NALOGI

Экзамен налоги

1. Виды и назначение обязательных налоговых платежей.

Налог – обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый в законно установленном порядке с организаций и юридических лиц в форме отчуждения ими денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления в целях обеспечения деятельности государства.

8 ст НК Черты, присущие налогам:

Обязательность – все без исключения физические и юридические лица, которые получают доход, имеют определенный вид имущества, осуществляют определенные хоз операции должны принимать участие в формирование государственного бюджета

Индивидуальное безвозмездное – уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением какого-либо обязательства со стороны государства по отношению к конкретному налогоплательщику.

Помимо налогов в налогообложение входят пошлины и сборы.

Сбор – обязательный целевой взнос, взимаемый с организации или физ лиц, на основании которого им предоставляются определенные права Пошлины – обязательный платеж, взимаемый за услугу общественного характера.

2. Функции налогов в современной экономике.

Экономическое содержание и функции налогов Экономическая функция налогов заключается в консолидации денежных средств в бюджетах всех уровней.

Фискальная функция:

Суть: изъятие денежных средств и их аккумуляция в бюджете Цель: создание стабильной финансовой базы

Регулирующая функция:

Суть: заключается в воздействии гос-ва на экономику с помощью различных налоговых инструментов.

На макро уровне: регулирование совокупного спроса и предложения, развитие малого и среднего бизнеса, регулирование экспортной деятельности

3 подфункции регулирующей функции:

1)стимулирующая (направлена на развитие определенных соц. процессов за счет налоговых льгот)

2)дестимулирующая (препятствует развитию определенных социальных процессов)

3)воспроизводственного значения (взимание сбора за пользование объектом, водно-биологическими ресурсами…)

Социальная (распределительная) – призвана сгладить различия в характере налогообложения различных социальных групп

Контрольная – обусловлена в законодательно-правовой форме принудительности взиманий в бюджет. Своевременность, полнота

3. Направления классификации налогов.

Классификация налогов

1.По способу взыскания:

1)прямые (взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщиков)

2)косвенные (включаются в стоимость товаров; плательщики: конечные потребители; примеры: акцизы, НДС, …)

2.По уровню взимания

-Федеральные налоги – устанавливаются налоговым кодексом и платятся на всей территории РФ:

*НДС

*акцизы

*НДФЛ

*страховые взносы в ПФР

*страховой фонд ФСС

*медицинское страхование ФФОМС

*налог на добычу полезных ископаемых

*налог на наследование и дарение (отменен)

*водный налог

*сборы за пользование объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами

*гос. пошлина

-Региональные налоги (устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ)

*налог на имущество организации

*налог на игорный бизнес

*транспортный налог

-Местные налоги (устанавливаются НК и вводятся в

действие законами представительных органов местного самоуправления)

•земельный налог

•налог на имущество физических лиц

3. По целевой направленности - Абстрактные (общие) – направлены на пополнение государственного бюджета

- Целевые (вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов, н-р, транспортный налог…)

4. Основные участники налоговых правоотношений – субъект налогообложения, налоговый агент, законный представитель налогоплательщика.

Субъект налогообложения (плательщик) – организация или физическое лицо, которое обязано платить налоги

Организация – все юридические лица, образованные как в соответствие с законодательством РФ, так и с законодательством др стран.

Плательщики:

•Резиденты (в течение 183 дн в теч 12 календарных мес на территории страны) Обязаны декларировать доходы от всех источников, полученные в том числе и от источников за территорией РФ

•Нерезиденты (несут ограниченную налоговую ответственность. Платят налоги только с доходов, полученных на территории РФ)

Налоговые агенты – лица, на которых возложена обязанность исчислить и удержать налог.

Законный представитель налогоплательщика – организация или физ лицо, которое уполномочено представлять интересы налогоплательщика в налоговых органах

Основные признаки налогоплательщика физ лица – наличие самостоятельного источника дохода

В качестве основного признака того, что организация является налогоплательщиком – наличие у неё самостоятельного баланса

5.Права и обязанности налогоплательщика.

Права налогоплательщиков:

1.Получать бесплатную информацию от налоговых инстанций о действующих налогах и предоставлять бланки

2.Использовать льготы при наличии оснований

3.Право на зачет или возврат взысканных налогов

4.Право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях либо лично, либо через представителя

5.Представлять в налоговую инспекцию пояснения по исчислению налогов

6.Лично присутствовать при проведении налоговой проверки

7.Получать копии актов налоговой проверки после её завершения

8.Отказаться от выполнения неправомерных требований со стороны налоговых органов

9.Обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов

10.Право на соблюдение налоговой тайны

11.Право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных действиями или бездействием налоговых органов

12.Право на личностное участие в процессе рассмотрения результатов налоговой проверки

Обязанности налогоплательщика

1.Уплачивать законно установленные налоги

2.Регистрироваться или вставать на учет в налоговые органы

3.Вести в установленном порядке учет доходов и расходов

4.Представлять в налоговые органы по месту учета налоговые декларации

5.Представлять в налоговые органы все документы, необходимые для исчисления налогов

6.Выполнять законные требования должностных лиц налоговых органов, не препятствовать их деятельности, устранять выявленные нарушения

7.В течение 4-х лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета

6. Основные элементы налогов – налоговая база, налоговая ставка (виды налоговых ставок), налоговый период, налоговые льготы.

