) - 4786940,221 тыс. руб.;

- строка 15 – рассчитывается налог на прибыль по валовой прибыли (стр. 14х размер ставки/ 100) – 861649,240 тыс. руб. (4786940,221х18/100);

- строка 20 – налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь - 861649,240 тыс. руб.;

- строка 21 – налог на прибыль, исчисленный для уплаты текущими платежами, по налоговой декларации за предшествующий налоговый период – 549277,997 тыс. руб.;

- строка 22 – налог на прибыль к уплате – (стр. 20 – стр. 21) – 312371,243 тыс. руб. (861649,240 – 549277,997).

В разделе II Расчет налога, подлежащего к уплате текущими платежами в 2013 году, отражается годовая сумма налога, подлежащая уплате текущими платежами:

- по сроку 22.03.2013 г. – 215412,310 тыс. руб.,

- по сроку 22.06.2013 г. – 215412,310 тыс. руб.,

- по сроку 22.09.2013 г. – 215412,310 тыс. руб.,

- по сроку 22.12.2013 г. – 215412,310 тыс. руб.

Для исчисления налога на прибыль Налоговый кодекс предоставляет организациям по их выбору 2 варианта:

1) исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду;

2) исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 процентов фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода.

Таким образом, исчисляемый и уплачиваемый в течение текущего налогового периода налог на прибыль условно можно разделить на 2 разновидности:

- рассчитанный по итогам текущего налогового периода, исходя из валовой прибыли и налоговой ставки;

- рассчитанный для уплаты текущими платежами в течение текущего налогового периода по установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь четырем срокам уплаты [27, с. 13].

В ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» налог на прибыль исчисляется исходя из результатов деятельности организации за налоговый период, предшествовавший текущему налоговому периоду и перечисляется в бюджет текущими платежами в течение налогового периода по четырем срокам уплаты.

Суммы налоговых платежей, начисленных из прибыли и доходов, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счета 99 отражаются суммы налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет [17].

Перечисление налога на прибыль в исследуемой организации осуществляется путем составления платежного поручения (ПРИЛОЖЕНИЕ Ф) и представления его в обслуживающий банк.

В связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения возникают постоянные разницы.

Постоянные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов.

При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство – это обязательство, равное сумме налога на прибыль, исчисляемого в соответствии с налоговым законодательством, но не возникающего по данным бухгалтерского учета и приводящего к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но не исчисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде.

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах.

Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств регулируется постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств».

 Начисление текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение отложенных налоговых обязательств по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым оно было начислено, отражается по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» [18].

Организация ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»» в соответствии с Указом Президента от 28.12.2005 № 637 в редакции от 11.01.2013 № 18 уплачивают в республиканский бюджет за каждый отчетный квартал часть прибыли, остающейся за этот квартал после уплаты налогов, других обязательных платежей.

Норматив исчисления части прибыли (дохода) организации ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» устанавливается в размере 5 %. Исчисление части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, осуществляется ежеквартально, как разница между суммой прибыли, подлежащей перечислению в бюджет нарастающим итогом с начала года, и суммой прибыли, перечисленной в бюджет за предыдущий отчетный период.

Расчет части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет организацией ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» представляется в налоговые органы по форме установленной Министерством финансов (ПРИЛОЖЕНИЕ Х).

Сумму начисленной части прибыли организацией «Комбинат питания «Витамин»» в учете отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3-2 «Часть прибыли унитарных предприятий».

Уплата налога отражается по дебету счета 68.3-2 «Часть прибыли унитарных предприятий» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» на основании платежного поручения (ПРИЛОЖЕНИЕ Ц).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету налогов, исчисляемых из прибыли приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Корреспонденция счетов по налогам, исчисляемым из прибыли в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонден-ция счетов		Сумма, руб.	Наименование документа, ссылка на приложение
		дебет	кредит
1.	Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг)	90/1	90/11	143733987021	Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. У
2.	Отражены затраты по производству и реализации продукции	90/11	90	135230904422	Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. У
3.	Отражены налоги, уплачива- емые из выручки от реализации	90/11	90/3	3716142378	Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. У
4.	Отражена прибыль по текущей деятельности	90/11	99	4786940221	Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. У
5.	Начислен налог на прибыль	99	68/3-1	861649240	Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. У
6.	Перечислен налог на прибыль по сроку уплаты	68/3-1	51	214700000	Платежное поручение, ПРИЛОЖ. Ф

