Бухгалтерский финансовый учет
Купить - Кондраков бухгалтерский и финансовый учет
Скачать и распечатать закон 402 фз 2011
Пбу приобрести + методические указание
Лекция 1
Организация бухгалтерского учета
Из теории бухгалтерского учета известно , что бухгалтерский учет представляет собой порядочную систему сбора регистрацию и обобщение информации в денежном выражении об имуществе обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального отражения или учета всех хозяйственных операций.
Сплошное непрерывного и документальное- это бух. Учет
В новом законе 2011 6 декабря и введен с 01.01.2013
Говориться что бух учет это формирование документированной систематизированной информации о объектах в соответствии с требованиями составлении на ее основе бух фин отчетности .
Очевидно , что новое определение не содержит всех признаков характеризующие фин учет в нем подчеркивается лишь документальный характер учета, систематизация информации об объектов с целью составления отчетности
В законе притерпелись изменения связанные с переченью объектов бух учета , в перечень объектов не измененном остались только обязательства. Вместо имущество
организаций объектом бух учета названы активы , так же добавлены доходы и расходы. Данные изменения логично вытекают из пункта 8.1 "концепции бух учета в рыночной экономии России " ,в котором именно активы обязательства, доходы и расходы рассматривается как объекты бух учета, замена в списке объектов имущества на активы свидетельствует о новых целях
Учет имущества , а не активов соответствует контрольный функции возлагавшегося на бух учет , но не позволяет формировать информацию для составления Бу .
Которая должна давать представления об эконом состоянии субъектов.
К активам относят хоз средства ,контроль над которыми организация получила в результати свершавшихся фактов ее хоз деятельности, и которая должны принести ей экономические выгоды в будущем , то есть обладает потенциальной возможностью прямо или косвенного способствовать притоку денежных средств в организацию .
При этом материально- вещественная форма объекта и юр условия его использования , не является существенным критериями отнесения его к активам. Например , к активам могут быть отнесены объекты не принадлежащие экономическому субъекту на право собственности, то есть не являющиеся его имуществом .
Современный Бу и развитие конкуренции представлен в трех видах
Бухгалтерский финансовый учет это научная экономическая дисциплина изучающая методы формирования информации о деятельности экономического субъекта с целью последующего анализа его имущественного финансового состояния и финансовых результатов в целом
1) информация фин учета рассчитана на внешних пользователей( банки поставщики покупатели и тд)
2) объектами являются доходы и расходы , др издержки по элементом развитии, активы и капитал, дебиторская и кредиторская задолженность
3) текущая информация обобщается в фин отчетностями в таблицах бух баланс , отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств
4) ведение фин учета является обязательным , а его содержание не составляет коммерческой тайной
5) фин учет ведется на основе общепринятых принципах
6)фин учет является объектом нормативного регулирования со стороны государства .
Бухгалтерский управленческий учет
Налоговый учет
2 вопрос
Принципы финансового учета
В Рф принципы фин учета называется допущением , к из числу относятся
1) имущественная обособленность предприятия : имущества одного собственника не смешивается с имуществом другого собственника.
2) непрерывность деятельности - принцип действующего предприятия
!!!! 3) временная определенность факторов хоз деятельности- принцип соответствия или принцип начисления, принцип соответствия- Это принцип предусматривающий что хоз операции регестрируются в учете в том отчетном периоде в котором они мели места вне зависимости движения денежных средств.
Факт реализации продукции учитывается при предъявлении счета покупателю , а не в момент получения денег .
На основе метода начисления ведется учет:
1.продажа продукции , расходы на оплату труда, обязательства перед поставщика ми и др.
2. метод начисления позволяет информировать пользователей не только о прошлых сделках включающий оплата и поступления денежных средств, но и будущих обязательств заплатить и будущих поступлениях денежных средств , все это позволяет прогнозировать влияние совершенных операциях на фин положения организаций
4) последовательное применение учетной политики - это принцип соблюдение которого обеспечивает сравнимость информации за несколько лет и ее соответствие стандартам
5) на ряду с принцами к фин учету требования соблюдение которых обеспечивает необходимые качества учетной информации:
1. Полнота учета,
2. понятность ,
3. не противоречивость
6)Своевременность информации запаздывание информацию делает ее не пригодной для принятия управленческих решений посколько за время после совершения хоз актов ситуация может измениться
Лекция2
3 вопрос
Нормативное регулирования
Финансовый учет является объектом финансового регулирование.
Нормативные документы подразделяют на 3 уровня:
1. Федеральные стандарты- гражданский, трудовой и налоговый кодекс , ПБУ, законы, постановление правительства.
Федеральные стандартами устанавливаются :
1) признаки объекта фин учета, порядок их классификации ,условия принятия к учету и списания
2) допустимые способы денежного измерения объектов
3) требование учетной политики
4) план счетов и инструкция
5) содержание информации раскрываемой фин отчетности
2. Отраслевые стандарты и рекомендации в области учета
Устанавливают особенности применения федеральных стандартов. В отдельных видах экономической деятельности ( добывающих отраслях в сельском хоз , транспорте, строительстве ).В каждой отрасли сущ свои особенности.
Стандарты для торговли устанавливается министерством торговли.
Существуют международные стандарты(мсфу) это стандарты бух учета применения которого является обычным в международном деловом отчете, не зависимо от конкретного наименования такого стандарта
Рекомендации в области Бу :
Принимаются в целях правильного применения ,объединения федеральных и отраслевых стандартах . Уменьшение расходов на организацию Бу.
А так же распространение передового опыта организация и ведения Бу , результатов исследования и разработок в области Бу. Рекомендации применяются на добровольной основе
3. Стандарты экономического субъекта
Предназначены для упорядочения и ведения Бу , порядок их разработки необходимость в них , порядок утверждения, изменения и отмены устанавливаются этим субъектам самостоятельно , они применяются всеми подразделения экономического субъекта включая филиалы, представительство и тд
Стандарты: приказы , распоряжения , внутр инструкции , правила документооборота , правила трудового рас порядка
4 вопрос
Организационные формы ведения Бу
С 1 января 2013 года все организации обязаны вести Бу независимости от применяемой ими системы налогообложения.
Исключениями является только структурные подразделения организации созданные в соответствии с законодательством иностранных государств находящихся на территории рф и в соответствии с законодательством рф ведут учет о доходах и расходах
Под организаций Бу понимают систему условий и элементов учетного процесса Для получения достоверной и свое временной информации о хоз деят организации , и осущ контроля за рационального использованием производственных ресурсов и готовой продукции.
Основные слагаемые системы Бу :
- первичный учет ,
- документооборот,
- инвентаризация
А так же план счетов разрабатываемый для данного предприятия , форма Бу , формы организации учетно вычислительных работ, объем и содержания отчетности .
Стандартами экономического субъекта-
В соответствие фз402 ведение Бу и хранение документов организуется руководителем организации которое может в зависимости от учетной работы:
А) учредить бух службу
Б) вести в штат должность бухгалтера
В) передать на договор них началах ведения Бу специализированной организации или бух специалисту
Г) вести Бу лично
Это означает что руководитель отвечает не только за выполнение производственной и финансовых показателей , но и за организации учета его состояния и качества
Структура бухгалтерии состоит из:
- материальная отвечающая за учет материальных ценностей и основных средств
- учет оплаты труда , начисление зп , учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом , фсс,пф, ффомс
- производственной калькуляционного, калькулирует себестоимость продукции выявляет результаты внутри производства хоз расчета , составляет отчетность по производству
- учет готовой продукции на складах и учет ее реализации
- общая группа работники ведут учет остальных операций
- группа по ведению кассовых операций: учет денежных средств и расчеты с подотчетными лицами
- возможные группы учета расходов по капитальному строительство, жкх, дома отдыха и тд
Лекция 3
Учетная политика предприятия
Она разрабатывается глав бух и утверждается руководителем организации. Учетная политика создается на основе нормативных документов мин фин рф.