Элементы налога - это обязательные аспекты налогового законодательства, при отсутствии хотя бы одного из которых налог не считается законно установленным Объект налогообложения - действие или предмет,

подлежащий налогообложению

Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения Налоговый период – период, за который формируется

налоговая база (или период уплаты налога) Налоговая ставка - размер налога на единицу налогообложения

По характеру влияния на динамику налоговой базы:

1.Равные ставки

2.Пропорциональные (сумма налога про-на изменению налоговой базы)

3.Прогрессивные ставки (по мере увеличения налоговой базы налог возрастает)

4.Регрессивные ставки (уменьшается по мере роста налоговой базы) – н-р ЕСМ

7. Способы и методы взимания налогов. Порядок исчисления – совокупность действий,

предписанных законодательством по исчислению налогов

Срок уплаты налогов – календарная дата или определенный период, в который налогоплательщик обязан фактически перечислить налоговый взнос

Способы взимания налогов

1.У источников (предполагает уплату налога до получения дохода налогоплательщиком, н-р лотерея …)

2.По декларации (изъятие части дохода после его

получения) Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах 3. По кадастру

Кадастр – реестр, содержащий перечень типичных объектов, классифицируемых по определенному признаку (н-р, земельный реестр…)

Методы уплаты налога:

1.Наличный платеж

2.Безналичный платеж

3.Гербовыми марками

4.Произведенной продукцией или специальными действиями

Масштаб налога – установленная законом характеристика или параметр измерения налога

Налоговый оклад (оклад налога) – сумма налога, исчисленная на весь объект налогообложения

Источник уплаты налога – резерв, используемый для уплаты налога (2 источника: доход и капитал)

8. Предпосылки возникновения налогов, этапы их исторического становления.

Этапы развития налоговой теории первая функция налогов – финансирование государственных расходов

Трибут – налог, подтверждающий гражданство в Римской империи В эпоху первоначального накопления капитала налоги

приобретают денежную форму (ранее – натуральная форма)

Этапы развития налогов:

1.Древний мир до начала средних веков (налоги взимались эпизодически)

2.15-17 вв – появляются первые финансовые учреждения

3.Государство полностью сосредотачивает в своих руках обязанность вводить, собирать налоги

9. Содержание основных налоговых теорий: - теория обмена, теория общественного договора, теория налога как страховой премии

Налоговая теория - система научных знаний о налогах Теория обмена (сформировалась в Средние века)

суть: возвратный эффект налогообложения – граждане «покупали» государственную защиту, общественный порядок…

Теория общественного договора (Монтескье) – эпоха Просвещения Налог – результат договора между гражданином и государством

Налог – определенная плата за защиту личной собственности

Теория налога как страховой премии Теория рассматривала налог как платеж в случае наступления страхового случая (война…)

10. Содержание и сущность Классической и Кейнсианской теорий налогообложения.

Адам Смит Налог как один из видов государственного дохода,

который должен покрывать правительственные затраты

Налоги должны быть

1.Всеобщими

2.Точно определенными

3.Должен взиматься в то время, когда это удобно налогоплательщику

4.Налог должен устанавливаться по принципу справедливости

Сисманди – теория жертвы (19 в), Миль - акцент на принудительность. Всеобщее равенство

Кейнс – налоги должны регулировать экономические процессы Теория монетаристов (Милтон Фридман)

Налоги должны использоваться для изъятия излишнего количества денег

11.Кривая А. Лаффера – характеристика и экономическое содержание.

Теория экономики предложения (современная теория, Лаффен)

по мере роста налоговой ставки T налог постоянно увеличивается от 0 до определенного уровня Dmax

12.Этапы становления и развития налогообложения в России.

История развития налогообложения в России

9 век (объединение древнерусского гос-ва) – подать 15 век – эпоха Ивана III (пещальные платежи) - необходимость укрепления государственных границ и содержание армии, взимаются регулярно и системно уплата питейных налогов (15 в)

15-16 в. денежные налоги заменялись натуральными формами (мех, драгоценности…)

позднее – переход к денежной форме В начале 17 в. на Руси была осуществлена попытка переписи населения

Единица налогообложения – дым (количество печей в домохозяйстве)

Объектом налогообложения являются домохозяйства (позднее двор)

К. 17 в- н. 18 в. – эпоха Петра I (эпоха преобразований - > нужны денежные средства)

перенята голландская система Налоги стали системными, регулярными,

множественными; появляется должность прибыльщика

– прообраз современного налогового инспектора. Объект налогообложения - подушная единица мужского пола

19 в. вводятся оброки и гильдейские подати (взимаются с купечества)

проведено реформирование налоговой системы, количество налогов увеличилось, целевое налогообложение н. 20 в. чиновничьи налоговые системы, налоговая

система достаточно эффективна

Политика советской власти – деньги не нужны, следовательно вся система налогообложения не вписывалась, началась попытка «выдавливания» налогов из финансовой системы (при правительстве Керенского вместо того чтобы

собирать налоги, увеличивали эмиссию денежных знаков)

Первые годы НЭПа (1921 -1928 гг) – попытка возврата к традиционному сбору налогов, попытались в вернуться в тому способу сбора налогов, что был при царской власти;

1930-е г – реформа, целью которой было полное упразднение налоговой системы.

