MSBO_Teor
.pdfМІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГІЙ ТА ДИЗАЙНУ
ОБЛІК ЗА МІЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ
Опорний конспект лекцій в схемах і таблицях для студентів заочної форми навчання освітньо-кваліфікаційного рівня бакалавр
в галузі знань 0305 «Економіка і підприємництво» за напряму підготовки 6.030509 «Облік і аудит»
Упорядник: кандидат економічних наук, доцент, доценткафедриекономіки,облікуіаудитуКолосІ.В., сертифікований бухгалтер-практик (САР)
за міжнародною програмою (СІРА)
КИЇВ – 2011
ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 1. КОНЦЕПТУАЛЬНІ ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ЗА МСБО.
ОБРОБКА ІНФОРМАЦІЇ В ОБЛІКОВІЙ СИСТЕМІ
Тема 1. Концептуальні основи бухгалтерського обліку за Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО).
1.Мета та шляхи гармонізації фінансової звітності.
2.Процес розробки МСФЗ.
Тема 2. Загальні вимоги до складання та подання фінансової звітності за Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО).
1.Призначення та склад фінансової звітності.
2.Загальні вимоги до подання інформації у фінансових звітах.
3.Порядок подання фінансових звітів.
Тема 3. Фундаментальна облікова модель та аналіз операцій.
1.Фундаментальна облікова модель і характеристика господарських операцій.
2.Аналіз операцій, журнальні записи та Т-рахунки.
Тема 4. Обробка інформації в обліковій системі.
1.Методи обробки інформації в обліковій системі.
2.Регулюючі (коригуючі) і заключні бухгалтерські проводки.
3.Цикл обробки облікової інформації.
2
ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 1. КОНЦЕПТУАЛЬНІ ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ЗА МСБО.
ОБРОБКА ІНФОРМАЦІЇ В ОБЛІКОВІЙ СИСТЕМІ
Тема 1. Концептуальні основи бухгалтерського обліку за Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО).
1. Мета та шляхи гармонізації фінансової звітності.
Короткий огляд історіїРадизМіжнароднихстандартівбухгалтерськогообліку (РМСБО)
Первісно РМСБО була заснована як Комітет з Міжнародних 1973 рік стандартів бухгалтерського обліку (КМСБО) шляхом підписання
угоди між бухгалтерськими організаціями десяти країн (Австралія, Канада, Франція, Німеччина, Японія, Мексика, Нідерланди, Великобританія, Ірландія і Сполучені Штати Америки)
1983 рік |
ПопереднійКМСБОприєднавсядоМіжнародноїфедераціїбухгалтерів |
(МФБ)і,такимчином,усічлениМФБсталичленамиКМСБО:натеперішній |
|
|
часдоКомітетувходятьпредставникиз159професійнихорганізаційзбільш, |
|
ніж118країн,якієпредставникамибільш,ніж2,5млн.бухгалтерів |
1980і1990роки |
|
Зосередження уваги на ринках капіталу |
|
|
|
|
|
1995 рік |
Погодження основної програми з МОКЦП |
|
(Міжнародною організацією комісій з цінних паперів) |
1997 рік |
|
Заснування Постійного комітету з тлумачень |
|
|
|
|
|
2000 рік |
Розробка основної програми закінчена. МОКЦП рекомендує своїм |
членам дозволити мультинаціональним організаціям, які випускають |
|
|
цінні папери, застосовувати 30 стандартів КМСБО при міжнародних |
|
операціях з продажу цінних паперів та лістингах |
2001 рік |
|
Набрала силу переглянута Конституція КМСБО. Назва КМСБО була |
|
|
змінена на РМСБО і назва МСБО - на МСФЗ |
2003 рік |
|
РМСБО випустила численні покращання до стандартів |
|
|
|
Мета співпраці РМСБО з розробниками стандартів у всьому світі
|
розроблення в інтересах громадськості єдиної системи |
|||
|
високоякісних, зрозумілих і глобальних стандартів |
|||
|
бухгалтерського обліку, що мають обов’язкову силу, відповідно до |
|||
|
яких у фінансовій звітності повинна розкриватися якісна, прозора і |
|||
Мета співпраці РМСБО |
порівнянна інформація для того, щоб учасники фондових ринків й |
|||
з розробниками стандартів |
іншікористувачімоглиприйматиобґрунтованіекономічнірішення |
|||
сприяння використанню та суворому дотриманню цих |
||||
у всьому світі |
стандартів |
|
|
|
|
забезпечення |
максимального |
зближення |
(конвергенції) |
|
національнихстандартівбухгалтерськогооблікузміжнародними |
|||
|