Утверждению подлежат:
1. Рабочий план счетов бух учета
2. Аналитические регистры налогового учета
3. Формы первичных документов
4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств ( результатами Является составления инвентаризованных ведомостей и акты сверки)
5. Акты сверки взаимодействия между разными компаниями
6. Методы оценки активов и обязательств
7. Правила документа оборота и технология обработки учетной информации
8. Порядок внутреннего контроля за хоз операциями
9. Другие решения которая организация признает целесообразным
Учетная политика организации должна обеспечивать :
1. Полноту отражения в Учете всех факторов хоз деятельности
2. Своевременность отражения всех факторов хоз деятельности в бух учете и отчетности
3. Большую готовность к признанию бух учете расходов и обязательств , чем возможных доходов и активов, не допускает создания скрытых резервов
4. Отражения в Бу факторов хоз деятельности исходя не столько из их правовой формы , сколько из их экономического содержания , фактов и условия хозяйствования
5. Тождество данных аналитического учета , оборотов и остаткам по счетам синтетического учета на последнею дату каждого месяца
6. Рациональное ведения Бу исходя из условий хоз деятельности и величины организации( объем документа оборота)
Учетная политика может изменяться:
1. Изменения законодательства рф или нормативных актов
2. Разработка организацией новые способы ведения Бу
3. Существенное изменения условий хоз деятельности ( смена собственников, изменения видов деятельности , реорганизация)
Учет денежных средств
Вопросы
1) учет денежных средств и денежных документов
2) учет кассовых операций
3) учет расчетов с подотчетными лицами
4) учет средств на расчетном , текущем и др
5) расчеты с использованием счета 57
6) расчеты по валютным операциям
7) расчеты с поставщика ми и подрядчиками
8) расчеты с заказчиками и покупателями
1 вопрос
С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: в начале перечисленных на расчетной счет предприятия его учредителями или за счет кредита банка и займа , а затем полученные от клиентов за полученные товары, выполнение услуги
Согласна пункту 2 статьи 861 гк рф расчеты между юр лицами , а так же с участием граждан связанные с осуществлением предпринимательской деятельности , производиться в безналичным порядком.
Расчеты между этими лицами могут производиться так же наличными деньгами. В настоящие время центральный банк Указанием номер 1050-у. От 14.11.2011 года установил лимит расчетов наличными деньгами между юр лицами в сумме 100 тыс. рублей.
Денежные средства организации находятся в кассе виде наличных денег и денежных документов, на счетах банках , выставленных аккредитивов , чековых книжках и тд
Если предприятия осуществляет розничную торговлю или оказывает услуги населению за наличный расчет , то учет денежных средств нужно вести с применением контролем кассовой техники (ККТ)
В настоящие время руководитель предприятия самостоятельно устанавливает лимит остатка кассы , денежные средства превышающие размер лимита должны быть переданы в банк и зачислены на расчетный счет
Руководитель предприятия утверждается даты выплаты з/п и аванса сотрудника . В эти даты +5 дней , если не все сотрудники получили з/п , то средства находиться в кассе , это регулируется положение по ведению кассовых операций номер 373-п от 12.10.2011 г. Этим положение так же предусматривается не обязательное оборудование помещения кассы , а так же то что предприниматели могут тратить наличные деньги на любые цели.
Основные задачи учета денежных средств и расчета:
1. Свое временное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов
2. Оперативные и повседневный контроль по сохранности наличных денежных средств, ценных бумаг и денежных документов в кассе предприятия
3. Контроль за использованием денежных средств
4. Контроль за правильными и свое временными расчетами с бюджетом , банками, с персоналом
5. Контроль за соблюдением форм расчетов, установленными в договорах с покупателями и поставщика ми
6. Своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами
Лекция4
2 вопрос
учет кассовых операций
Порядок хранение и расходование денежных средств в кассе регламентируются Порядком ведения кассовых операций РФ 40 номер, в соответствии в кот осуществляется учет и хранение денежных средств в организации
Кассовые операции на предприятии выполняет кассир, при не большом объеме движения денежных средств по кассе обязанности кассира может совмещать бухгалтер или Глав бух или руководитель
Кассовые операции проводиться в след порядке:
1. Оформление первичных документов по приходу и расходу
2. Регистрация первичных документов в журнале регистраций
3. Записи в кассовую книгу, ежедневное подведение остатка по кассовой книге
4. Сдача кассовых документов в бухгалтерию
При оформление первичных кассовых документов не допускаются никакие исправления!!!!!!
Суммы полученных или выданных денежных средств прописываются в этих документах с большой буквы сначала строки , предназначенные для написания этой суммы
В торговых организациях приход денежных средств оформляется с применение с контрольной кассовой техники
В торговых точках ведется журнал кассира операциониста ежедневно составляется справки отчеты кассира операциониста форма КМ6. В справках исправления не допускается , в книги исправления могут быть занесены и заверены подписью глав бух
и печатью организации.
Кассовая книга ведется одна на предприятии . Контроль за правильным ведением кассовой книги ведет глав бух. На каждом предприятии в сроки установленные руководителем, но не реже одного раза в месяц , а так же при смене кассира, производиться внезапная ревизия кассы с полным пере счетом денежных средств и проверкой других ценностей . Кассир несет полную материальную ответственность.
Учет кассовых операций ведется на счете 50. Для учет авиабилетов и др денежных документов к счете 50 субчет 3 " денежные документы"
Кассовая книга должна быть прошита и заверена печатью и подписью глав бух и директора
3 вопрос
Любая организация сталкивается с выдачей денежных средств
Учет расчетов с работниками по суммам выданным им по отчет на административно хоз и прочие нужды ведется на сч 71
Аналитической учет ведется по каждой сумме выданной под отчет и по каждому сотруднику
Под отчетное лицо должно приставить в обязательном порядке авансовый отчет об израсходованной суммы, нельзя выдавать след сумму под отчет сотруднику если он не отчитался о предыдущей суммы
По командировочным расходам авансовый отчет должен быть представлен в течении 3 х дней после возвращения сотрудника , по другим расходам сроки утверждается генеральным директором
Авансовый отчет за полнятся и утверждается руководителем организации , подписывает глав бух и кассир, документы приложенные к авансовому отчету записывается на оборотной стороне
Наличные денежные средства выдаются под отчет : на хоз нужды, командировочные расходы , представительские расходы
Выдача денежных средств оформляется расходным кассовым ордером кот подписывается руководителем глав бух и кассиром.
Документы приложеные к ао записываются на обортной стороне ао. Наличные денеж средства выдаются под отчет : на хоз нужды,на командировачные расходы, представительские расходы. Выдача ден средст под отчетному лицу оформляется рко, который подписывается рук, глав бух и кассиром. Чтоб отдать деньги под отчет сотрудник должен написать заявление. Рассмотрев это заявление руководитель обязан сделать собственоручную запись о сумме и дате. Выдавать деньги под отчет можно только при условии, что подотчетное лицо погасило задолженость по пред суммам. При оформлении командировачных расходов нужно оформить след док :
1. Приказ о направления работников в командировку
2. Командировочное удостоверение - по рф
3. Служебное задание и отчет по его выполнение
4. Оформление виз , паспортов , ваучеров
5. Консульские аэродромные сборы
4 вопрос
Безналичный расходы осуществляются
По товарным( купля продажа ( сч 60,62,42))
Не товарным операциям ( расчеты с научно исследовательскими организациями , органами сертификации и т д )( сч 76)
При оформлении безналичных расчетов используются документы:
- Платежные поручения
-Чеки
-Аккредитивы
-Инкассовые поручения
-Платежные требования
Выписка банка по расчетному счету заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бух записей
Учет ведется на сч 51 в валютных средствах сч 52
Сч 55 спец счета банка применяются для обобщении информации движении денежных средств наход в аккредитивах в чек книжках и т д
Порядок осуществления расчетов по чек книжкам регулируется по правилам банков
5 вопрос
Сч 57 активный и предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в пути , в том числе инкассация денежных средств, эквалентовые расчеты
Для инкассируемой выручки в торговых организациях
1. Получены выручка в кассу
Д 50 К 90.1
100 тыс
2. Произведена инкассация
Д 57 К 50
В банке
Д 51 К 57 Д
Оказенна услуга инкассации
К 60 Д 26
Оплачены услуги
Д 60 К 51
Лекция 5
Д 57 К 51. 1.10.13. 30000( 1000$ по курсу 30руб)
Д 52 К 57. 2.10.13. 1000$.