Переход к административному методу хозяйствования, т.е. гос-во полностью изымало доход у предприятия (80-90 е гг – экономический кризис)

60-е гг 20 в. – Хрущев, полное устранение налоговой системы 90-е гг. 20 в. – возрождение на налоговой системы (на

примере Германии)

Германия наиболее близка к нам по федеративному типу устройства

13. Налоговая система и налоговая политика государства, существенные условия налогообложения.

Налоговая политика – система целенаправленных мер гос-ва в налоговой сфере

Налоговая система – совокупность действующих в государстве налогов, а также принципов, форм и методов их установления Существенные условия налогообложения:

•Четко проработанная система налогообложения, т.е. налоговое законодательство

•Единая налоговая политика, утвержденная на государственном уровне

•Должен быть регламентирован порядок ввода в

действие новых налогов

•Законодательно утвержденный перечень всех налогов

•Прозрачный порядок распределения налогов по бюджетам

•Рационально структурированная система налоговых органов

•Четко установленный законодательством порядок форм и методов налогового контроля

•Четко определенные права и обязанности участников налогообложения

•Порядок рассмотрения налоговых споров

Налоговая система (более емкое понятие) - это и перераспределение, и фискальные задачи

Система налогов и сборов (3-х уровневая) 1-е включает второе как составную часть и

определяется этими условиями налогообложения Тяжесть налогов – степень воздействия налогов на социальную жизнь общества

Фискальная политика - один из методов вмешательства гос-ва в экономику с

целью уменьшения экономических колебаний и увеличения стабильности

2 вида фискальной политики:

-дискреционная (прямое изменение законодательства)

-автоматическая (встроенные стабилизаторы (3): трансферты, прогрессивная шкала налога на прибыль, прогрессивная шкала подоходного налога)

14.Концептуальные принципы построения налоговой системы РФ.

Принципы сформулировал еще А. Смит Современные принципы:

I. Концептуальные принципы

1) всеобщность и равенство налогообложения

2) принцип недескриминации налогоплательщика

3) принцип экономического приоритета

4) принцип презумпции (правоты) налогоплательщика при толковании налогового законодательства (все неясности и неточности трактуются в сторону налогоплательщика)

5) принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения

15.Организационные принципы построения налоговой системы РФ.

II. Организационные принципы 1) принцип единства

2) принцип равенства правовых статусов субъектов РФ

3) принцип подвижности (эластичности)

4) принцип стабильности

5) принцип множественности (любая система эффективна лишь в том случае, если существует несколько налогов)

6) принцип достаточности перечня региональных и местных налогов 7) принцип гармонизации отечественной налоговой

системы с налоговыми системами других стран

16.Налоговые правонарушения, основные составы налоговых правонарушений.

Налоговые правоотношения 1 уровень – Конституция (ст. 57)

2 уровень – Налоговый кодекс (с 1 января 1999 г)

3 уровень – Законы РФ (либо законы общего действия, либо законы о каких-то конкретных налогах)

4 уровень – Указы президента РФ

5 уровень – Постановления правительства РФ (определяет состав затрат, индекс инфляции)

6 уровень – Законодательные акты Министерства финансов РФ 7 уровень - Письма, указания, разъяснения ФМС

8 уровень – Постановления конституционного суда, решения верховного суда

Ответственность налоговая – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, санкций за совершение налоговых правонарушений

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие), за которое установлена ответственность

Составы налоговых правонарушений

1.Уклонение от постановки на учет в налоговых органах

2.Сокрытие доходов (Неотражение в учете выручки (либо от реализации, либо от внереализационной деятельности (доход от аренды, доходы по акциям…)

3.Занижение доходов (неправильный расчет налоговой базы при правильном отражении выручки)

4.Сокрытие или не учет объекта налогообложения

(касается всех объектов кроме прибыли; основной признак – отсутствие первичных документов)

5.Отсутствие учета объекта налогообложения (проводки есть, сальдо не подсчитывается)

6.Ведение учета с нарушением установленного срока или порядка

7.Не представление налоговой декларации

Мера ответственности за правонарушение – штраф

Лицо не может быть привлечено к ответственности, если со срока правонарушения прошло 3 года (истек срок давности)

19. НДС – экономическое содержание налога, плательщики налога и объекты налогообложения, налоговые ставки.

с 60-х годов 20 в. этот налог является доминирующим из современных развитых стран не используют НДС – Япония и США

вСША подоходные налоги

вРоссии НДС обеспечивает порядка 1/3 всех поступлений в налоговый бюджет НДС является важным ценообразующим фактором

Объект обложения – оборот по реализации Фактически продавец товара не несет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС за приобретение сырье и материалов, т.к. покупатель его продукции полностью компенсирует его затраты Процесс переложения завершается тогда, когда товар приобретает конечный потребитель НДС - налог на потребление

При движении товаров (работ, услуг) от производителя к потребителю он проходит длинную технологическую цепочку производства и обращения. В каждом звене этой цепочки создается добавленная стоимость (добавленная стоимость – стоимость проданного продукта за минусом стоимости сырья, материалов и т.д., используемых в процесс производства)

НДС – вид косвенного налога, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и обращения.