Окончание таблицы 2.4

7.	Начислена часть прибыли унитарных предприятий	84	68/3-2	58129347	Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. Х
8.	Перечислена в бюджет часть прибыли унитарного предприя- тия по сроку уплаты	68/3-2	51	166900000	Платежное поручение, ПРИЛОЖ. Ц

Источник: собственная разработка

В соответствии со статьей 153 Налогового кодекса Республики Беларусь доходы, полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц.

Объектом обложения подоходным налогом является доход за месяц. Удержание подоходного налога источником выплаты дохода происходит ежемесячно в течение календарного года.

Подоходный налог с физических лиц взимается по ставке 12%.

Налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.  Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В 2013 году размеры стандартных налоговых вычетов составляли:

- в размере 550000 рублей в месяц при получении дохода не более 3350000 рублей в месяц;

- в размере 155000 рублей в месяц на каждого ребенка и иждивенца;

- в размере 310000 рублей в месяц при наличии 2 и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида;

- в размере 780000 рублей за каждый месяц года у отдельных категорий плательщиков.

С 1 января 2014 года в соответствии с изменениями в Налоговом кодексе в редакции от 31.12.2013 № 96-З установлены следующие стандартные налоговые вычеты:

- в размере 630000 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению в сумме, не превышающей 3830000 белорусских рублей в месяц;

- в размере 180000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;

- родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 355000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

- вычет в размере 890000 белорусских рублей месяц для отдельных категорий плательщиков.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов на обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов, включая проценты по ним, полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных на новое строительство, приобретение на территории Республики Беларусь жилого дома или квартиры.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются плательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения образцов и иных результатов моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности.

Для учета расчетов с бюджетом по подоходному налогу используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц».

Подоходный налог удерживается всеми организациями у физических лиц ежемесячно в дни начисления заработной платы и отражается в расчетном листке (ПРИЛОЖЕНИЕ Ч). Перечисление налога отражается в карточке счета 68 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ш).

Доход физического лица является объектом для начисления взносов на пенсионное обеспечение. Размер взносов в пенсионный фонд составляет 1%. Корреспонденция счетов по налогам и платежам, уплачиваемым с доходов физических лиц, представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Корреспонденция счетов по учету налогов и платежей, уплачиваемых с доходов физических лиц в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонден-ция счетов		Сумма, руб.	Наименование документа, ссылка на приложение
		дебет	кредит
1.	Начислена заработная плата работнику организации	26	70	6884127	Расчетный листок, ПРИЛОЖ. Ч
2.	Удержан подоходный налог из заработной платы работника	70	68/4	732624	Расчетный листок, ПРИЛОЖ. Ч
3.	Удержаны взносы в пенсионный фонд и заработной платы работника	70	69/2	68841	Расчетный листок, ПРИЛОЖ. Ч
4.	Перечислен подоходный налог в бюджет	68/4	51	53908142	Карточка сч.68, ПРИЛОЖ. Ш
5.	Перечислены взносы в ФСЗН	69/2	51	1712900	Карточка сч.69, ПРИЛОЖ. М

Источник: собственная разработка

Итак, к налогам, исчисляемым из прибыли в исследуемой организации относятся налог на прибыль, который рассчитывается по ставке 18 %, и часть прибыли унитарного предприятия, которая рассчитывается из суммы прибыли по ставке 5 %. Учет данных налогов ведется на счете 68/3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)». Доход работника, начисленный за отчетный месяц, является основанием для расчета подоходного налога с учетом вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь, и взносов в пенсионный фонд. Учет расчетов по подоходному налогу ведется в организации на счете 68/4 «Расчеты по подоходному налогу». Для учета расчетов по взносам на пенсионное обеспечение предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для совершенствования организации бухгалтерского учета налогов и платежей в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» рекомендуется внедрить более современную компьютерную технику и программное обеспечение, что позволит сократить затраты на трудовые ресурсы и облегчить ведение бухгалтерского учета налогов и платежей в организации.