Д 52 К 91.1 4.10.13 500 р
Д 60.21 К 52. 4.10.13. 1000$ ( 30500руб)
Организация имеет права открывать счета в иностранной валюте на территории РФ , счет 52 валютный счет используется для обобщения информации о движении валютных средств , при оформлении валютных операций нужно руководствоваться инструкции ЦБ 138 - И
Для осуществления валютных переводов по договорам суммы сделки от 50 тыс $ и выше нужно оформлять паспорт сделки
При ведении валютных операций возникают курсовые разницы.
Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответ актива или обязательства , стоимость которых выражена в иностранной валюте исчисляемая по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бух отчетности и рублевой оценкой этих активов и обязательств исчисляемых по курсу ЦБ РФ на дату их принятия к бух учету или отчетную дату составления бух отчета.
Покупка иностранной валюты
Может осуществляться для ведения импортных контрактов ( покупка матер ценностей , ос и тд) , кроме этого не связана с им портными контрактами
При покупки валюты делаются след проводки
Д 57 К 51 перечислены средства на покупку валюты
Д52 К 57 зачислена валюта на валютный счет
Д91.2 К 57 отражена разница между курсом ЦБ РФ и курсом банка по которому была приобретена валюта
Д 91.2 К51 отражена комиссия банка за приобретения валюты
При оплате импортных контрактов делаются след проводки
Д 60 К 52 при возврате краткосрочного или долгосрочного займа или кредита
Д66,67 К 52 поступление валюты
Если организация получает валюту от иностранных покупателей( заказчиков) , то она зачисляется на спец транзитный валютный счет.
Д 52. Транзитный счет К 62
После оформления необходимых док и представления их в банк
1. Если материальные ценности это Гтд ( гос. таможенная декларация) + справка о подтверждающих док + заявления на перевод с транзитного на текущий счет
К 52 транзитный Д 52 текущий
Если были оказанны услуги , то вместе ГТД в банк передается акт об оказании услуг
Таким образом валюта может быть использована на след цели :
1. На оплату контрактов с иностранными партнерами
2. На погашения кредитов или займов получ в иностр валюте
3. Командировочные расходы
Продажи иностранной валюты
Осуществляется в добровольном порядке продается
Продажа иностранной валюты оформляется :
К 52 текущий Д 57
Д51 К 57
Д 57 К 91.2 или наоборот зависит от курса
К 51 Д 91.2 комиссия
Переоценка иностранной валюты
В соответ с ПБУ - 3/2000 указывается , что стоимость след активов и обязательств выражена в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли :
- Денежные знаки в кассе
- Средства на счетах в банках
- Денежные и платежные документы
- Финансовые вложения
- Средства в расчетам
Необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по офиц курсу банка России действующему на дату пересчету , такой пересчету осуществляется :
- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов
- на дату составления бух отчетности
В результате такого пересчету возникают курсовые разницы , которые отражаются :
Д 52 К 91.1 положительная курсовая разница
Д 91.2 К 52 отрицательная курсовая разница
+ и - курсовые разницы влияют на финансовый результат
7 вопрос
Для учета этих расчетов применяется счет 60
Он предназначен для учета:
- расчетов за полученные материальные ценности
- выполнение работы и оказанные услуги
- арендные отношения, ЖКХ , связь и тд
Аналитические учет по счету 60 ведется по каждому конкретному поставщику, в рамках поставщика по каждому договору , в рамках договора по расчетные документам
Типовые корреспонденции :
Получены материальные ценности от поставщика ( торг12 + счет фактура) 118 тыс
Д 10 К 60. Сумма 100 тыс, торг 12
Д 19 К 60 18 тыс НДС счет фактура
Д 68.2 К 19 18000
Перечисленна в погашения за должности поставщика с расчетного счета
Д 60 К 51 118 тыс
Лекция 6
Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования
В1 понятия и виды задач и принципов долгосрочных инвестиций
В2 учет затрат на строительство Ос
В3 классификация и учет долгосрочных инвестиций
В1
долгосрочные инвестиции (ди) -затраты на создание увеличения размеров ,а также приобретать внеоборотных активов длительного пользования (больше 1 года),не предназначенных для продаж. Не явл долго срочными инвестициями -долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги других предприятий. Согласно пбу по учету ди ,они связаны :
1. С осуществлением капитального строительства в форме нового строительства ,а также реконструкции ,расширение и технического перевооружения действующих организаций и объектов не производственной сферы
2. С приобретением зданий ,оборудования и др отдельных объектов Ос
3. С приобретением земельных участков и объектов природопользования
4. С приобретением и созданием активов нематериального характера
Основные задачи ди
-своевременное и полное и достоверное отражение всех производственных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемых объектов
-обеспечение контроля за ходом строительства ,вводом в действие производственных мощностей и объектов хоз деятельности
-правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов Ос (земельных участков ,немат активов)
-осуществление контроля за наличием и использованием источника финансирования ди
Бух учет ди ведется на счете 08 "вложения во вне оборотные активы "
На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах
По Дт отражают фактически проищведенные затраты на строительство и при определил соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов Ос нематериальных и др активов ,принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке ,списывается с Кт 08 на Дт 01;03;04
Сальдо 08-незаконченное строительство объекта ;отражает величину капитального вложения организации в незавершенное строительство ,не законченные приобретение
Организация аналитического учета зависит от видали .по затратами ,связанных с приобретением Ос учет ведется по каждому строящемуся или при обретаемому объекту ,при этом построение анал учета должно обеспечить возможность
по затратам на строительные работы или конструкцию,буровые работы ,монтаж оборудования ,проект ныне взыскательные работы,прочие затраты по капитальный вложениям. Аналогично по немательного актива
В2
Бух учет операции по капитальному строительству осуществляется в соответствии с пбу 2 учет контрактов
В соответствии с этими пбу ,организация может строить объекты для собственных нужд и на продажу этого объекта. при строительстве для собственных нужд (она перескочила ) Складываются из расходов с его возведением и вводом в эксплуатацию ,а также ожидаемый расходов ,связанных со строительством и его финансированием ,которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию. Согласно пбу по учету долгосрочных инвестиций в бух учете затраты по строительству бюстов группируется по технологической структуре расходов,опредяемая сменной документации .учет рекоменд вести по след структуре расходов:
-на строительные расходы
-на работы по монтажу
-на приобретени оборудования ,сданного на монтаж
- приобретение оборудования ,не требующего монтажа инструменты и инвентари;оборудования ,треб монтажа ,но предназначенные для постоянных запасов
-на прочии капитальный затраты
Порядок бух учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства :
-подрядного или хозяйственного
Строительство подлежит лицензированию.
При подрядном способе ,выполненные строительно монтажные работы отражаются у заказчика по договор ной стоимости ,согласно акта о приемке выполненных работ (кс2)
После чего подрядчик выставлять счет заказчику и кроме этого расчеты между подр и зак производится на основании Справки о стоимости выполненных работ и затрат (кс3). Если договором предусмотрено обеспечение строительства оборудованием силами подрядными строительных организации,то стоимость оборудования отражается в учете заказчика в составе затрат по строительству объекта по до горной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов строительных организаций ,а также кс2, кс3.
Если обеспечение строительства оборудования возложена на казачка , то он учитывает все фактические затраты ,связанные с его приобретением :
-в стоимость оборудования
-транспортные расходы
-комиссионные вознаграждения и тд
По оборудованию ,треб монтажа,указанные затраты учитываются на счет 07. Начиная с того месяца,в котором начатые работы по установке на постоянное место эксплуатации стоимость оборудования данного в монтаж ,включая с затраты ,связанные с его приобретением списываются в Дт 08 с Кт 07.