Примеры…

Обложение НДС охватывает как внутренний рынок страны, так и внешний Налог уплачивается при импорте, но не взимается при экспорте

Плательщики НДС

1.Организации (все юридические лица)

2.ИП

3.Лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Объекты обложения НДС (146ст НК)

1. Реализация товаров на территории РФ (Товар – любая продукция, предмет, изделие, вода/газ, имущество, здания…)

Реализация (для цели НДС) – передача права собственности и на возмездной, и на безвозмездной основе

________________________________

Пример ЗАО «Пироги» реализует оптом 200 шт. калачей, еще 5

шт в качестве бонуса передает покупателю бесплатно НДС будет начислен по стоимости всех указанных пирогов 200+5=205 шт.

Также обязанность по уплате НДС возникает при осуществлении операций:

-Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль

-Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

-Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Операции похожие на реализацию, но ею не являющейся:

1)операции связанные с обращением иностранной валюты

2)передача на безвозмездной основе объектов социокультурного назначения

3)передача имущества правопреемникам, либо передача чего-либо для осуществления

4)изъятие имущества путем конфискации

Ставки по НДС Изначально ставка была равна 27 % 3 шкалы налоговых ставок:

1)18 % - стандартная налоговая ставка

2)10 % - пониженная ставка (продовольственная продукция первой необходимости (крупы, бакалея, молоко…), книжная научная продукция, товары для детей (обувь, одежда, коляски, игрушки)

3)0% - товары, помещенные под таможенный режим экспорта, при условии фактического экспорта (чтобы подтвердить экспорт:

копия контракта с иностранным контрагентом, таможенная декларация с отметкой российского таможенного органа,

копии транспортных товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение, копия банковской выписки, подтверждающей

фактическое поступление денежных средств на счет в российском банке от иностранного контрагента)

Порядок расчета налоговых обязательств В интересах налогоплательщика перенести на

покупателя товара как можно большую сумму НДС Основным документом в процессе исчисления НДС является счет-фактура

20. Порядок расчета НДС, метод зачета по счетам, счет-фактура как неотъемлемый элемент расчетов по НДС – порядок оформления, обязательные реквизиты.

Счет-фактура – это финансовый документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, на основании которых контролирующие инстанции осуществляют надзор за облагаемым оборотом.

Счета-фактуры нужны не только налогоплательщикам, но и налоговым инстанциям (контроль за облагаемым оборотом).

Счета-фактуры регистрируются в книге продаж и в книге покупок.

Книга продаж предназначена для регистрации счетовфактур, составляется продавцом.

Книга покупок предоставлена для регистрации счетовфактур, полученных от поставщиков.

Все счета фактуры должны быть пронумерованы в строго хронологическом порядке и зарегистрированы либо в книге продаж, либо в книге покупок. Отражение счетов фактур производится в хронологическом порядке, в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация, но не позднее 5 дней со дня отгрузки. Иначе входящий НДС не зачтут Покупатель должен проверить все данные, записанные поставщиком. (ЕГРЮЛ)

строка 3: допустима запись «он же», «тот же» (продавец является грузоотправителем) строка 4: нельзя писать «он же»!

Таблица: в наименовании – не код (только словесное описание)

Страна происхождения – данная графа заполняется лишь в том случае, если товары пришли из-за рубежа (если РФ – ничего не пишем). (169ст НК) Факсимильная подпись – нельзя!

Исправления вносить можно, заверить подписями. Налоговый период по НДС – квартал.

Место реализации (ст. 147) – таковым признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1)товар в момент начала отгрузки находится на территории РФ, не отгружается, не экспортируется за её пределы

2)товар в момент начала отгрузки находится на территории РФ

Возникновение обязанности по уплате НДС. Согласно НК обязанность по исчислению налоговой базы возникает при появлении одного из двух следующих условий: отгрузка или передача товаров, либо оплата или частичная оплата

Как уменьшить платежи по НДС? 1. «Упрощаться»

«+» - не нужно уплачивать НДС (не нужно вести декларационный учет)

« - » - утрачиваем право осуществлять зачет входящего (т.е. не можем возместить уплаченный НДС при покупке сырья и материалов) -> цены вырастут, чтобы компенсировать вход.НДС - корректируем ценовую политику

- потеря части деловых партнеров (не имеем право предоставлять счета-фактуры)

2. Применять льготы («-» - нужен очень большой перечень документов)

Льготы предусмотрены:

•реализуем медицинские товары и услуги по утвержденному перечню (пользоваться могут юр. лица и ИП, обладающие лицензией) – НДС не облагаются. Отказаться от использования этой льготы нельзя.

•услуги в сфере образования, которые оказываются некоммерческими образовательными учреждениями

•услуги по перевозке пассажиров

•услуги в сфере культуры и искусства

3.Получить освобождение от уплаты НДС Законодательно установлено освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации без учета налога не превысила 2 млн руб.

Освобождение предоставляется на срок 12-ти последовательных календарных месяца, затем может быть продлено, отказаться нельзя. («-» - нужно каждый месяц представлять в налоговую декларацию)

Если в течение периода возникло превышение установленного лимита, либо осуществлена реализация подакцизной продукции, начиная с 1-го числа такого месяца право на льготу считается утраченным.

Пример 1.

Торговая фирма планирует воспользоваться правом на льготу, начиная с октября.

