Облік одноразової тари

Закупівля тари в якості самостійного товару незалежно від того, буде вона при здійсненні наступних операцій по продажу товарів визначена як зворотна чи ні, в бухгалтерському обліку відображається аналогічно закупівлі товару.

Собівартість одноразової тари, реалізованої разом з товарами, відображається на рахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів" з одночасним відображенням різниці між обліковими цінами і цінами реалізації (на рахунку 93 "Витрати на збут").

Приклад 1

На оптовому торговельному підприємстві ТзОВ "Альфа" знаходиться товар, облікова вартість якого 3000 грн., вартість тари відповідно до документів постачальника - 120 грн. Цей товар реалізований за 4224 грн., при чому в накладній зазначено: вартість товару - 4100 грн., вартість тари - 124 грн., в т.ч. ПДВ.

Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ "Альфа"

№ on.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Д-т	К-т
1	Відвантажено покупцю товар в одноразовій тарі за договірними цінами	361	702	4224
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	702	641	704
3	Відображено собівартість реалізації: - товарів; -тари	902 902	281 284	3000 103
4	Відображено різницю між обліковою та продажною вартістю тари 120 - (124 - 124 х 20 % / 120 %) = 16,7	93	284	17
5	Відображено у складі фінансових результатів: - чистий дохід від реалізації - собівартість реалізації - витрати на збут	702 791 791	791 902 93	3520 3103 17

Облік багаторазової тари

Від того, чи є багаторазова тара зворотною чи ні, залежить нарахування та відображення в обліку ПДВ. Вартість тари, визначеної за умовами договору як зворотна (заставна), до бази оподаткування ПДВ не включається.

Але в обліку зворотної тари також є відмінності залежно від того, чи є ця тара заставною, чи зворотною. Основні відмінності обліку заставної та зворотної тари наведені в таблиці 3.

Таблиця 3. Відмінності обліку зворотної та заставної тари

№ з/п	Ознака	Зворотна тара	Заставна тара
1	Оцінка	За цінами придбання	За заставними цінами
2	Облік відван­таженої тари	Вартість тари збільшує загальну вартість продажу товару	Вартість заставної оплачується покупцем понад вартості товарів
3	Облік отри­маної тари	За цінами, визначеними постачальником	За заставною вартістю
4	Повернення тари в обліку покупця	Відображається на рахунку 90 "Собівартість реалізації", постачальник відшкодовує вартість тари за оптовими цінами	Відображається на позабалансо­вому рахунку 02 "Активи на відповідальному зберіганні", постачальник відшкодовує вар­тість тари за заставними цінами
5	Право власності	Передається при продажу разом з товарами	Залишається у продавця товарів

Приклад 2

Між підприємством оптової торгівлі ТзОВ "Альфа" і підприємством роздрібної торгівлі ТзОВ "Сяйво" укладений договір купівлі-продажу товарів, затарених в:

варіант А - зворотну тару;

варіант Б - незворотну тару.

Договірна вартість поставки - 960 грн., в т.ч. ПДВ. Вартість тари, включеної в договірну ціну продукції, складає 240 грн.

Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ "Альфа"

№ on.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків				Сума, грн.
		Д-т	К-т
1	2	3	4		5
1	Одержано передоплату від ТзОВ "Сяйво" за товар і тару	311	681		960
2	Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ по отриманій передоплаті: - варіант А - варіант Б	643 643	641 641		120 160
3	Відвантажено покупцю продукцію на суму отриманої передоплати	361	702		960
4	Списано суму раніше нарахованих податкових зобов'язань: - варіант А - варіант Б	702 702	643 643		120 160
5	Списано вартість відвантаженої продукції	902	281		460
6	Списано вартість тари: варіант А варіант Б	902 902		284 284			240 200
7	Відображено чистий дохід: варіант А варіант Б	702 702		791 791			840 800
8	Відображено у складі фінансових результатів собівартість реалізованих товарів варіант А варіант Б	791 791		902 902			700 660
9	Закрито розрахунки по авансах	681		361			960
тільки для варіанту А
10	Отримано зворотну тару від ТзОВ "Сяйво"	284		685			240
11	Перераховано грошові кошти за повернену тару	685		311			240

Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ "Сяйво"
№ on.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
		Д-т	К-т
1	Перераховано ТзОВ "Альфа" передоплату за товар і тару	371	311	960
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ: варіант А варіант Б	641 641	644 644	120 160
3	Оприбутковано товар, що надійшов на склад	281	631	600
4	Оприбутковано зворотну тару: варіант А варіант Б	284 284	631 631	240 200
5	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту: варіант А варіант Б	644 644	631 631	120 160
6	Закрито розрахунки по авансах	631	371	960
тільки для варіанту А
1 •	Відвантажено зворотну тару ТзОВ "Альфа"	377	702	240
		902	284	240
8	Отримано оплату за зворотну тару	311	377	240
9	Відображено у складі фінансових результатів: чистий дохід від реалізації тари собівартість реалізації тари	702 791	791 902	240 240

Заставна зворотна тара у продавця товарів обліковується на балансі, для чого на рахунку 284 доцільно ввести рахунки третього порядку. Наприклад,

2841. - тара на складі;

2842. - тара у заставі.

У випадку виникнення різниці між фактичною і заставною вартістю тари, вона відображається на рахунку 93 "Витрати на збут".

У покупця товарів така тара обліковується на позабалансовому рахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні" за заставною вартістю.

Приклад 15.13

№ on.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків			Сума, гри.
		Д-т	К-т
1	Отримано передоплату за товар	311	681	600
2	Отримано заставу за заставну тару	311	685	50
3	Відображено суму податкового зобов'язання з ПДВ	643	641	100
4	Відвантажено товар_в тарі ТзОВ "Сяйво"	361	702	600
5	Списано суму податкового зобов'язання з ПДВ	702	643	100
6	Відображено вартість реалізованого товару	902	281	300
7	Передано тару в заставу	2842	2841	50
8	Відображено різницю. між фактичною і заставною вартістю тари	93	2841	25
9	Відображено у складі фінансових результатів: - чистий дохід - собівартість реалізованих товарів	702 791	791 902	500 300
10	Закрито розрахунки по авансах	681	361	600
11	Отримано повернену заставну тару	2841	2842	50
12	Перераховано покупцю суму застави	685	311	50

ТзОВ "Прилуки" уклало договір купівлі-продажу товарів з ТзОВ "Сяйво". Згідно з договором продажна вартість товару складає 600 грн., в т.ч. ПДВ. Товар відвантажується в зворотній заставній тарі, заставна вартість якої 50 грн., фактична - 75 грн. Купівельна вартість товару, який продає ТзОВ "Прилуки", - 300 грн.

Журнал реєстрації господарських операцій ГзОВ "Прилуки"

Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ "Сяйво"
Ne on.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
		Вся.	К-т
\	Перераховано передоплату за товар	371	311	600
2	Перераховано заставу за зворотну заставну тару -	377	за	50
3	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	644	100
4	Оприбутковано товар, що надійшов на склад	281	631	500
5	Списано суму податкового кредиту з ПДВ	644	631	100
6	Оприбутковано зворотну заставну тару	023	. _	50
7	Закрито розрахунки по авансах	631	371	600
8	Відвантажено зворотну заставну тару ТзОВ "Прилуки"	_	023	50
9	Отримано суму застави за зворотну заставну тару	311	377	50

Якщо підприємство не повернуло постачальникові зворотну тару, після закінчення терміну позовної давності необхідно включити її вартість до бази оподаткування ПДВ. Крім того, відповідно до укладеного договору купівлі-продажу нараховуються штрафи.

В бухгалтерському обліку продавця штрафи за неповернуту йому тару нараховуються проводкою: Д-т pax. 377 К-т pax. 715. В бухгалтерському обліку покупця штрафи за невиконання ним договірних зобов'язань відображається проводкою: Д-т pax. 948 К-т pax. 685.

Облік витрат, втрат і доходів по тарі

Підставами вибуття тари з підприємств може бути її реалізація разом з товаром, повернення постачальнику, бій, лом,, псування, факти недостач, виявлені при інвентаризаціях.

Результатами операцій з тарою можуть бути витрати, втрати і доходи.

Витрати і втрати відображаються на рахунку 93 "Витрати на збут". До складу витрат по тарі відносять:

1. амортизацію (знос) власної інвентарної тари і тари-обладнання;

2. амортизацію (знос) багаторазової заставної тари, що відшкодовується постачальнику відповідно до умов поставки;

3. витрати, пов'язані з ремонтом і природним зносом тари-обладнання, в частині, що відшкодовується постачальнику;

4. витрати на чищення і обробку (дезінфекцію) тари;

5. заробітну плату осіб, які не входять до спискового складу залучених для виконання за трудовою угодою навантажувально-розвантажувальних, ремонтних та інших робіт;

6. різницю між ціною приймання і передачі на мішки, якщо вони передані по тій категорії, по якій були прийняті, або на одну категорію нижче;

7) вартість тари, списаної внаслідок природного зносу. До втрат відносяться:

1. втрати від зниження якості дерев'яної і картонної тари (різниця між ціною, за якою оплачена тара, що надійшла, і ціною, за якою вона прийнята постачальниками) ;

1. втрати від зниження якості мішків більше, ніж на одну категорію;

2. втрати від списання тари;

3. інші втрати.

Втрати від списання тари внаслідок бою скляного посуду з продовольчими товарами і порожньої під час перевезення, зберігання і реалізації відносяться на витрати лише в межах норм, встановлених законодавством.

Втрати, пов'язані з неохайним відкриттям або зберіганням тари, утримуються з винуватців.

Доходи по операціях з тарою можуть виникнути у випадках:

• безоплатного отримання від постачальників тари і тарних матеріалів;

• доплати постачальником поверненої йому покупцем тари за цінами, вище встановлених приймальних цін.

Тара, що не може надалі бути використана за призначенням, повинна бути здана до підприємств втор сировини за цінами можливої реалізації.

Приклад 3

На складі ТзОВ "Сяйво" знаходиться паперова тара, облікова вартість якої 500 грн. У зв'язку з втратою її споживчих якостей було прийнято рішення про здачу її підприємству "Вторсировина". За зданий папір було одержано 120 грн.

Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ "Сяйво"

№ on.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
		Д-т	К-т
1	Здано картонну тару підприємству "Вторсировина" за ціною можливої реалізації	361	702	120
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	702	641	20
3	Списано вартість тари за обліковими цінами	902	284	500
4	Списано на фінансовий результат суму доходів	702	791	100
5	Списано на фінансовий результат собівартість тари	791	902	500
6	Отримано грошові кошти за здану картонну тару	311	36 Г	120

Самостійна робота студентів № 16