Лекция 7
Стоимость оборудования не требующего монтажа , инструменты и инвентаря , оборудование, но предназначены для постоянного запаса , включая затраты по приобретения , учитывается у застройщика на субсчете 08.3
Суммы НДС предъявлены застройщику и уплаченные им продавцам по приобретенному для строительству оборудования , по прочим капитальный затратам, по строительным монтажным работам выполнении подрядным способам учитываются на счете 19 субсчет 1
Они подлежат налоговому вычету в месяце следующем за месяцем в котором объект завершенным строительством был введен в эксплуатацию
Налоговый вычет указанных сумм производится если завершенным строительством объект предназначен для производства и реализации товаров облагаемых НДС
Пример
Организация застройщик заключила с подрядчиками договор на строительство объекта
На производственные назначение , Согласно с договорам обеспечение строительство оборудованием возложено на застройщика
Затраты на организация строительство
1) стоимость работ по составлению сметы 118000руб в тч НДС 18000
Стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика 1180000 в тч НДС 180000
Стоимость оборудования требующего монтажа 2360000в тч НДС 360000
Стоимость работ по монтажу оборудования согласно предъявленам счетам подрядчика 590000 в тч НДС 90000
Стоимость. Оборудования не треб монтажа 1770000 в тч НДС 270000
Организация произвела расчеты с контр агентами объект завершен строительство и принят к Бу
В Бу застройщик ос составляется след записи
-Отражена стоимость услуг организации по составлению сметы
Д 08.3 К 60 100000руб
Д 19.1 К60. 18000
- отражена стоимость строительных работ согласно справки о стоимости выполненных
работ и затрат форма кс3
Д08.3 К60 1млн
Д 19.1 К 69 -180000
- оприходовано на склад оборудование треб монтажа
Д07 К 60 2 млн руб
Д 19.1 К 60 360000
- списана стоимость оборудования переданного в монтаж , подрядчика преступил к его монтажу
Д 08.3 К 07
2 млн руб
- Отражена стоимость работ по монтажу оборудования
Д 08.3 К 60 500000
Д 19 К 60 90тыч руб
- стоимость оборудования не треб монтажа включена затраты на строительства
Д 08 К 60 1500000 руб
Учтен НДС
Д 19 К 60 270000
- С расчетного счета перечислена погашения за должности перед поставщиками
Д 60 К 51
- принят объект законченный строительство к Бу по первоначальной стоимости
Д 01 К 08.3 5100000
- Предъявлен налоговому вычету НДС в месяце следующем за месяцем в котором объект завершенным капитальный строительством был введен в эксплуатацию
Д 68.2 К 19 .1
518000руб
При строительстве объекта непроизводственногоназначения а так же объектов использованных при производстве и реализацию товаров не облагаемых НДС , сумма налогов уплаченные по строительству монтажных работам , оборудование товарам использованные на строительство не подлежат налоговому вычету и включается в первоначальный стоимость в ос . В этом случаи по завершению строительства в Бу делаются след записи
1. Сумма НДС включена в первоначальный стоимость объекта
Д 08.3 К 19.1
2. Законченный строительством объект принят к Бу учету по первоначальной стоимости
Д 01 К 08.3
В3
Источники финансирования долгосрочных инвестиций делятся
1) собственные :
А) амортизационные отчисления по ос и нематериальным активам
Б) прибыль остающиеся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных аналогичных платежей
В) страховые возмещения
2) привлеченные
А)Средства поступающие от дольщиков при Долевом участии в строительстве Б) кредиты банков и займы
В) средства не внебюджетных фондов , средства федерального Бюджета предоставляемые на безвозвратной и безвозмездной основе
Начисление амортизационных отчислений по ос и нма счет 02 и 05
Согласно инструкции по применению плана счетов списания сумм начисленной амортизации. Производится в случаи выбытия объектов ос и нма
Полученные страховые возмещения покрытия потерь и убытков от страховых случаях включается в операционный или чрезвычайные доходы форсирующие прибыль организации
Использования нераспредельной прибыли отражается в аналитической учете
Учет кредитов и займов : 66 и 67
При поступления средств из бюджета и внебюджетных фондов на безвозвратной основе подлежат учету как целевое финансирование: Д 76 К 86
Средства полученные на финансирование капитальных вложения из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе отражается по дебету счета 55 а кредит 76
Учет основных средств
1) понятия и классификация основных средств
2) оценка и переоценки ос
3) документальное оформления движения ос ( сами)
4) синтетических и аналитические учет
5) учет амортизация ос
6) учет ремонта ос
7) инвентаризация ос
В1
Ос- это часть имущества используемые в качестве средств труда при производстве продукции выполнения работ , оказания услуг , либо для управления организации в течении срока превышающего 12 мес и стоимостью свыше 40 тыс руб за единицу
Учет ос осущ бухгалтерии в соответствии с ПБУ 6/1
Плюс методические указания по Бу ос
При принятии Бу активов в качестве ос необходимо едино временное выполнение условий
1. Использования их для производства продукции выполнения работ и тд
2. Использовать свыше 12 мес
3. Организации не предполагает послед пере продажу активов
4. Способность приносить орг эконом выгоды в будущем
Срок полезного использования это период в течении которого использование объекта приносит доход
В орг применяется единая типовая классификация ос
1. Отраслевому назначению , видам , принадлежности использования . В соотв классификации основных фондов
1. Здание
2. Сооружение
3. Рабочие силовые машины и оборудование
4. Измените летные и регулирующие приборы и устройства
5. Вычислительная техника
6. Транспортные средства
7. Инструмент
8. Производственные и хоз инвентарь и принадлежности
9. Рабочий и продуктивный и племенной скот
10. Многолетние насаждения
11. Внутри хоз дороги и прочие объекты
12. Капитальные вложения на коренное улучшение земель
13. КВ в арендованные объекты ос
14. Земельные участки и объекты природа пользования
Лекция 8
По отраслевому признаку :
- промышленности ос , сельское хоз, транспорт
! По назначению
- На производственные ос
- не производственные
По видам :
14 групп
По степени использования:
- находящиеся в эксплуатации , стадии до стройки , до оборудования , реконструкции , частичной ликвидации , консервации - эти сведения необходимы для дальнейшего правильного расчета амортизации ос
В зависимости от пренодлежности
1) на праве собственности в т.ч. сданные в аренду
2) находящиеся у организации ос в оперативном управлении или хоз ведении ; полученные организацией в аренду
Единицей учета является отдельный инвентарный объект те за конченная устройства , предмет или комплекс предметов со всеми приспособленную и принадлежностями выполняющие совокупность одну функцию
К каждому объекту присваивается свой инвентарный номер
В2 оценка и переоценки
Различают
- первоначальную
- Остаточную
- восстановительную
В Бу ос отражаются по первоначальной стоимости которая определяется:
1) фактические затраты на приобретение или возведения этих объектов включая расходы по доставки монтажу и установки
2) при внесении ос в качестве вклада в уставный капитал - по договоренности сторон
3) при безвозмездном получении от юридического или физического лица , Оцениваем по рыночной стоимости на дату оприходованния
4) приобретенных по договорам( бартер, мена) ос предусматривающие исполнения обязательств то есть оплату не денежными средствами - по стоимости ценностей пере данных или принадлежащих организации
Фактические затраты на приобретения сооружения ос складываются из :
1) сумма по договору на приобретения , консультационные услуги , маркетинговые услуги по договорам связанные с приобретением ос
2) регистрационные сборы , гос. пошлины и другие платежи связанные с приобретением прав на ос
3) таможенные пошлины и иные платежи
4) не возмещаемые налоги, уплаченные с связи с при обретением ос
5) вознаграждения посреднической организации через которую приобретен объект ос
6) иные затраты связанные с приобретение и доведением до состояния природного к использованию ос