Выручка:

Июль – 913 000 руб. (в т.ч. НДС 139 271, 19) Август – 604 000 руб. (в т.ч. НДС 92 135, 59) Сентябрь – 627 000 руб. (в т.ч. НДС 95 735, 59)

Общая сумма выручки

913 000 – 139 271, 19 + 604 000 – 92 135, 59 + 627 000 – 95 735, 59 = 1 817 457,63

Вывод:

Пример 2.

С ноября организация не платит НДС (воспользовавшись льготой). При это выручка Ноябрь 150 000 Декабрь 850 000 Январь 600 000 Февраль 750 000

С февраля – утратили льготу.

Пример 3.

Существует 2 конкурирующие фирмы ЗАО «Актив» - платят НДС, ЗАО «Пассив» - не платит. Обе фирмы покупают одинаковый товар по 118 р. (в т.ч. НДС 18 р.). Продают его покупателю – плательщику НДС. Рыночная НДС 236 (в т.ч. НДС 36 р.)

Купив товар у «Актива» покупатель может принять к вычету НДС на сумму 36 р., а купив у «Пассива» - нет.

Фирма Покупка Продажа Прибыль Актив 118 (в т.ч. 18 НДС) 236 (36 НДС) (236-36)-(118- 18)=100

Пассив 118 (в т.ч. 18 НДС) 200 (0 НДС) 200 – 118=82

Фирма Покупка Продажа Прибыль Актив 118 (в т.ч. 18 НДС) 236 (36 НДС) (236-36)-(118- 18)=100

Пассив 118 (в т.ч. 18 НДС) 200 (0 НДС) 236 – 118 = 118

21. Акцизы – экономическая и социальная роль, акцизооблагаемые товары, плательщики акцизов, порядок исчисления и уплаты акцизов.

Разновидность косвенного налога. Самый косвенный из всех косвенных налогов Преимущественно устанавливаются на товары

массового потребления, включаются в цену и являются важным элементом ценообразования.

Акцизы – самая древняя форма налогообложения. Является очень фискально выгодными, т.к. это налог на потребление – обеспечивает быстрый фискальный эффект.

Китай – один из основоположников акцизов (чай, тростник (использовался в качестве топлива – трудно найти заменитель), рыба, алкогольные напитки).

ВРоссии акцизы – с 15 века.

ВРоссии и Европе в целом эра налогообложения акцизами началась с 17 века.

Акцизы произошли от регалий.

Регалии – это монопольные права на производство и продажу определенных товаров. Исторически регалии обеспечивали фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоения объектов природы, не являющихся частной собственностью (соленые копи)

При Петре I акцизы получили наибольшее распространение и распространялись на такие товары как соль, табак, мед, деготь, меха, сало, дубовые гробы. (2 группы товаров: 1) товары, заменителей которых нет - дубовые гробы, соль, деготь, сало; 2) объекты роскоши – мех, мед, табак)

Монетарная регалия (не инструмент фискальной политики) – монетарное право на выпуск денежных знаков. Регалии не всегда связаны с налогами.

От практики установления регалий произошла практика откупов. Откуп – это покупка частным лицом продажи этих монополизированных товаров (средневековая практика) – право на добычу соли и т.д.

Цена складывается из 2-х факторов: сама цена + надбавка.

Акциз – один из видов косвенных налогов, представляющий не связанный с получением дохода продавцом, налог на продажу определенного товара массового потребления.

Подакцизное налогообложение подразумевает обложение не экономического результата, а именно

специфики Вашей деятельности (продажа и реализация определенного вида товара, как правило, общественно вредных).

Акцизы заложены в цене, являются важным ценообразующим фактором.

Акцизы один раз перечисляются в бюджет (в отличие от НДС), плательщиком является конечный потребитель.

Акцизы выполняют двоякую роль: 1) один из способов пополнения бюджета (фискальный источник) 2) инструмент регулирования производства и потребления подакцизной продукции, в основном соц. вредной. Акцизы ежегодно корректируются.

Акцизы устанавливаются с целью изъятия дохода от получения сверхприбыли при производстве высоко рентабельной продукции, имеющей высокий потребительский спрос.

Отличие от НДС:

1)имеется строгий перечень подакцизной продукции

2)акциз – одноступенчатый налог (уплачивается один раз)

3)акцизы устанавливаются на импортные товары с целью защиты отечественной продукции

К подакцизным товарам относится:

1)этиловый спирт

2)спиртосодержащая продукция

3)алкогольная продукция – пиво (у четом крепости)

4)табачная продукция (кальяны)

5)легковые автомобили (экологически вредный товар)

6)автомобильный бензин дизельное топливо (товар устойчивого спроса)

7)моторные масла

Не облагаются акцизами:

-лекарственные средства, содержащие спирт, разлитые в емкости согласно стандартам

-продукция бытовой химии, парфюмерная и косметическая продукция

Плательщики:

- организации, ИП, лица признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ.

Фактическое признание налогоплательщиком акцизов определяется по факту осуществления и реализации, но и по праву производства продукции.

Объектом обложения акцизами является:

1.Реализация на территории РФ (в том числе продажа, передача на безвозмездной основе) подакцизной продукции

2.Передача на территории РФ организацией и ИП нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов.

3.Передача на территории РФ юридическими лицами произведенных ими подакцизной продукции (за искл. нефтепродуктов для собственных нужд)

4.Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в качестве вклада в уставный капитал.

(К производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть технического прогресса)

Формирование налоговой базы. В большинстве случаев

вкачестве облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров.

Согласно требованиям налогового кодекса необходимо организовать раздельный учет по подакцизным товарам, облагаемых по разным ставкам.

Акцизы рассчитываются по раздельным ставкам. Если нет раздельного учета, применяется максимальная ставка.

Акциз – федеральный налог. Ставка являются едиными для всей России, не корректируются, не уменьшаются. Ставки установлены в двух видах – процентные и твердые. (в этом году)

В прошлом году были смешанные ставки. Установление ставок: ставки индексируются на уровне правительства исходя из динамики индекса потребительских цен.

Отдельные виды подакцизной продукции подлежат обязательной маркировке – алкоголь и табак. Маркируются специальными акцизными марками. Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки (нет пятидневных отсрочек) Налоговые вычеты Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму

акциза. Таким вычетам подлежат суммы, уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья и использованного

впроцессе производства продукции (зачет входящего) Сначала акциз без НДС, затем НДС уже с акцизом

22. Налог на прибыль организаций - экономическое предназначение, основные элементы налога.

Прямой федеральный налог 20 % бюджетного потенциала

Плательщик – хозяйственный субъект (до кризиса налог на прибыль 24 %)

Плательщики:

Все юридические лица, а именно:

1)российские организации

2)иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ и получают доходы от источников в РФ

Не платят:

-ЦБ и его учреждения не платят налог с прибыли, связанной с регулированием денежного обращения

-Организации перешедшие на УСМ и организации переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕВНД)

-организации, связанные с игорным бизнесом

-ИП

23. Порядок группировки доходов и расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Схема расчета

1.Налогооблагаемые доходы

-

2.Вычитаемые расходы

=

Прибыль за текущий год

-

3. Убытки прошлых лет

=

Налогооблагаемая прибыль (1-2-3)

*

4. Налоговая ставка

=

Налог на прибыль (1-2-3)*4

Комментарий:

Налогооблагаемые доходы – доходы организации за текущий год (осн. часть – это выручка от реализации, помимо неё – доходы от внереализационной деятельности)

Вычитаемые расходы – издержки организации, понесенные в текущем году (к вычету принимаются только документально подтвержденные, экономически обоснованные затраты)

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена на уровне 20 %.

Эти 20 % сначала изымаются в федеральный бюджет, но лишь 2% от суммы остаются в федеральном бюджете, остальные 18% уходят в бюджеты регионов. При этом федеральная часть ставки фиксирована и не может понижаться, а региональная часть ставки может понижаться, но она не может составлять менее 13,5% (т.е. минимум для налоговой ставки это 13,5% +2% =

15,5%)

Налоговый период – календарный год Отчетный период – квартал (либо по желанию самого хозяйственного субъекта месяц)

Т.к. налоговый период - год, объект обложения – валовая прибыль (сумма прибыли от реализации продукции, услуг, активов, основных фондов, иного вида имущества, а также доходов от внереализационных видов деятельности)

Доходы:

1)Доходы от реализации

2)Доходы от внереализационной деятельности: - дивиденды и %-т - доходы от сдачи имущества в аренду

- штрафы, неустойки, полученные от контрагентов в случае нарушения условий хоз. договоров - активы, полученные безвозмездно (денежный эквивалент того, что нам передали)

- прибыль прошлых лет, признанная в отчетном году - положительные курсовые разницы (выручка полученная в иностранной валюте)

Расходы:

(Если расходы с равным основанием могут быть отнесены к нескольким группам, то налогоплательщик сам определяет к какой группе отнести)

1) Расходы, связанные с реализацией

-материальные расходы (сырье, материалы)

-расходы на оплату труда

-сумма амортизации

прочие расходы 2) Внереализационные расходы

Не облагаются налогом на прибыль:

1.Суммы, полученные в счет предоплаты

2.Стоимость имущества, полученного в форме взноса в уставной капитал

3.Полученные задатки и залоги

4.Стоимость неотделимых улучшений арендуемого имущества, произведенных арендатором

5.Полученные заемные средства

6.Гранты, средства, полученные в рамках целевого финансирования

Религиозные организации не облагаются налогом на прибыль Организации инвалидов

24. Налог на имущество организаций – экономическое предназначение, характеристика основных элементов налога, порядок исчисления и уплаты.

Прямой, региональный налог, уплачивается в бюджет из субъектов РФ.

Уплачивается даже, если экономический результат принимает форму убытка.

Цель – способствовать производительному использованию имущества и сокращению объемов неиспользуемых активов.

Плательщики – все юр лица, как российские, так и иностранные, имеющие имущество в РФ.

2.Для иностранных организаций, которые осуществляют деятельность через постоянных представителей – объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам. (то имущество кот находится на территории РФ)

3.Для иностранных организаций, работающих не через постоянных представителей объектом налогообложения является только недвижимое имущество, принадлежащее иностранной организации на праве собственности

Не является объектом налогообложения по налогу на имущество:

1.Земля и иные объекты природопользования

2.Имущество федеральных органов исполнительной власти

3.Имущество религиозных

4.Имущество государственных научных центров

НБ по данному налогу рассчитывается как

1)Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (определяют 1. и 2. по классификации см. выше)

2)Как инвентаризационная стоимость объекта недвижимого имущества

Как считается среднегодовая стоимость? Это частное от деления суммы, полученной в

результате сложения остаточной стоимости на первое число каждого месяца отчетного периода, увеличенное на единицу, на число месяцев, увеличенное на единицу.

При определении НБ объекты налогообложения должны учитываться по остаточной стоимости (остаточная стоимость основных средств – стоимость первоначальная за вычетом суммы начисленной амортизации)

НБ как инвентаризационную стоимость определяют иностранные организации, которые работают без постоянных представителей

Порядок исчисления налога на имущество:

НБ определяется налогоплательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала года.

Отчетный период – квартал (декларация сдается поквартально)

Налоговый период – год.

На уровне федерального законодательства предельный размер налоговой ставки 2,2%. Конкретный уровень ставок устанавливаются регионами самостоятельно.

Как минимизировать платежи по налогу на имущество?

1.«Разбиение» стоимости имущества на отдельные составляющие стоимостью до 40 тыс. каждая

2.Проведение периодической переоценки Минусы переоценки:

- Проведя переоценку 1 раз в дальнейшем необходимо осуществлять её ежегодно.

- Переоценку можно производить не чаще одного раза в год.

- Переоценка должна производится в отношении всей группы однородной продукции (если переоцениваем одно здание, необходимо произвести переоценку все зданий)

- Услуги переоценщика дорогостоящи

25. Налог на доходы физических лиц - экономическое содержание, порядок исчисления и уплаты.

Прямой налог на личные доходы физических лиц

ВАнглии 47 %

ВРоссии НДФЛ занимает 3-е место по уровню значимости после НДС и налога на прибыль Обходятся без взимания НДФЛ – Северная Корея, Бруней, Кувейт, Бахрейн, Катар.

Существует прямая взаимосвязь между налоговой системой и политической обстановкой – чем более развита демократия, тем выше подоходные налоги.

Наличие высоких ставок подоходных налогов делает население более политически активным и наоборот.

ВРоссии НДФЛ – прямой федеральный налог, которым облагаются доходы физических лиц. Он полностью зачисляется в федеральный бюджет. Специфика НДФЛ – в процессе взимания участвуют налоговые агенты.

Несмотря на то, что налогоплательщиком является физическое лицо, ответственность на правильное исчисление и удержание налога возложено на налогового агента. Представителем налогового агента является структура бухгалтерских органов организации.

Каждый месяц налоговый агент нарастающим итогом с начала года рассчитывает налоговую базу по каждому налогоплательщику. Каждый месяц производит расчёты и за вычетом ранее уплаченных сумм разница вносится в бюджет.

Кто является налогоплательщиками?

-физические лица, как резиденты (не менее 183 в течение последовательных 12 календарных месяцев) так и нерезиденты.

Резиденты несут полную налоговую ответственность (т.е. налоги уплачиваются от всех источников в независимости от места их получения)

-физ лица, имеющие статус нерезидентов – ограниченная налоговая ответственность ,т.е. платят НДФЛ лишь с доходов полученных на территории РФ

13 % - стандартная налоговая ставка (для резидентов) 35 % - ставка установленная в отношении выигрышей, призов, лотерей, розыгрышей, а также по этой ставке облагается сумма страховых выплат по договорам добровольного страхования.

30 % - ставка, установленная в отношении доходов нерезидентов 9% - ставка, установленная в отношении доходов от

долевого участия.

Если физ лицо – гражданин иностранного государства в начале календарного года имело статус нерезидента, а потом в течение года получает статус резидента, то по его доходам производится перерасчет НДФЛ, а разница между полученной суммой и ранее начисленной по ставке 30 % подлежит возврату.

Пример.

Студент из Нигерии прибывает в Москву 30 августа 2010 года, проучившись 2 семестра 31 мая 2011 г. улетает обратно.

В 2010 году не является резидентом, однако в 2011 г будет является резидентом.

НБ включает все доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме. (Доходы в натуральной форме – оплата труда произведенной продукцией, оплата спорта, отдыха и т.д. для сотрудников; оплата транспортных расходов; подарки от фирмы, если стоимость выше 4 тыс. руб.)

Пример В январе текущего года сотруднику ЗАО «Пряник» В.

Иванову начислена з/п в сумме 27 000 руб. Также фирма оплатила ему питание на сумму 2 000 руб. и абонемент в бассейн стоимостью 1000 руб. Кроме этого, в счет зарплаты В. Иванову было выдано 100 упаковок пряников, изготовленных на данном предприятии, на сумму 15 000 руб. Остальная часть з/п за вычетом НДФЛ была выплачена деньгами.

27 000 + 2 000 + 1 000 = 30 000 30 000* 13 % = 3900 - НДФЛ

27 000 – 15 000 – 3 900 = 8100 (получит на руки)

НБ по НДФЛ включает все виды доходов как денежные, так и в натуральной форме.

НБ начисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Для доходов, которые облагаются по ставке 13 % НБ определяется с учетом налоговым вычетом.

Если сумма налоговых вычетов больше чем доход, то налоговая база считается равной нулю. На следующий период оставшиеся суммы не переносятся (н-р, з/п – 30 000, а налоговые вычеты – 30 000, остаток на следующий период не переносится)

В отношении НДФЛ предусмотрены 4 вида вычетов: 1) Стандартные налоговые вычеты

1 вид: 3 000 р. за каждый месяц налогового периода, он предоставляется людям кот участвовали в ликвидации аварий на Чернобыле и на предприятии «Маяк» 2 вид: 500 р. – герои России, лица награжденные орденами славы и т.д.