стандартами, виходячи з найбільш оптимального розв’язання |
|||
|
питаньбухгалтерськогооблікуізвітності |
|
||
3
Суб’єкти та об’єкти гармонізації бухгалтерського обліку
Рада з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку
Концептуальна основа Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку
Тлумачення Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку
Міжнародна федерація бухгалтерів
Керівництво для фінансової звітності державного сектору
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку у державному секторі
Недержавний (приватний) сектор |
|
Державний сектор |
|
|
|
Сутність і склад Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку
Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS)
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (IAS)
Інтерпретації, розроблені Комітетом з Міжнародних стандартів фінансової звітності (IFRIC) або колишнім Постійним комітетом із тлумаченням (SIC)
Сфера застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності
МСФЗ застосовуються
Як основу національних вимог до бухгалтерського обліку в багатьох країнах
Як міжнародний базовий підхід тими країнами, які розробляють свої власні вимоги
Фондовими біржами та регулюючими органами, які вимагають або дозволяють іноземним емітентам подавати фінансові звіти відповідно до МСФЗ
Наднаціональними органами, такими як Європейська комісія
Світовим банком, який вимагає від позичальників подання фінансової звітності згідно з МСФЗ
Дедалі більшою кількістю підприємств
Питання, які охоплює «Концептуальна основа»
Питання, які охоплює «Концептуальна основа»
мету фінансових звітів, складених згідно з вимогами МСБО
основні припущення
якісні характеристики, що визначають корисність інформації, яка міститься у фінансових звітах
визначення елементів, з яких складаються фінансові звіти, а також способи їх визнання й оцінки
концепції капіталу та збереження капіталу
4
Перевагидля зацікавлених осібвід використання фінансових звітів, складених за МСФЗ
|
Переваги використання МСФЗ |
|
|
||
|
Для підприємств |
Для користувачів звітності |
Для аудиторів |
||
1) |
зменшення |
зрозумілість |
|
|
|
|
невизначеності |
|
|
||
|
зіставність |
|
|
||
2) |
зменшення вартості |
1) |
дотримання |
||
прозорість |
|||||
|
залученого капіталу |
|
єдиних |
||
|
впевненість |
|
|||
3) |
єдина система |
|
стандартів |
||
|
|
||||
|
бухобліку; |
забезпечується однозначне |
|
|
|
4) |
немає потреби |
|
|
||
|
узгодження |
розуміння фінансової |
2) |
додержання |
|
|
документації |
звітності та зростання |
|
законодавства |
|
5) |
підвищується рівень |
довіри до її показників у |
|
|
|
|
довіри до звітності |
всьому світі |
|
|
|
6) |
послідовність |
|
3) |
загальна |
|
|
складання внутрішньої |
зменшення витрат на аналіз |
|
професійна |
|
|
та зовнішньої звітності |
|
підготовка |
||
|
|
|
|||
Переваги використання фінансових звітів, складених за МСФЗ
|
|
об’єктивність, |
зіставність |
та |
відповідність |
потребам |
|
|
|
користувачів фінансової звітності, складеної за МСБО |
|
||||
Переваги використання |
задоволення потреб користувачів фінансової звітності завдяки |
||||||
активному підходу Ради з МСБО до відстеження змін цих потреб |
|||||||
фінансових звітів, |
полегшення процесу гармонізації стандартів і, таким чином, |
||||||
складених за МСФЗ |
підвищеннязіставностіі“прозорості”незалежновідкраїниабогалузі |
||||||
|
|
сприяння підвищенню довіри і зрозумілості серед іноземних |
|||||
|
|
користувачів |
|
|
|
|
|
|
|
доступ до міжнародних ринків капіталу |
|
||||
Роз’яснення, яківключають МСФЗ |
|
|
|
|
|||
Стандарти |
характеристик, які фінансові звіти повинні мати для того, щоб бути корисними |
||||||
фінансової |
|
|
|
|
|
|
|
загальних принципів, які слід використовувати при підготовці фінансових звітів |
|||||||
звітності |
|||||||
облікових підходів, що вимагаються, до окремих статей у фінансових звітах |
|||||||
включають |
|||||||
роз’яснення |
розкриття інформації, необхідної для кожної статті у фінансових звітах |
||||||
5
2. Процес розробки МСФЗ.
Процедура розробки МСФЗ
ПРОЦЕДУРА РОЗРОБКИ МСФЗ
Створення керівного комітету
Первісне
дослідження
Проект викладу принципів
Виклад
принципів
Проект МСБО
МСБО
Представники бухгалтерських органів 3 країн і голова з 4 країни. Можуть включати і представників інших організацій або експертів з певних питань
Керівний комітет:
-визначає всі питання, пов’язані з темою стандарту;
-розглядає застосування концептуальної основи РМСБО щодо визначення питань;
-визначає регіональні та національні вимоги та практику щодо облікових підходів, які є доречними
Містить:
-визначення облікових принципів, які покладено в основу;
-розглянуті альтернативні підходи та причини їх прийняття або відхилення
Рада РМСБО ухвалює остаточний виклад принципів, який є основою для підготовки проекту МСФЗ
Публікується для обговорення після ухвалення принаймні 2/3 членами РМСБО
Приймається та публікується за згодою принаймні 2/3членів РМСБО
6
Тема 2. Загальні вимоги до складання та подання фінансової звітності за Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО).
1. Призначення та склад фінансової звітності.
Мета фінансових звітів загального призначення за МСФЗ
надання інформації про фінансовий стан, результати Метою фінансових звітів діяльності і зміни у фінансовому стані підприємства,
загального призначення є яка є корисною для широкого кола користувачів
при прийнятті ними економічних рішень
Користувачі фінансової звітності по відношенню до підприємства
|
внутрішні |
управлінський персонал всіх рівнів, що здійснює |
|||
|
управління підприємством і використає інформацію для |
||||
Дві групи |
|
планування, контролю й оцінки господарськоїдіяльності |
|||
|
ті, хто |
перебуває за межами підприємства, і |
мають |
||
користувачів |
|
||||
|
потребу |
в інформації для прийняття рішень |
щодо |
||
фінансової |
|
||||
|
налагодження зв'язків із цим підприємством. Ці |
||||
інформації |
зовнішні |
||||
користувачі можуть мати до підприємства (1) прямій |
|||||
|
|
фінансовий інтерес, (2) непрямий фінансовий інтерес, |
|||
|
|
(3) без фінансового інтересу до певного підприємства |
|||
Користувачі фінансової звітності за характером фінансового інтересу
КОРИСТУВАЧІ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ
Внутрішні |
|
|
|
|
|
Зовнішні |
||||
(склад залежить від |
|
|
|
|
|
|
|
|||
організаційної структури |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
управління) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
З прямим |
|
З непрямим |
|
Без |
||||
|
|
фінансовим |
|
фінансовим |
|
фінансового |
||||
|
|
інтересом |
|
|
інтересом |
|
інтересу |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Адміністративно- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
управлінський |
|
Власники |
|
Податкові органи |
|
|
|
|||
персонал (дирекція) |
|
(акціонери) |
|
Фінансові органи |
|
Органи |
||||
Менеджери |
|
Потенційні |
|
Урядові органи |
|
статистики |
||||
Керівники та |
|
інвестори |
|
|
Банки, які |
|
Арбітраж |
|||
спеціалісти окремих |
|
Банки, які надають |
|
обслуговують |
|
Аудиторські |
||||
підрозділів |
|
кредити |
|
|
Профспілки |
|
фірми |
|||
організації |
|
Постачальники |
|
Страхові компанії |
|
|
|
|||
Інший персонал |
|
|
|
|
|
|
Замовники |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7
Основні користувачі бухгалтерської інформації
|
|
Громадськість |
|
|
Інвестори |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПІДПРИЄМСТВО |
|
|
|
|
||
Держава та її відомства |
|
|
|
|
||||||
|
|
|
Співробітники |
|||||||
|
|
|
|
|
Керівництво |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Покупці |
|
|
Кредитори |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Постачальники та інші торговельні кредитори
Групи користувачів фінансової інформації та їх інформаційні потреби
Користувачі |
фінансової інформації |
Інвестори |
Акціонери |
Працівники |
Позикодавці |
Постачальники та |
інші торгові |
кредитори |
Клієнти |
Уряди та урядові |
установи |
Громадськість |
Інформаційні потреби
Потрібна інформація, яка допомагає визначити, що необхідно зробити:
купувати, утримувати або продавати
Зацікавлені в інформації, яка допомагає оцінити спроможність підприємства сплачувати дивіденди