Остаточная стоимость определяется как разность первоначальный стоимость и сумма начисленной амортизации
Восстановительная - это стоимость воспроизводства ос в современных условиях при рыночных ценах
При переоценки ос первый раз сумма до оценки зачисляется в добавочный капитал
Д 01 К 83
сумма уценки
Д 84 К 01
Сумма амортизации до оценки
Д 83 К 02
При уценки
Д 02 К 84
При вторичной до оценки счет 84
При выбытии ос по которому проводилась уценка сумма его уценка переносится с добавочного капитала на не распределенную прибыль организации
Д 84 К 83
Переоценка ос производится по постановлением правительства , а так же может быть произведена по решению организации
В результате переоценки ос приведенный организации в добровольном порядке учитывается для целей налогообложения
Для целей налогообложения сумма добавочного капитала списанного при выбытии ос учитываться не будет
В3 самостоятельно
В4
Синтетический и аналитический учет ос
Аналитический учет ведется в разделе инвентарной карточки , инвентарный карточка составляется на каждый инвентарный осерчают в одном экземпляре , они могут использоваться для группового учета однотипных предметов имеющих одинаковую тех характеристики , одинаковую стоимость , одинаковое производственные хоз производственные назначение и по ступившее в эксплуатацию в одном календарном месяце
Инвентарный карточки заполняют на основе первичных документов : акт приема передачи , тех паспорт и др документации и передают под расписку в отдел организации
Кроме того, учет объектов ос осуществляют лица ответственные за сохранность ос , с этими сотрудниками заключают договор о полном материальной ответственности
Синтетический учет - ведется на след счетах Бу
1) счет 01 служит для информации ос принадлежащих организации на праве собственности находящиеся в эксплуатации , в запасе, на консервации , сданные в аренду
2) счет 02
3) счет 91
Поступления и ввод в эксплуатацию ос
Ос поступают в организацию
1) от учредителей счет вклада в уставный капитал
2) в результате строительства
3) путем в приобретения за плату ( покупка)
4) путем безвозмездной поступления
5) по договору мены - обмен , бартер
При получения в собственность ос в Бу они отражаются на счете 08 - формируется первоначальный стоимость ос :
При входе ос в эксплуатацию первоначальный стоимость переносится в Д 01 К 08
Лекция 9
Д в эксплуатацию ос осуществляется на основании. Письменного приказа руководителя организации
Далее в бухгалтерии составляют
Ос1
Ос1а
Ос1б
Принятые объекты отражаются в ос 6
Ос 6б инвентарная книга
I) поступление основных средств от учредителей
1) сформирован на задолженность учредителей по вкладам
д75.1 к 80
2) поступили ос в счет вклада в устаный капитал
Д 08 К 75 .1
3) ос введены в эксплуатацию
Д01 К 08
II) Строительство объектов ос
II.1. при подрядным способе
1) сформирована стоимость объекта ос по документам пол ученым от подрядчика - Кс 2 кс3
Д 08 К 60
2) введен в эксплуатацию объект ос
Д01 К 08
II.2. Хозяйственный способ
( своими силами)
1) списаны материалы на строительство объекта
Д08 К 10
2) начислена з/ п рабочим
Д08 К70
3) начислены страховые взносы от фонды оплаты труда
Д08 К69
4) начислена амортизация по оборудованию
Д 08 К 02
5) приняты услуги на основании актов за оказанные услуги полученных от подрядчиков
Д 08 К 60
6) введен в эксплуатацию
Д 01 к 08
III приобретение ос
III. 1. приобретена ос не треб монтажа
1) получены оборудования от поставщика
Д 08 к 60
2) учтены расходы по доставки
Д08 к 60
3) введен в эксплуатацию
Д01 к 08
III.2. Треб монтажа
1) получено оборудование от поставщика , треб монтажа
Д 07 К 60
2) оборудование передано в монтаж
Д 08 К 07
3)списаны затраты на монтаж
Д 08 К 60, 70,69,10
4) введен в эксплуатацию
Д01 к 08
IV получены безвозмездно ос
1) приняты к учету ос полученные безвозмездно
Д 01 к 91.1
V получены по договоры мены ос ( обмениваем ос на материалы)
1) реализованы материалы по договору мены, предъявлен счет покупателя
Д 62 К 90.1
2) списана стоимость материалов
Д 91.2 К 10
3) оприходована ос по договору мены
Д 08 К 60
4) произведен зачет в стоимости материалов и ос
Д 60 К 62
5) введен в эксплуатацию ос
Д 01 К 08
Учет выбытия
Объекты ос выбывают и списываются с баланса организации
1) продажи , безвозмездные передачи, списание в случаи морального и физического износа , ликвидации , передачи виде вкладов в уставный капитал.
Результаты списания выбывших объектов ос в Бу отражаются в развернутом виде на счете 91
По дебету - остаточная стоимость ос и затраты по их выбытию
По кредиту сумма выручки от продажи др виды дохода конпенсирующие расходы предприятия по выбытию ос
Порядок отражения в учете операций по выбытию ос
1) продажа
1.1. Списана первоначальная стоимость объекта ос
Д 01 выбытие К 01 .1
1.2. Списана начислена амортизация
Д 02 к 01.2
1.3. списана остаточная стоимость объекта
Д 91.2 к 01.2
1.4. Отражена расходы по продажи объекта
Д 91.2 к 70,69,60
1.5. Отражена выручка от продажи объекта
Д 62 к 91.1
1.6. Отражена задолженность НДС от выручки
Д 91.2 к 68.2
2)
2.1. Списана первоначальная стоимость объекта
Д 01.2 к 01.1
2.2. Списана начисленная амортизация
Д02 к 01.2
2.3. Восстановления ранее принятая к вычету сумма НДС по ос переданному в качестве вклада в уставный капитал
Д 19 к 68
2.4. Отражена сумма вклада оценки установленная договорам
Д 58 к 01.2
2.5. Восстановления сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимость фин влож
Д 58 к 19
3) безвозмездная передача
1.1-1.3 повторяется
3.4 начислен НДС исходя из рыночной стоимости ос
Д 91.2 к 68.2
4) ликвидация объекта
1.1-1.3 повтор
4.4 списаны убытки по ликвидации объекта
Д 99 к 91.2
4.5 оприходованы материалы по текущей рыночной стоимости
Д 10 К 91.1
Лекция 10
5)В обмен на другое имущество
списана первоначальная стоимость
Кт 01 дт 01выб
Начислена амортизация
Дт 02 Кт 01
Списана остаточная стоимость
Дт 91.02 Кт 01.2
Отражена договорных стоимость переданных в обмен объектов
Дт 62 Кт 91,01
Отраден НДС от стоимости объекта
Дт 91.2 Кт 68
Оприходованы Ос и др виды имущества ,полученные в обмен на Ос
Дт 08 ;10;58 Кт 60;76
Произведен взаимозачет обязательств
Дт 60 ;76Кт 62
6)списание Ос по причине порчи или недостачи
Дт 01,2 кт 01
Списана начисленная амортизация
Дт 02 Кт 01.2
Отражена остаточная стоимость Ос по причине порчи или обнаружении недостачи Ос
Дт 94 Кт 01.2
Списана сумма недостачи или порчи за счет виновного лица
Дт 73.2 Кт 94
При отсутвии виновных лиц остаточная стоимость недостающего или испорченного объекта Ос списана в состав внереализационных расходов
Дт 91.2 Кт 94
НДС
При выбытии Ос ,в результате недостачи или порчи имущества ,по мнению специалиста Минфина необходимо восстанавливать НДС в размере недоамортизировпнной части Ос
Вопрос 5
амортизация объектов Ос производится одним из способов начисления из амортизационных отчислений :
-линейный
-способ уменьшаемого остатка
-способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции
годовая сумма амортизационных отчислений определяется :
-при линейном способе
исходя из первоначальной стоимости Ос и нормы амортизационных отчислений рассчитаны исходя из срока полезного использования объекта
-При способе уменьшаемого остатка
исходя из остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации исчисленной или рассчитанной исходя из срока полезного использования и коэфф ускорения установленного в соотв с законом РФ
-при способе списания по сумме чисел лет
Исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения ,где в числителе число лет остающихся до конца срока службы объекта ,а в знаменателе сумма чисел лет объекта
при 4 способе :
исходя из натурального показателя обема продукции ,объема услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта Ос и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта Ос
Учет сумм амортизационных отчислений ведется на счете 02
при начислении амортизации делается запись
Д20,23,25,26,44 К 02
В зависимости оттого где используются ос
При переоценки ос в сторону увеличения производиться до оценка амортизации
Д 83 К 02
При уценки ос производится уценка
Д 02 К 83,84
Списана амортизации
Д 02 К 01.2
При ос сданным в аренду
Д91.2 К 02
