2.7. Облік власного капіталу

Джерелами формування майна підприємства є власні (власний капітал) і позикові кошти (позиковий капітал).

Структура власного капіталу підприємства залежить від форми власності та його виду. Створення і поповнення визначеного розміру статутного капіталу є необхідною умовою їх реєстрації в органах державної влади та легітимності проведення діяльності. Підприємство, засноване на приватній власності фізичної особи (приватне підприємство), створює статутний капітал лише за рішенням власника виходячи з необхідності забезпечення статутної діяльності.

Основними нормативними документами, які регулюють облік власного капіталу на ДП «ВВК №86» наведені в таблиці 2.22.

Таблиця 2.22

Характеристика чинної нормативно-правової бази з організації обліку власного капіталу

№ п/п	Нормативний документ	Зміст документа	Використання в обліковому процесі
1	ПСБО 5 «Звіт про власний капітал»N 664 від 31.05.2011 )	Дає основні відомості про формування звіту про власний капітал	Визначаються зміст і форма звіту про власний капітал і загальні вимоги до розкриття його статей
2	Господарський кодекс України, N 436-ІУ від 16.01.2003р.	Відображає основні положення щодо організації діяльності підприємств	Встановлює відповідно до Конституції України правові основи господарської діяльності (господарювання), яка базується на різноманітності суб'єктів господарювання різних форм власності.

Складові власного капіталу відбивають суму, яку власники (засновники) передали в розпорядження підприємства як внески чи залишки у формі нерозподіленого прибутку, або суму. Що її підприємство одержало у своє розпорядження зовні (від інших підприємств) без повернення.

Показник власний капітал один з найістотніших і найважливіших для підприємства показників, оскільки відбиває такі характеристики:

- забезпеченість коштами для функціонування підприємства;

- кредитоспроможність підприємства;

- його платоспроможність.

Розглянемо перелік фактографічної інформації, що використовується в обліку власного капіталу на ДП «ВВК №86» (табл. 2.23)

Таблиця 2.23

Характеристика фактографічної інформації, що використовується в обліку власного капіталу на ДП «ВВК №86»

№ пор.	Джерело інформації	Зміст інформації	Використання у обліковому процесі
1	Банківська виписка	Несе інформацію про залишок коштів на банківському рахунку.	Відображає операції на поточному та інших рахунках в банках на певну дату.
2	Акт приймання – передачі основних засобів	Містить дані про число основних засобів які надходять	Складають для посвідчення операції про надходження основних засобів
3	Прибутковий касовий ордер	Містить дані про суму коштів яка вноситься у касу	При обліку грошових коштів
4	Акт приймання матеріалів	Містить дані про число товарів які надходять на склад	При оприбуткуванні матеріалів від постачальника

Власний капітал - це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань. Власний капітал складається із:

• статутного капіталу;

• пайового капіталу;

• додатково вкладеного капіталу;

• іншого додаткового капіталу;

• резервного капіталу;

• нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);

• неоплаченого капіталу;

• вилученого капіталу.

Для реальної оцінки показника власного капіталу сума неоплаченого капіталу, вилученого капіталу та непокритого збитку підприємства віднімається при визначенні підсумку власного капіталу в балансі підприємства.

Статутний капітал - це зареєстрована вартість простих і привілейованих акцій для акціонерних товариств та розмір статутного капіталу для інших підприємств зафіксований у статутних документах.

До реєстрованого капіталу належать статутний капітал, який відображений в установчих документах. Облік статутного капіталу здійснюється на рахунок 40 «Статутний капітал» призначено для обліку та узагальнення Інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства. За кредитом рахунку 40 «Статутний капітал» відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом - його зменшення, вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.

Статутний капітал є величиною постійною, доки не відбуваються зміни в установчих документах і не проводиться перереєстрація відповідних змін. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу по кожному засновнику, учаснику, акціонеру тощо. Бланки акцій обліковуються і зберігаються як бланки суворого обліку.

Відповідно чинного законодавства ДП «ВВК №86» створює резервний капітал. Резервний капітал - сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства, або засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. Резервний капітал не може бути меншим ніж 25% статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань на створення резервного капіталу не може бути меншим від 5% від нерозподіленого прибутку. Резервний капітал створюється з метою покриття в майбутньому непередбачуваних збитків, втрат, на сплату боргів при ліквідації підприємства.

Для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного господарства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку. У Плані рахунків призначено рахунок 43 «Резервний капітал», по кредиту рахунку 43 «Резервний капітал» відображається створення резервів, по дебету - їх використання. Сальдо цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду. Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами і напрямками використання.

Пайовий капітал - це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його фінансово-господарської діяльності.

Пайовий капітал формується за рахунок обов'язкових та додаткових пайових внесків, які надходять від членів товариства. Розміри обов'язкових пайових внесків визначаються загальними зборами пайовиків.

Для обліку пайового капіталу, тобто вартості основних і оборотних запасів підприємства, по яких воно розпайоване, призначено рахунок 41 «Пайовий капітал». По кредиту відображається збільшення, а по дебету - зменшення пайового капіталу.

Додатковий капітал являє собою інший капітал, вкладений учасниками товариства (емісійний дохід, тобто дохід, отриманий від розміщення акцій власної емісії за цінами, які перевищують номінальну вартість) або одержаний у процесі господарської діяльності підприємства внаслідок дооцінки активів, безоплатного отримання необоротних активів, іншого додаткового капіталу.

Для обліку цих сум у Плані рахунків передбачено рахунок 42 «Додатковий капітал». По кредиту цього рахунку відображається збільшення додаткового капіталу, а по дебету - його зменшення.На субрахунку 422 «Інший вкладений капітал» обліковують інший внесений засновниками товариства (крім акціонерного) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішення про зміну розміру статутного капіталу.

Вилучений капітал - це фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів.

Для узагальнення інформації про вилучений капітал підприємства Планом рахунків передбачено рахунок 45 «Вилучений капітал». За дебетом рахунку 45 відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом - вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

Аналітичний облік вилученого капіталу ведуть за видами акцій (внесків, паїв), іншого вилученого капіталу. Неоплачений капітал є нічим іншим, як заборгованістю засновників (учасників) по внесках до статутного капіталу.

Порядок оцінки майнових внесків учасників має бути визначено в засновницьких документах. Якщо самі засновники не можуть здійснити оцінку майна, то це роблять спеціалісти з бюро технічної інвентаризації - або торгово-промислової палати. У бухгалтерському обліку фактичне надходження внесків засновника відображається на рахунку 46 «Неоплачений капітал».

По дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» відображається заборгованість засновників товариства по внесках до статутного капіталу підприємства, а по кредиту – її погашення.

Всі відомості про власний капітал «ДП ВВК № 86» відображаються в «Звіті про власний капітал ».(Додаток В3, Г3, О3, Л3, П3)

Таблиця 2.24

Облік власного капіталу на ДП «ВВК №86»(Додаток Л3)

№	Зміст операції		Дебет	Кредит	Сума, тис. грн..
1.		Реєстрація статутного капіталу	46	40	2548,7
2.		Збільшення статутного капіталу за рахунок Додаткового капіталу	42	40	95,4
3.		Дооцінені основні засоби	10	424	Запис не проводився
4.		Дооцінка нематеріальних активів	12	424	-
5.		Відображено нерозподілений прибуток	791	441	-

Отже, в даному підрозділі ми розглянули облік джерел власних коштів цільового призначення, тобто облік складових власного капіталу. Для обліку власного капіталу призначений 4 клас рахунків. Організація обліку власного капіталу на ДП «ВВК №86» відповідає законодавству України.