3 вид: 1400 р. – вычет на 1-го ребенка 1400 р. – вычет на 2-го ребенка

3400 р. – вычет на 3-го и каждого последующего Дети для целей налогообложения – лица до 18 лет или лица до 24 лет которые являются студентами, аспирантами и т.д. и учатся на дневном (очном) отделении.

Данный вычет действует до того месяца, в котором доход родителя или опекуна нарастающим итогом составляет 280 тыс. руб.

Если работает на нескольких местах работы, вычет предоставляется только по одному месту работы. Для одиноких родителей вычет предоставляется в двойном размере.

Если плательщик имеет право более чем на один вычет (3000 р. и 500 р.) предоставляется только один вычет.

2) Социальные налоговые вычеты

1 вид: Расходы, которые произвел налогоплательщик в целях осуществления благотворительной деятельности.

Квычету принимаются расходы не превышающие 25 % от суммы дохода, полученной налогоплательщиком. Данный вид вычетов предоставляется по результатам декларирования.

(Н-р, гражданин получил 100 000 р. и перечислил дому престарелых все деньги. Есть ли обязанность уплаты НДФЛ? Да. Предельный размер вычетов - 25 000 р., а то что останется после вычета подлежит налогообложению.

Если бы перечислил 10 000, то вычету бы подлежали все 10 000)

2 вид: вычеты суммы расходов, уплаченных за обучение в образовательных учреждениях, либо самого налогоплательщика, либо его детей.

Максимальный вычет самому налогоплательщику – 20 000 р (на самого себя) в течение одного календарного года.

Вычет на детей максимум – 50 000 р. на одного ребенка в сумме на двоих родителей в течение 1 календарного года.

Указанный вычет предоставляется при наличии у учебного заведения лицензии ,подтверждающих статус учреждения, а также при наличии документов подтверждающих оплату обучения.

3 вид: расходы налогоплательщиков в суммах, перечисленных за лечение в медицинских учреждениях РФ, а также суммы, уплаченные за лечение его родственников, либо уплаченных за свое лечение, либо в размере стоимости медикаментов, приобретенных для лечения самого налогоплательщика или его родственников на собственные средства.

Есть ограничения по перечню медикаментов. Лечение только на территории РФ.

3.1) Имущественные налоговые вычеты Сделки, которые подлежат обязательной гос

регистрации ,в частности сделки с недвижимостью, являются объектом контроля со стороны налоговых органов. Это означает, что при продаже отдельных видов имущества налогоплательщик обязан подать декларацию и уплатить НДФЛ.

При продаже имущества необходимо определить к какой группе оно относится:

1 группа – жилые дома, квартиры, дачи, земельные участки, садовые домики и т.д.

2 группа – все прочее имущество кроме ценных бумаг Также важно определить на протяжение какого периода имущество находилось в вашей собственности. Если на момент продажи имущество находилось в собственности 3 года и более, то при его реализации обязанность уплаты НДФЛ не возникает. Имущественный вычет будет равен сумме выручки. Если имущество находилось в собственности менее 3-х лет, то налогоплательщику придется выбрать:

1) Имущественный вычет в максимальном размере 1 000 000 р. в отношении 1 группы (дом, земля…)

2) В отношении 2-й группы максимум 250 000 р.

3) Имущественный вычет в размере фактических затрат на приобретение имущества Пример.

В 2011 г. Иван Иванов продал 1) Автомобиль, приобретенный им в 2007 г.

2) Гараж в 2009 г. купленный за 300 000 р., продан в

2011 г. за 400 000 р.

3) Квартиру, приобретенную за 900 000 р. в 2009 г., продал за 1 600 000 р.

Решение:

На момент продажи автомобиль находился в собственности более 3-х лет:

Выручка от реализации 600 000р, имущественный вычет – 600 000 р., облагаемый доход – 0 руб. Гараж находился в собственности менее 3-х лет (2

группа по классификации). Максимальный вычет 250 000 р., но можно выбрать вычет в размере фактических затрат. Лучше выбрать фактические затраты – 300 000 р., тогда облагаемый доход – 100 000 р.

Квартира – облагаемый доход 600 000 р., имущественный вычет 1 000 000 р.

По ставке 13 % = 600 000 х 13% 3.2) Вычет на новое строительство

Резиденты вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму, которую была израсходована на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Максимальная величина вычета 2 000 000 р. без учета процентов если имеет место кредитование. Вычет предоставляется налогоплательщику 1 раз в жизни.

Если в налоговом периоде данный имущественный вычет не может быть использовании полностью, то его остаток переносится на следующие периоды до полного использования.

4) Профессиональные вычет

1 группа: Все частно практикующие налогоплательщики (частные нотариусы…)

Лица, которые получают доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Плательщики, получающие авторские вознаграждения

Квычету могут приниматься либо фактически понесенные расходы, либо в процентах от получаемого дохода в зависимости от виды деятельности

Налоговый агент исчисляет налоговую базу по НДФЛ нарастающим итогом с начала года, отчетный период – месяц, налоговый период – год Сумма НДФЛ определяется как разница между

налогом, исчисленным за период и уплаченным