Сумма амортизации по полностью с амортизированным ос не начисляется
При поступления в организацию ос раннее бывших в эксплуатацию срок их полезного использования у нового собственника определяет путем вычитания из срока полезного использования установленного для новых объектов и срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника
6 вопрос учет ремонта ос
Ремонт бывает текущий и капитальный , она различаются сложностью объемами и сроками выполнения
Ремонт может выполняется двумя способами
1) хоз выполняется силами самой организации
2) подрядный Сторонней организации
Расходы по ремонту учитывается по дебету 23
При хоз способе затраты учитывается
Д 23 К 10 , 70,69,60,02,71
При подрядным способе
Д 23 К 60
!!!!! Для проведения крупных ремонтов в соотв с учетной политикой организация может создавать резерв на покрытия предстоящих расходов по ремонту
Например в начале году мы планируем произвести ремонт в объеме 1200000 руб при создании резерва будет сделана запись ежемесячно
Д23 К 96 на сумму 100 000руб
В момент фактического проведения работ все затраты по ремонту будут учитывать
Д96 К 10,70,69 и тд
Лекция 11
1. Задача учета материальных ценностей
2. Классификация материальных ценностей и их оценка
3. Документальное оформления движения материалов самостоятельно
4. Синтетический учет поступления мц
5. Бу выбытия мц
6. Учет реализации
7. Учет мц в местах хранения - самостоятельно
8. Инвентаризация- самостоятельно
1 вопрос
Согласно ПБУ 5 /2001 в составе производственных запасов учитываемые след активами
1. Используемые при выпуски продукции выполнение работ оказание услуг
2. Используемые для управленческий нужд организации
3. Предназначенные для пере продажи
1-2 счет 10 3- счет 41
Задачи мц
1. Обеспечение их сохранности
2. Правильное своевременное документальное оформления движения производственных запасов
3. Правильное определения финансового результата образу щеголя при выбытия мц
2 вопрос
Мц классифицируют по их назначению которые получают отражения по синт. счетам принадзначенным для их учета
к ним относят сч.10
Аналитический учет мц организуется в соотв с номенклатурой которая представляет собой перечень конкретных мц с указаниями их наименования сорта размера и тд
На каждое наименования материала открывается карточка учетов материалов и присваивается номенклатурный номер , карточки учета материалов является регистром анализе кого учета мц
В Бу мц отражается по фактической себестоимости по которой понимается
1. Фактическая производственные себестоимость мц произведенных в собственных цехах
2. Согласованная между учредителями стоимость материалов в несенных в уставной капитал
3. Рыночная стоимость мц полученных безвозмездно
4. При обретения за плату в фактической себестоимости включаются суммы уплаченные поставщикам за информационные, консультационные и маркетинговые услуги , а так же возмещаются суммы посредническим организациями и др расходы имеющие отношения к приобретению мц
5. Строительное подразделение мц учитываются по учетным ценам
Учетная цена - это плановая себестоимость, которая складывается исходя из предполагаемых цен на приобретении материалов
Формирование фактической себестоимости может производиться как не посредственно на сч 10 так и из пользовании сч 15 и 16
Аналитический учет к сч 10 ведется в разрезе субсчетов в соотв с планом счетов Минфина РФ и с в соотв с рабочим планом сч и в разрезе с номенклатурой
4 вопрос
Учет материально производственного запаса отражается на 10 сч
Существует 2 способа формирование с помощью 15 и 16 сч
1. По Д 10 собираются все данные о фактических затратам понесенных при приобретении мпз, внутри этого счета могут быть открыты отдельные субсчета для учета запасов объекта в разрезе учетных цен с выделением отклонениях их стоимости
В Бу делаются записи
Д 10 К 60 отражена покупаю стоимость мпз на основании накладной и счета фактуры поставщика
Д 19 К 60
На сумму таможенной пошлины
Д 10 К 76
Отражена транспортные расходы связанные с доставкой мпз
Д 1 К 60
Д19 К60
Отраженны расходы по оплате посреднических услуг
Д10 К 60
Д 19 К 60
Отражена начисленные % за коммерческий кредит при приобретении мц до принятия их к Бу
Д 10 К 66
МОИ ЛЕКЦИИ!!!!!!!
Бухгалтерский финансовый учет
Макеева Ирина Георгиевна
Литература :Кондраков Н П бухгалтерский и финансовый учет голубого цвета 2012-2013
План счетов
Закон 402 фз от 16.12.11г
Распечатать
ПБУ
Лекция 1 6/09/13
Организация бухгалтерского учета
Из теории бухгалтерского учета известно что бух учет представляет собой упорядоченную систему сбора , регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе , обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
В новом законе о бух учете который принят в 2011 г и введен в действие с 1.01.2013
Бух учет- это формирование документирование систематизированной информации об объектах в соответствии с установленными требованиями и составления на ее основе бухгалтерской финансовой отчетности. В нем подчеркивается лишь документальный характер учета, систематизация и информация об объектах с целью составления отчетности. В законе претерпели изменения связанные с перечень объектов бухгалтерского учета. В неизменном остались только обязательства. Вместо имущества организаций объектом бух учета в новом законе названы активы , также перечень объектов учета добавлены доходы и расходы. Данные изменения логично вытекают из пункта 8.1 концепции бух учета в рыночной экономике России . Именно активы обязательства доходы и расходы рассматриваются как объекты бух учета, замена в списке объектов бух учета имущество на активы свидетельствуют о новых целях. Учет имущества а не активов соответствуют контрольный функции возлагавшиеся на бух учет но не позволяет формировать информацию для составления бухгалтерской отчетности которая должна создавать ....экономического субъекта. К активным относят ход средства которые организация получила в результате свершавшихся фактов ее хоз деятельности и которая должны принести ей экономические выгоды в будущем то есть обладают потенциальной возможностью прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств .
При этом материально вещественная форма объекта и юридические условия ее использования не являются существенными критериями отнесения его к активам. Например к активам могут быть отнесены объекты не принадлежащие экономического субъекту на праве собственности. То есть не являющиеся его имуществом.
Современных бух учет в условиях рыночных отношений и развитием конкуренции представлен тремя видами :
1. Бухгалтерский финансовый учет
2. Бухгалтерский управленческий учет
3. Налоговый учет
Финансовый учет -это научная экономическая дисциплина изучающая методы формирования информации о деятельности экономического субъекта с целью последующего анализа его имущественного финансового состояния и финансовых результатов в целом.
1.) информация финансового учета расчеты на внешних пользователей( поставщики, покупатели)
2.) объектами фин. учета явл доходы и расходы. , другие издержки производства в по элементом развитии; активы и капитал ; дебиторская и кредиторская задолженность
3.)текущая информация бух учета обобщается в финансовой отчетности. Важнейшими таблицами которых являются бух баланс, отчеты о прибыли и убытках, отчеты о движении денежных средств(ДДС)
4.) ведение бух учета является обязательным а его содержание не составляет коммерческой тайны
5.) финансовый учет ведется на основе ... Принципе
6.)Финансовый учет является финансовым регулирование со стороны государства.
2. Принципы финансового учета
В РФ принципы фин учета называют допущением. К числу допущений относится :
1. Имущественная обособленность предприятия : имущество одного собственника не смешивается с имуществом другого собственника.
2. Непрерывность деятельности
3. Временная определенность факторов хоз деятельности - принцип соответствия или принцип начисления!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!этот принцип предусматривающий что хоз операции регестрируются в учете в том отчетном периоде когда они имели место вне зависимости от движения денежных средств.