Зацікавлені в інформації щодо стабільності та прибутковості роботодавців, здатності підприємства забезпечувати оплату праці, пенсії та зайнятість
Зацікавлені в інформації, яка дає змогу визначити, чи будуть їх позики та проценти з суми сплачені своєчасно
Зацікавлені в інформації, яка дає змогу визначити, чи будуть вчасно сплачені заборговані суми
Інтерес до інформації щодо безперервності діяльності підприємства, особливо у випадках, коли вони мають довгострокові угоди або залежать від підприємства
Зацікавлені в розміщенні ресурсів, а значить і в діяльності підприємства, у регулюванні діяльності підприємств, визначенні податкової політики, в національному доході та інших даних
Зацікавлена в розвитку місцевої економіки, в забезпеченні зайнятості і здійсненні патронажу серед місцевих постачальників
8
Процесперетворенняінформаціїпрогосподарськіопераціївпоказникифінансовоїзвітності
Господарські події та операції
Якісна інформація |
Кількісна інформація |
Вимоги законодавства Рішення суду Ділове середовище
Професійне судження керівництва
Дані бухгалтерського обліку
Стандарти бухгалтерського обліку: національні чи МСБО
Фінансова звітність
Склад фінансової звітності
Баланс |
Звіт про |
Звіт про |
Звіт про рух |
Облікова |
|
|
фінансові |
зміни у |
грошових |
політика та |
|
|
результати |
власному |
коштів |
пояснювальні |
|
|
|
капіталі |
|
примітки |
|
Активи |
Доходи |
Зміни у |
Рух грошових |
Облікова |
|
Зобов’язання |
Витрати |
капіталі |
коштів в |
політика та її |
|
Власний |
Чистий |
Зміни у |
результаті: |
зміни |
|
операційної, |
|||||
капітал |
прибуток / |
резервах |
Пояснення |
||
інвестиційної, |
|||||
|
збиток |
|
керівництва |
||
|
|
фінансової |
|||
|
|
|
|
||
|
|
|
діяльності |
|
2. Загальні вимоги до подання інформації у фінансових звітах.
Визнання елементів фінансових звітів
Визнання елементів фінансових звітів –
це процес подання статті у фінансових звітах з її назвою і сумою
Золоте правило визнання змінаекономічнихвигод(ймовірненадходженняабовибуття) статті у фінансових звітах можливість грошової оцінки (стаття має собівартість
9
або вартість, яка може бути визначена достовірно)
суттєвість статті
Визнання елементів фінансових звітів
Активи |
Зобов’язання |
– це ресурси, контрольовані підприємством |
– це теперішня заборгованість підприємства, |
як результат минулої події і від яких |
яка виникає в результаті минулих подій, |
очікується надходження майбутніх |
результатом погашення якої, як очікується, |
економічних вигод до підприємства. |
буде вибуття з підприємства ресурсів, що |
|
втілюють в собі економічні вигоди. |
|
|
Власний капітал
–це залишкова частка в активах підприємства після вирахування всіх зобов’язань.
Дохід |
Витрати |
– це збільшення економічних вигод протягом |
– це зменшення економічних вигод протягом |
облікового періоду у формі надходження чи |
облікового періоду у формі вибуття активів, |
збільшення активів або зменшення |
або зобов’язань, які були понесені, що |
зобов’язань, що призводить до збільшення |
призводить до зменшення власного капіталу, |
власного капіталу, крім випадків, коли це |
крім випадків, коли це зменшення |
збільшення відбувається завдяки внескам від |
відбувається через розподіл капіталу до його |
учасників капіталу. |
учасників. |
|
|
Складові правдивого подання інформації у фінансовій звітності
Правдиве подання інформації у фінансових звітах
Вибір і застосування |
|
Забезпечення основних |
|
Додаткове |
|||
відповідної облікової |
|
якісних характеристик |
|
розкриття |
|||
політики |
|
інформації |
|
інформації |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зрозумілість |
|
Доречність |
|
|
|
Достовірність |
|
|
Зіставність |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Суттєвість |
|
|
|
|
|
|
Повнота |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Своєчасність |
|
|
|
|
|
Нейтральність |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Можливість |
|
|
|
|
|
|
Обачність |
|
||||
|
використання для |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
Превалювання сутності над формою |
|
||||||
|
прогнозування |
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Правдиве відображення фінансового |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
стану і результатів діяльності |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10