2.4 Пути совершенствования учета налогов и других обязательных

платежей в условиях применения ЭВМ

В настоящее время сложно представить деятельность организации без ведения бухгалтерского (налогового) учета, без использования электронно-вычислительной техники. В ближайшем будущем одним из требований к главному или рядовому бухгалтеру, помимо знания законодательства Республики Беларусь, умения пользоваться персональным компьютером, бухгалтерским программным обеспечением, будет свободное ориентирование в системе электронного декларирования.

Почти все действующие государственные и коммерческие организации Республики Беларусь пользуются преимуществами средств электронной цифровой подписи, а это не только возможность предоставления налоговой отчетности, но и:

- предоставление отчетности в статистические органы;

- подача отчетов в Республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»;

- доступ к Единой информационной базе данных контролирующих (надзорных) органов;

- осуществление административных процедур (получение справок, выписок из учетной карточки плательщика и т.д.);

- получение квалифицированных отчетов о порядке применения налогового законодательства и законодательства, контроль соблюдения которого возложен на налоговые органы. При этом ответ, направленный в электронном виде, имеет равную юридическую силу с ответом, полученным на бумажном носителе (по желанию заявителя ответ можно получить одновременно в электронном виде и на бумажном носителе).

- возможность ведения учета при уплате налога по упрощенной системе налогообложения, а также заполнения регистров по таким налогам как: НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость (для юридических лиц) и земельный налог, подоходный налог.

- гарантированная сохранность предоставленной информации и др.

Однако, несмотря на многочисленные плюсы системы электронного декларирования, некоторые руководители организаций и бухгалтера не спешат использовать указанную систему.

В течение последних нескольких лет ведется активная работа по совершенствованию налогового законодательства, налогового администрирования, что позволило повысить позицию Республики Беларусь в международном рейтинге Всемирного банка, оценивающем налоговые системы, на 56 пунктов. Такой результат достигнут, в том числе за счет развития электронного взаимодействия с плательщиками и внедрения системы электронного декларирования.

Электронное обращение - обращение заявителя, поступившее на адрес электронной почты организации либо размещенное на официальном сайте организации в глобальной компьютерной сети Интернет.

Электронные обращения должны содержать те же сведения, что и письменные обращения, но вместо личной подписи необходимо указывать адрес электронной почты.

В налоговых органах подлежат рассмотрению электронные обращения, поступившие:

- на web-портал Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от индивидуальных предпринимателей и организаций, являющихся участниками системы электронного налогового декларирования. Передача таких обращений осуществляется с использованием АРМ "Плательщик", которое является дополнительным сервисом для индивидуальных предпринимателей и организаций, являющихся участниками системы электронного налогового декларирования;

- на адрес электронной почты налогового органа от индивидуальных предпринимателей, организаций, а также физических лиц, не являющихся участниками системы электронного налогового декларирования.

Основной акцент приходится на совершенствование налогового администрирования как составного элемента налоговой системы и прежде всего на снижение временных затрат плательщиков на исчисление и уплату налогов. Временные затраты на ведение бухгалтерского и налогового учета являются одним из основных факторов, принимаемых во внимание международными экспертами Всемирного банка при формировании индикатора "количество затрачиваемого времени на исчисление и уплату налогов". Таким образом, вопрос упрощения администрирования налогов не может рассматриваться в отрыве от систем бухгалтерского учета и ценообразования, через призму которых характеризуется экономическая сторона предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования.

Упрощение налогового законодательства будет неизбежным следствием установления единообразной понятийной системы, используемой во всех отраслях права. Построение бухгалтерского учета и ценообразования на основании такой системы приведет к тому, что налоговый учет сведется к выборке необходимых для налогообложения показателей из первичных документов и бухгалтерских регистров.

В настоящее время работает центр налогового информирования. Каждый плательщик может получать информацию о своих расчетах с бюджетом (о наличии задолженности либо переплаты по платежам, размере начисленной пени, проведенных налоговым органом зачетах). Плательщики, подключенные к системе электронного декларирования, смогут в режиме реального времени получать выписку лицевого счета.

Плательщики налога на недвижимость и земельного налога смогут получать от центра налогового информирования информацию об объектах недвижимости, находящихся у них в собственности, владении и пользовании, с которых исчисляются указанные налоги, их размере и наступающих сроках уплаты. Для получения этой информации плательщику необходимо написать заявление в инспекцию по месту постановки на учет, указав в нем свой электронный адрес.

Для экспортеров упрощается порядок подтверждения экспорта в страны Таможенного союза. Белорусские экспортеры для подтверждения нулевой ставки по НДС смогут представлять заявления не на бумажном носителе, а в электронном виде.

Еще одно перспективное направление обслуживания плательщиков - дальнейшее развитие телефонной справочной системы, так называемый call-центр. Сегодня он обслуживает физических лиц и индивидуальных предпринимателей. По указанному номеру гражданин может получить любую информацию о необходимости уплаты им налогов в бюджет, о сроках уплаты, льготах и режимах налогообложения.

Несмотря на достигнутый прогресс, налоговая система Беларуси еще имеет отдельные недостатки, на устранение которых будут направлены усилия Министерства в следующем году. В частности, продолжится работа по совершенствованию порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, упрощению механизма взимания экологического налога.

Кроме того, дальнейшее повышение привлекательности налоговой системы Республики Беларусь будет обеспечено за счет усиления предупредительной функции налоговых органов, направленной на предотвращение нарушений налогового законодательства. При этом сбор налогов в полном объеме будет обеспечиваться посредством получения налоговыми органами информации о деятельности и доходах плательщиков от банков, государственных органов и других организаций.

Итак,в целях совершенствования учета налогов ежегодно Министерством по налогам и сборам, Министерством финансов разрабатываются новые методики системы налогообложения. Основной акцент приходится на совершенствование налогового администрирования как составного элемента налоговой системы и прежде всего на снижение временных затрат плательщиков на исчисление и уплату налогов.

Таким образом, результаты исследования, проведенные во втором разделе, позволяют сделать следующие выводы:

1) к налогам, включаемым в себестоимость продукции, относятся налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог. Учет данных налогов в исследуемой организации относится на затраты по производству и реализации продукции и ведется на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Учет расчетов с бюджетом по этим налогам осуществляется на счете 68/1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг». Неналоговые обязательные платежи организации – это отчисления взносов по социальному страхованию в ФСЗН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах. Базой для начисления взносов является фонд заработной платы. Для учета расчетов по этим взносам в организации используются счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2) к налогам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг относятся НДС и акцизы. В исследуемой организации НДС перечисляется в бюджет зачетным методом. Для учета НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам применяется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Данные по этому счету отражаются в регистрах бухгалтерского учета - карточке счета 18 и анализе счета 18. В целях определения НДС, подлежащего вычету, при расчетах с бюджетом в организации ведется книга покупок. НДС, исчисляемый из выручки от реализации, отражается по счету 90/2 «Налог на добавленную стоимость» в карточке счета 90, анализе счета 90. Акцизы в исследуемой организации не начисляются;

3) к налогам, исчисляемым из прибыли в исследуемой организации относятся налог на прибыль, который рассчитывается по ставке 18 %, и часть прибыли унитарного предприятия, которая рассчитывается из суммы прибыли по ставке 5 %. Учет данных налогов ведется на счете 68/3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)». Доход работника, начисленный за отчетный месяц, является основанием для расчета подоходного налога с учетом вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь, и взносов в пенсионный фонд. Учет расчетов по подоходному налогу ведется в организации на счете 68/4 «Расчеты по подоходному налогу». Для учета расчетов по взносам на пенсионное обеспечение предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

4) для совершенствования организации бухгалтерского учета налогов и платежей в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» рекомендуется внедрить более современную компьютерную технику и программное обеспечение, что позволит сократить затраты на трудовые ресурсы и облегчить ведение бухгалтерского учета налогов и платежей в организации. Использование в организации системы электронного декларирования позволит сократить расходы, связанные с предоставление информации в налоговые и другие органы.

3 АНАЛИЗ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ОРГАНИЗАЦИИ