Факты ревльзиции продукции учитывается при предъявлении счета покупателя а не в момент получения денег . Его называют принципом соответствия - принцип начисления. Доходы отчетного плода должны соответствуют расходам этого периода.
На основе метода начисления ведется учет:
1. Продажи продукции, расходы на оплату труда , обязательств перед поставщика ми.
Метод начисления позволяет информировать пользователей не только о прошлых сделках включающий оплату и поступления денежных средств, но и будущих обязательствах и будущих поступлений денежных средств.все это позволяет прогнозировать влияние совершенных операций на финансовое положение организаций.
4. Последовательность применение учетной политики - это принцип соблюдение которого обеспечивает сравним ось информации за несколько лет и ее соответствие со стандартом .
5. На ряду с принципами к финансовыми учетами соблюдение которых обеспечивает необходимые качества учетной информации : полнота учета, понятность, непротиворечивость.
Лекция 2 13.09.13
Запаздывание информации Делает ее не при годной для принятия управленческих решений по сколько за время после совершение хозяйственных актов ситуация может измениться .
3. Нормативное регулирование финансового учета
Финансовый учет является объектом государственного регулирования нормативные документы подразделяют на 3 уровня:
1. Федеральные стандарты
2. отраслевые стандарты и рекомендации в области учета
3. Стандарты экономического субъекта
Федеральные стандарты
К ним относятся: гражданский ,трудовой ,налоговые кодексы, пбу( положения по бух учету), законы , постановление правительства.
Федеральными стандартами устанавливается:
1. Признаки объекту бух учета, Порядок их классификации, Условия принятия к учету и списания
2. Допустимые способы денежного измерения объекта
3. Требования к учетной политике
4. План счетов и инструкции по его применению
5. Содержание информации рас урываемой финансовой отчетности
Отраслевые стандарты
Устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности ( в добывающих отраслях, в торговле, на транспорте, в строительстве ) в каждой отросли существуют свои особенности
Международные стандарты ( мсфо)
Это стандарты бух учета применен которого является обычным в международном деловом обороте не зависимо от конкретного наименования такого стандарта.
Рекомендации в области бух учета применяются в целях правильного применения объединение федеральных и отраслевых стандартов уменьшение расходов на организацию бух учета а так же распространение передового опыта организации и веление бух учета ,результатов исследования и разработок в области бух учета .рекомендации применяются на добровольной основе.
Стандарты экономического субъекта
Предназначены для упорядочивания и ведение бух учета. Порядок их разработки , необходимость в них , порядок утверждения изменения и отмены устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Они применяются всеми подразделения ми экономического субъекта включая филиалы и представительства не зависимо от места нахождения.
К ним относятся: приказы ,распоряжения , внутренние инструкции, правила документа оборота , правила трудового рас порядка и тд.
4. Организационные формы ведения бух учета
С 1 января 2013 года Все организации должны вести бух учет независимо от при меняемой системы налогообложения .
Исключением является только структурные подразделения организации созданных в соответствии законодательством иностранных государств находящиеся на тер РФ и в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах ведется учет доходов и расходов.
Под организацией бух учета понимают систему условий и элементов учетного процесса для получ достоверной и своевременной информации о хоз деятельноти организации и осущ контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукцией.
Основные слагаемые системы бух учета: первичный учет , документооборот, инвентаризация. Сюда можно отнести план счетов бух учета разрабатываемый для данного предприятия, форма бух учета, формы организации учетно вычислительных работ и объем и содержание отчетности.
Соответственно с фз 402 ведение бух учета и хранение документов организуется организатором который может в зависимости от объема бух учета может :
1. Учредить бух службу
2. Ввести в штат должность бухгалтера
3. Передать на договориться на договорных началах ведение бух учета специализированной организаций или бухгалтеру специалисту. ( аутсерцинг)
4. Вести бух учет лично
Это означает что руководитель отвечает не только за выполнение производственных и финансовых показателей ,но и за организацию учета ,его состояние и качество .
Структура бухгалтерии состоит из следующих групп:
- материальная отвечающая за учет материальных ценностей и основных средств
- учет оплаты труда, начисление заработной платы, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом , фсс, ПФР, ффомс.
- производственно калькуляционная ведет учет затрат, кульку лирик себестоимость продукции , выявляет результату внутри производственно но хоз расчета, составляет отчетность о производстве
-учет готовой продукции на складах и учет ее реализации
- общая группа работники которого ведут учет остальных операций( аренда, ремонт)
- группа по ведению кассовых операций: учет денежных средств и расчеты с подответными лицами
-возможны группы учета расходов по капитального строительство или по ЖКХ , дет сады , пансионаты и дома отдыха.
Лекция 3 20.09.13г.
Учетная политика предприятия.
Разрабатывается гл бухгалтером и утверждается руководителем организации. Учет политика создается: на основе нормативных документов Мин Фина РФ. Утверждению подлежат: рабочий план счетов БУ, аналитические регистры налогового учета, формы первичных документов утверждаются, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок внутреннего контроля, другие решения которые организация признает целесообразными.
Учетн политика должна обеспечить:
1.полноту отражения в учете всех факторов хоз деятельности
2.своевременность отражения фактов хоз деятельности
3.большую готовность к признанию в БУ расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допускает создание скрытых резервов
4.отражение в БУ факторов исходя не столько из правовой формы сколько из их экономического содержания фактов и условий хозяйствования
5.тождество данных аналитического учета, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
6, рациональное ведение БУ, исходя из условий хоз деятельности и величины организации (объем документооборота)
Учетная политика предприятия может изменяться:
1.изменение законодательства РФ или нормативных актов
2.разработка организацией новые способы ведения БУ
3.существенное изменение условий хоз деятельности (реорганизация, смена собственника, изменение видов деятельности).
Учет денежных средств.
1.Учет денежных средств и денежных документов
2.учет кассовых операций
3.учет расчетов с подотчетными лицами
4.учет средств на расчетном, текущем и др счетах
5.расчета с использованием счета 57
6.расчеты по валютным операциям
7.расчеты с поставщиками и подрядчиками
8.расчеты с покупателями и заказчиками.
1 вопрос. С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: в начале перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями или за счет кредитов банка и займа, а затем полученные от клиентов за проданные товары оказанные услуги.
Согласно п2 ст 861 ГК РФ, расчеты между юридическими лицами а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производится в безналичном порядке.
Расчеты между этими лицами могут производиться наличными деньгами. В настоящее время ЦБ Указанием 1050-У от 14.11.11г установил лимит расчетов наличными деньгами медду ЮЛ в сумме сто тысяч рублей. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках , выставленных акредетивов, чековых книжками т.д.
Если предприятие осуществляет розничную торговлю или оказывает услуги населению за наличный расчет, то учет денежных средств нужно вести с ККТ контрольно кассовой техники. В настоящее время руководитель предприятия самостоятельно устанавливает лимит остатка кассы. Денежные средства превышающие лимит должны быть преданы в банк и зачислены на расчетный счет. Руководителем утверждаются даты заработной платы и выдачи аванса. В эти даты плюс в течение 5 дней средства могут находиться в кассе. Это регулируется положением по ведению кассовых операций номер 373-П от 12.10.11г. Этим положением также предусматриваются необязательное оборудование в помещении кассы, а также то что предприниматели могут тратить наличные деньги на любые цели по собственному усмотрению.
Основные задачи учета денежных средств и расчетов:
1своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов
2.оперативный и повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств, ценных бумаг и денежных документов в кассе предприятия.
3.кнтроль за использованием денежных средств
4.контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом
5.контроль за соблюдением формы расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.
6.своевременная сверка расчетов с кредиторами и дебиторами
Лекция 4 27.09.13 2.Учет кассовых операций Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе регламентируется порядком ведения ко в РФ 40 в соответствии с которым осуществляется учет и хранение денежных средств в организации , косвенные операции на предприятии ведется кассиром. При небольшом объеме движения ДС по кассе, обязанности кассира может совмещать бухгалтер, главный бухгалтер или директор Кассовые операции проводятся в следующем порядке: 1)оформление первичных документов по прихожу и расходы 2)регистрация хозяйственных операций в журнале регистров 3)записи в кассовой книги 4)сдача кассовых документов в бухгалтерию При оформлении первичных документов кассовых документов не допускается никаких исправлений Суммы полученные или выданные записывается в этих документах с начало строки с большой буквы , предназначенный для записи суммы. В торговых организациях приход ДС оформляется с применением ККТ копирально- кассовой техники. В торговых точках ведется журнал кассира - операциониста. Ежедневно составляются справки-отчеты кассира- операциониста КМ-6. В справках КМ-6 исправления не допускаются. В книге КО исправления могут вносится и должны быть заверены подписью гл. бухгалтера плюс печалью организации. КК ведется одна на предприятии. Контроль за ведением КК возлагается на гл. бухгалтера. На каждом предприятии в сроки установленные руководителем но не реже 1 раза в месяц а так же при смене кассира, ведется полная ревизия кассы с пере счетом ДС и проверкой других ценностей. Кассир несет полную материальную ответственность. Учет Кассовых операций ведется на счете 50 .Учет авиабилетов и других денежных документов ведется на субсчетов 50.3 " денежные документы" Кассовая книга должна быть заверена печалью и подписью гл бухгалтера и директора. 3.Учет расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов с подотч лицами по суммам ведется под отчет на администр хоз и прочие нужды ведется на счете 71. Аналитические учет ведется по каждой сумме выданной под отчет и по каждому сотруднику Подотчетное лицо должно предоставить в обязательном порядке авансовый отчет об израсходованных суммах. Нельзя выдать следующую сумму в под отчет сотруднику если он не отчитался о предыдущий сумме. По командировочным расходам АО должен быть представлен не позднее 3х дней после возвращения сотрудника ; по другим расходам сроки предоставления АО устанавливается ген директором. АО заполнятся подотчетным лицом и утверждается руководителем , подписывается гл бухгалтером и кассиром .Документ Приложенный к АО записывается на обороте АО. Наличие денежных средств выдаются на хоз расходы , командированные и расходы по приему гостей , корпоративы. При оформлении командировочных нужно заполнить следующее: 1. Приказ о направлении работника в командировку 2. Командировочное удостоверение 3. Служебное задание 4. Отчет о его выполнении 5. Оформление виз, ваучеров 6. Консульские сборы 4. Безграничный расчет Безнал осуществляется по товарным и не товарным операциям. К товарным относятся : куплю/ продажу, сырье, готовая продукция. Их учитывают на счете 60,62 и 45 К не товарным операциям относят: расчеты с научно исследоват организациями , орг сертифик , учебными заведениями учитывают на счете 76 "расчеты с разными дебиторами" При оформлении безнал расчетов используются следующие документы: ПП , чеки , аккредитивы, ин кассовые поручения , платежные требования. Выписка банка по 51 заменяет собой регистр аналитического учета но 51 и одновременно служит основанием для бух записей. Учет движения ДС ведется на 51 валют хоз на 52, счет 55 специальные счета в банках применяется для обобщения наличия и движения ДС , наход в чековой книжки и др. Порядок осущ расходов регулируется правилами банка. Счет 57 "переводы в пути" эквайринг 57- активный , предназначен для обобщения инфо о движении ДС в рублях и иност валюте в пути в т.ч. Инкассация - получены выручка в кассу 26.09 Д50 К90.1-100000 - произведена инкассация из кассы 26.09 Д 57 К50-100000 27.09 Д51 К57 100000 - получен акт оказанных услуг от инкас 30.09 Д26,44 К60-2000 Д60 К51-2000 Кредитные карты(эквайринг) Д. К. 57. 90.1-157000 51. 57-153800 91.2. 57-3140
Лекция 5. 4.10.13
Купить валюту
Д. К.
57. 51. 01.10Сумма 30000(1000$ по к. 30)
52. 57. 02.10 1000
52. 91.1. 04.10. 500. 30,50
60.21. 52. 1000$. 04.10. 30,500
91.2. 52. Если валюта упадет
31.10. 26. 60. 290000
05.11. 60. 51. 310000
05.11. 91.2. 51. 290000. 20000
Организация имеет права открывать счета в иностранной валюте счет 52 используют для обобщения информации о движении валютных средст. При оформление валютных операций нужно руководствоваться инструкцией центрального банка 138и . Для осущевствляемые валютных переводов по договорам суммы сделки от 50000$ и выше нужно оформлять ПС (паспортные сделки). При ведение валютных операций возникают курсовые разницы. Курсовая разница это разница между рублевой оценки соответствующего актива или обязательства стоимость которых выражена в иностранной валюте исчисляемая по курсу цб РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составление бухгалтерской отчетности. И рублевой оценкой этих активов и обязательств исчисляемых цб РФ на дату их принятия к бух учету. Или отчетную дату составление бухгалтерской отчетности
Покупка иностранной валюты может осуществляться для ведения импортных контрактов ( покупка материальных ценностей, основных средств и тд)кроме этого не связано с Импортными контрактами:при покупке валюты делается следующие проводки : д 57 к 51 перечислены средства на покупку валюты
Д 52 к 57 зачислена валюта на расчетной счет
Д91.2 к 57 отражена разница между курсом центром банка России между курсом цифр и курса банка по которому была приобретена валюта.
Д91 к 51 списана комиссия банка за приобретение валюты
При оплате импортных контрактов делаются следующие проводки:
Д60 к 52 при возврате долго срочного или краткосрочного займа
Д66 к52
Поступление валюты :
Если организация получает валюту от иностранных покупателей ( заказчиков) то она зачисляется на транзитный валютный счет. Когда валюта приходит сюда банк нужно подтвердить право и оприходовать на транзитно валютный счет д52. Транзитный счет и текущий к62
После оформления необходимых документов и предоставление их в банк : если это материальные ценности гтд торможенная дико рация плюс справка о подтверждающих документах и заявление на перевод. К52 транзитный д 52 текущий вместо гтд акт если были оказаны услуги.
Таким образом валюта может быть использована на следующие цели: на оплату контракта с иностранными партнерами, на погашение кредитов или займов.
Продажи иностранной валюты
Осуществляются в договором порядке
Продается в добровольном порядке.
Продажа иностранной валюты оформляется следующей корреспондент ей:
Д57 к 52 текущий
Д51 к57
Д91.2 к57 при возникновение курсовой разницы
Д 91.2 к51 комиссия
Переоценки иностранной валюты
В соответствии с пбу3 /2000 указывается что стоимость следующих активов и обязательств выращенных в иностранной валюте подлежит пере счету в рубли: денежные знаки в кассе .0, средства на счетах в банках, денежные и платежные документы, финансовые вложения , средства в расчетах. Необходимо пере считывать иностранную валюту в руб по официальному курсу банка России действующему на дату пере счета такой пере счет осуществляется : на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов, на дату составления бухгалтерской отчетности в результате такого пере счета возникают курсовые разницы, которая отражается д 62 к91.1 положительная курсовая разница д91.2 к52 отрицательная курсовая разница
Положительные и отрицательные курсовые разницы влияют на финансовый результат .
7. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Для учета применяется счет 60
Он предназначен для учета: расчетов за полученные материальные ценности, выполнение работы, оказанные услуги, арендные отношения, коммунальные платежа , связь и тд.
Аналитические учет по счету 60 ведется по каждому конкретно му поставщику ,в рамках поставщика по каждому договору,в рамках договора по расчетным документам, типовая кореспонденция по счету 60:
Получены материальные ценности от поставщика (плюс счет фактура )д10 118000 д10 к 60 100000
Д. К. 118000
10. 60. 100000. Торг 12
19. 60. 18000 Сч фактура
68.2 19. 18000 уменьшение кредиторская задолженности перед бюджетом на сумму приобретена ого НДС
Лекция 6. 18.10.13
Тема:Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования