10. Федеральная налоговая служба, её функции и задачи, права и обязанности налогоплательщиков и налоговой службы.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании. Налоговые органы обязаны: 1) соблюдать законодательство о налогах и сборах; 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах; 3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; 4) бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; 5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; 6) соблюдать налоговую тайну. Вправе: требовать документы по формам, установленным гос. Органами РФ, проводить налоговые проверки, производить выемку документов, осматривать любые помещения, использующие для извлечения дохода, требовать устранения выявленных нарушений, вызывать в качестве свидетеля лиц, кот известны какие-либо обстоятельства.

Права налогоплательщика: 1) Право пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами. 2) Право представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам. 3) Право знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами. 4) Право представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов. 5) Право в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц.

Обязанности налогоплательщика: 1) Первой и главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налога. 2) Обязанность представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения. 3) Обязанность в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта. 4) Обязанность сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации) юридического лица.

Билет 11. Прямое и косвенное налогообложение.

Прямой - налог, который взимаемый госуд-м непосредственно с доходов или имущества. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик — получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения.

Прямые налоги делятся на реальные и личные налоги.

прямые: подоходный налог, налог на прибыль предприятий ; налог с наследства и дарения, имущественный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т. п. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. Между субъектом и государством существует прямая связь: налогоплательщик сразу чувствует налоговый гнет. Объектом прямого налога являются доход (заработная плата, прибыль, процент, рента и т.п.) и стоимость имущества (земля, дом, ценные бумаги и т.п.) налогоплательщика, который одновременно выступает и сборщиком, и конечным плательщиком налога.

Косвенный налог — налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика.

Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть, по существу, он является сборщиком, а покупатель — плательщиком косвенного налога.

Билет 12. Характеристика и организационные принципы построения налоговой системы России.

Налоговая система — 1) это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом + 2) налоговое законодательство, регулирующее взаимоотношения между налогоплательщиками и государством + 3) участники налоговых отношений, обеспечивающих налоговое производство.

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

Принципы построения налоговой системы

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.

Налоговый кодекс РФ

На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже.

Принципы налогообложения

Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

1. Принцип законности налогообложения.

2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения. (каждый член общества обязан уплачивать налоги. Запрещено устанавливать дифференцированные ставки и налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства.

3. Принцип справедливости налогообложения (учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога)

4. Принцип публичности налогообложения (предполагает поиск баланса интересов налогоплательщиков и общества в целом.

5. Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре.

6. Принцип экономической обоснованности наогообложения (налоги не должны быть чрезмерно обременительными и произвольными)

7. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика.

8. Принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики ( не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство)ю

9. Принцип единства системы налогов и соборов. (связан с задачей унификации налоговых изъятий собственности)

Билет 13. Налоговое бремя. Методы определения, уровень, последствия.

НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ — это меры экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов. В настоящее время в России не существует единого термина «налоговая нагрузка» и часто данное понятие сравнивают с понятием «налоговое бремя». НБ характеризует роль налогов в обществе.

Метод определения: определяется как отношение общей суммы налоговых поступлений к валовому национальному продукту (ВНП). В РФ уровень налогового бремени снижается – 30%. Средний уровень налогового бремени в зарубежных странах составляет обычно 40—45%.

Снижение ставок налогов (налогового бремени) дозволяет увеличивать инвестиции в производство и повышать заработную плату (усиливать мотивацию труда и повышать покупательную способность населения), что в совокупности приводит к повышению эффективности производства, увеличению доходов предприятия и росту товарооборота, а, следовательно, к росту налоговой базы (эта ситуация характерна для современной России, однако, такая мера (понижение налогового бремени – это отнюдь не самоцель для государства)

Повышение ставок налогов при неизменном значении налоговой базы ведет к увеличению суммы налоговых поступлений пропорционально росту ставок. Однако повышение ставок приводит к уменьшению налоговой базы на последующих этапах налогообложения в силу чего сумма налоговых поступлений сначала растет с замедлением темпов роста, а по достижению некоторого порогового значения налогового бремени — уменьшается

Соответственно снижается сумма доходов, остающаяся у налогоплательщика после уплаты налогов вследствие чего неизбежно уменьшаются инвестиции в производство и снижается заработная плата производственного персонала.

Билет 14. Эволюция российской системы налогообложения.

Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдъем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за провоз товаров через горные заставы («мыт»), за перевоз через реку («перевоз»), за право иметь склады («гостиная»), за право устраивать рынки («торговая»), за взвешивание товаров («вес»), за измерение товаров («мера»), за убийство («вира»), за преступление («продажа») и пр.

Во время татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду.

Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансово-налоговой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр.

Иван IV (1533-1584) также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.

В царствование Алексея Михайловича (1629-1676) число приказов, ведавших сбором налогов, значительно увеличилось. Налоговая система была упорядочена. Была создана Счетная палата (она осуществляла контроль за фискальной деятельностью приказов и пополнением доходной части бюджета.

Петр (1672-1725). К традиционным налогам прибавились новые (из-за постоянной нехватки финн ресурсов. В 1718 году приказы были упразднены Петром I в связи с утверждением камер-коллегии, в обязанности которой вменялось «надзирание и правление над окладными и неокладными доходами». В 1724 году вводится подушный налог взамен подворного налогообложения (военная коллегия занималась её сбором) Количество плательщиков определялось по ревизским переписям.

Во времена Екатерины II, указом от 24 октября 1780 года была учреждена экспедиция о государственных доходах. Спустя год её разделили на четыре самостоятельных экспедиции: первая – занималась доходами; вторая – расходами; третья – ревизией счетов; четвёртая – взысканием недоимок, недоборов и начётов. 8 сентября 1802 года создано министерство финансов, основной задачей которого стало «управление казёнными и государственными частями, кои доставляют правительству нужные на содержание его доходы, и генеральное всех доходов ассигнование по разным частям государственных расходов». За период правления Екатерины ставки прямых налогов (подушная подать и оброк) не увеличивались, в то время как повышались ставки косвенных налогов с пития (с 19 до 61 коп.)

Начало XIX века знаменательно тем, что доходы бюджета России формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, "питейный доход" и всего около 2/3 поступлений. За счет "питейного дохода" в 60-х гг. ХIX века формировалось до 40% всех бюджетных поступлений. В 1812 г. были введены процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на предметы массового потребления(табак; сахар; соль; керосин; дрожжи; осветительные нефтяные масла; спички). В городах и поселках вводится государственный квартирный налог. В начале ХХ века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части бюджета были винная монополия - 21-25%, акцизные и таможенные сборы - 20%, поступления от эксплуатации железных дорог - 18-23% государственных доходов. С 1863 г. и до конца 20-х гг. ХХ века осуществлялась публикация для всеобщего сведения государственной росписи доходов и расходов.

В годы царствования императора Александра I было издано также несколько указов. 8 сентября 1802 г. - "Манифест об учреждении Министерств и создании Министерства финансов, ведавшего всеми источниками государственных доходов, податями и сборами." 1 мая 1805 г. - "Об учреждении Комитета сенаторов для исчисления и распределения общего земского сбора на все губернии, соразмерно их населению и относительно выгодам". 14 июня 1816 г. - "Об упорядочении земских повинностей по содержанию почт, мостов, перевозов, дорог и присутственных мест".

В царствование императора Николая I налоговая система несколько претерпела изменения. Были изданы следующие указы: 22 августа 1826 г. - "В силу Манифеста о короновании Николая I прощены недоимки подушной подати за три года". 9 ноября 1839 г. - "О переложении подушного оклада на серебро и определении размера подати в сумме 95 копеек серебром на душу". 13 июня 1851 г. - "Об утверждении Устава и правил о земских повинностях (дорожной, почтовой, квартирной и др.) с возложением контроля на комитет о земских повинностях". 19 февраля 1861 г. - император Александр II подписал "Манифест об отмене крепостного права" и "Положение о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости. Определение порядка взимания выкупных платежей (существовали до 1905 г.), казенных земских и мирских повинностях", а 1 января 1863 г. - указ "Об отмене винного откупа и введении питейного акциза". Годы царствования императора Александра III ознаменовались следующими указами о сборе налогов: 15 мая 1883 г. - "Высочайший Манифест о прощении недоимок по окладным сборам: по подушной подати по всей Империи, по кибиточному сбору и подымной подати Кубанской и Терской областях и в Западной Сибири, по ясачному сбору и оброчной подати: выкупным платежам всех размеров и др." И наконец, последний император России

Николай II издает три указа о сборе налогов: 6 мая 1896 г. - "О преобразовании Департамента неокладных сборов (косвенных налогов) в Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей (спиртных напитков)". 14 мая 1896 г. - "Высочайший Манифест о понижении на десять лет Государственного поземельного налога с ежегодным уменьшением налогового бремени по Европейской России на 7,5 млн. рублей". Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период .

Налоги перед первой Мировой войной.

Финансовое положение России было устойчивым.

Налоги планировались по 3м подразделениям:

1. Прямые налоги (промысловый)

2. Косвенные (таможенные сборы, акциз на сахар)

3. Пошлина

В апреле 1916 г в России был введен подоходный налог. Должен был начать взиматься с 1917 г, но революция всё испортила.

В восьмидесятых годах XIX в. наряду с общей отменой подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг. Затем государственный квартирный налог. Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В зависимости от степени родства они имели ставку от 1 до 6% стоимости имущества.

Существовали паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов. Облагались полисы по страхованию от пожаров. Среди косвенных налогов в XIX в. крупные доходы Российскому государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи, осветительные нефтяные масла и ряд других товаров. Значительными были поступления от производства и торговли алкогольными напитками.Но система акцизов, как и таможенные пошлины, имела отнюдь не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.

Наиболее крупным из прямых налогов был налог с недвижимых имуществ. В указанный период он взимался по ставке 9%.

Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 года не внесла, каких ни будь серьёзных изменений в систему налогов. Основные виды налогов сохранились и после прихода к власти большевиков (промысловый, подоходно-имущественный). Были упразднены казённые палаты, акцизные управления и финансовые органы местных самоуправлений. Характерным было двойное налогообложение и увеличение дестимулирующих налогов. Непоследовательность, бессистемность проведения налоговой политики. Сложилась громоздкая система налогообложения. (86 поступлений).

Из инструмента финансовой политики налоги были превращены в орудие классовой борьбы, средство экономического подавления не только «капиталистов и помещиков», но и большого количества людей, относящихся к среднему классу. К примеру, принятый в 1918 году чрезвычайный десятимиллиардный налог носил откровенно конфискационный характер.

НЭП. Переход к восстановлению народного хозяйства начался с марта 1921 года: развёрстка была заменена продналогом. Предусматривался единый налог на всё сельскохозяйственное производство. Натуральный налог выплачивался сеном и соломой, картошкой и капустой, мёдом и другими продуктами питания, всего около 20 наименований. Дело осложнилось лишь тем, что налоги в начале 20-х годов взимались различными органами. Так, продовольственный налог собирался наркоматом продовольствия; подворно-денежный налог – местными органами власти; трудналог в денежной части – наркоматом финансов, а в натуральной – наркоматом труда. В соответствии с Положением о Народном комиссариате финансов, утверждённым ВЦИК 26 июля 1921 года, в составе Наркомфина было создано организационно-налоговое управление, которое позднее переименовали в управление налогами и государственными доходами.

В период господства плановой экономики товарно-денежным отношениям отводилась незначительная роль. По существу, вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Фактически доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямого изъятия валового внутреннего продукта, проводившегося на основе государственной монополии. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису. К началу реформ середины 80-х годов более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства, при этом налоги с населения в этот период составляли примерно 7-8% всех поступлений бюджета.

До 1990 г. в СССР налоговая система включала различные платежи на прибыль предприятий, налог с оборота, налог на владельцев автомашин, налог на зарплату, налоговые ставки на кустарей, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан и другие. При этом отношения предприятий с государством, министерствами, главками регулировались многочисленными инструкциями, индивидуальными нормативами или просто указаниями. Практически 75-80% прибыли изымалось в виде различных платежей (за фонды, за трудовые ресурсы, за природные ресурсы и т.д.).

Впервые единая система налогообложения в Союзе была создана в 1990 году и нашла отражение в Законе «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 14.06.1990 г. № 1560-1. В соответствии с этим законом, введенным в действие с 01.01.1991, года предприятия уплачивали следующие налоги: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт; налог с фонда оплаты труда колхозников; налог на прирост средств, направляемых на потребление; налог на доходы. Кроме того, были предоставлены права Верховным Советам союзных и автономных республик устанавливать республиканские и местные налоги. В 1990 году был введен в действие Закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства».

В 1990 году вместо управлений, отделов и инспекций государственных доходов были образованы Главная государственная налоговая инспекция Министерства финансов СССР. В течение 1991-1992гг. процесс создания единой централизованной системы налоговых органов Российской Федерации был завершён. Начало девяностых годов явилось также периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.

В новой налоговой системе одно из главных мест заняли косвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цену товара (работ, услуг), т.к. реформирование экономики России с самого начала было ориентировано на переход к либеральной модели рынка. Это привело, начиная с 1992 года к освобождению цен на 90% товаров и услуг, что дало сильный их скачок и увеличению налоговых поступлений в бюджет в первоначальный период.

Но эти первые годы рыночных преобразований в России привели к значительному спаду производства, сокращению инвестиций, разладу финансовой системы и самое главное, снижению уровня жизни подавляющей части населения: в декабре 1992 г. по сравнению с декабрем 1991 г. средняя заработная плата возросла в 1,3 раза, а сводный индекс потребительских цен в 26 раз.6

Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», принятый в декабре 1991 года, положил начало построению современной налоговой системы России. Этот закон работал вплоть до введения Налогового кодекса, а три его статьи все еще определяют перечень налогов и сборов действующих на территории Российской Федерации.

Первая часть Налогового кодекса России вступила в силу 01.01.2000 года, она определила основы налоговой системы, ключевые понятия налоговых отношений, укрепила статус налогоплательщиков и налоговых органов, их права и обязанности, ввела новые понятия до сих пор отсутствовавшие, но необходимые. Постепенное введение в действие второй части кодекса продолжает реформирование налоговой системы.

Формирование налоговой системы не завершено и по сей день. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства, что, в первую очередь, связано с происходящими изменениями в экономической и социальной сфере государства.

Билет 15. Реформирование системы налогообложения в России.

Финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца IX века, в период объединения древнерусских племен и земель в связи с принятием в 988 году христианства - крещением Руси.

Основной формой поборов в княжескую казну была Дань.

После свержения татаро - монгольского ига налоговая система кардинально реформирована Иваном III (конец XV - начало XVI вв.): введены Прямые (подушный налог) и Косвенные Налоги (акцизы и пошлины), в это же время вводится первая налоговая декларация - Сошное Письмо.

В царствование Алексея Михайловича (1629 - 1676 г.) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган - Счетная Палата.

Эпоха реформ Петра I (1672 - 1725) сыграла особую роль в становлении и развитии налогообложения . Именно в это время государство превращалось в светское общество, а поэтому церковное право отделилось от гражданского, которое ориентировалось на потребности международной торговли. Насаждались западные установки, которые заключались в непротиворичивости закону, в это время начинается бурное развитие промышленности. Развитию промышленности предшествовала реформа налоговой системы. Появились новые налоги, даже налог на бороды.

Подушной налог составлял половину всех бюджетных доходов империи. Были введены: гербовый сбор, подушной сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с церковных верований и другие.

В период правления Екатерины II (1729 - 1797 ) совершенствуется управление государственными государственными органами: вводятся экспедиции государственных доходов, ревизий, Взимание Недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала. Характерно, что размер капитала записывался "по совести каждого ".

Налоговая система России XVIII в. отличалась взиманием Косвенных налогов, их доля составляла 42 % доходов казны . Интересно это время тем, что в 1810 году Государственный совет России утверждает программу финансовых преобразований, разработанную М . М. Сперанским (1772 - 1839). Многие идеи организации государственных доходов и расходов актуальны и в наши дни.

Начало XIX в. - время развития финансовой науки. В 1818 году Н. И. Тургенев (1789 - 1871) издает труд "Опыт теории налогов" - основательное исследование государственного налогообложения. " Налоги, - писал Н. И. Тургенев, - суть средства к достижению цели общества или государства, т. е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государства " (Тургенев Н. Опыт теории налогов. 3 - е изд. - М., 1937) . Требование "уничтожить налоги" он приравнивал к "уничтожению самого общества". В своем исследовании Н. И. Тургенев предлагал пять Правил установления и взимания налогов: "Равномерное распределение налогов" - налоги должны соответствовать доходам налогоплательщика. "Определенность налога" - неясность в отношении количества налогов и времени платежа обрекает налогоплательщика на зависимость от произвола сборщика. "Собирание налогов в удобнейшее время" - уменьшение налоговой нагрузки предполагает не только снижение ее количественной величины, но и ее перераспределение по времени. "Ориентация большей части налогового бремени на чистый доход" - следует взимать больше "с дохода, притом с чистого дохода, а не с самого капитала". "Дешевое собирание налогов" - стремление к наименьшим затратам на издержки собирания налогов.

Прошло почти два века, а эти правила являются основополагающими в деле налогообложения наших дней.

В царствование Николая II большое значение приобретают прямые налоги .

В конце XIX века подушная подать заменяется на налог с городских строений, большое значение придавалось оброку - плате крестьян за пользование Землей (нынешний земельный налог). Появились новые налоги, порожденные новыми экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог на прописку и т. д.

Приведенные примеры с времен Древней Руси показывают, что со временем количество налогов и широта охвата слоев населения в целях налогообложения постоянно увеличивалась вопреки обывательскому мнению, что раньше свобода предпринимательской деятельности была несоизмерима с настоящим , население не содержало чиновничий народ за счет своих средств.

С 1917 года открыта новая страница в экономических преобразованиях России. Существует утверждение, что после Октябрьской революции "закончилась эпоха совершенствования налогообложения" (Юткина Т. Ф . Налоговедение: от реформы к реформе. - М., 1999, стр. 49). По меньшей мере такое утверждение некорректно по той простой причине, что 30.11.1920 года выходит проект постановления СНК о прямых налогах и записка В. И. Ленина председателю Комиссии об отмене денежных налогов С. Е . Чуцкаеву. В этом же году издается работа В. И. Ленина "О замене продразверстки продналогом" . Другой вопрос, что эти документы Дали государству и какой ценой. Ошибочным этот тезис является еще и потому , что молодая Советская республика постоянно изменяла систему налогообложения. Так, в 1921 г. введен промысловый налог на обороты частных промышленных и торговых предприятий вводятся акцизы на спирт, вино, пиво, спички, табачные изделия, гильзы и др. товары; в 1922 г. вводится подоходно - поимущественный налог (на зажиточных людей) , налог с грузов, перевозимых ж/д и водным транспортом, налог со строений, рента с городских земель и т. д.; в 1923 г. введен подоходный налог со ставкой 10 %, а затем 20 % от прибыли предприятий; в 1930 г. выходит в свет постановление ЦИК и СНК от 2 .09.1930 г. "О налоговой реформе"; в 1931 г. принимается еще ряд постановлений , корректирующих ход налоговой реформы; в 1936 г. была преобразована система платежей гос. предприятий и колхозно - кооперативного сектора, после чего начаты изменения налогов с населения. Подоходный налог вобрал в себя ряд мелких налогов, а часть налогов была отменена. Во время Великой Отечественной войны 1941 года введен военный налог, отмененный в 1946 г. 21.11.1946 г. введен налог на холостяков для поддержки одиноких матерей - это эхо прошедшей войны. В 60 - е годы были призывы вообще отказаться от налогов и ввести систему платежей из прибыли , плату на фонд и нормируемые оборотные средства. Реформа экономики, в том числе и налоговой системы в 1965 г., руководимая А. Н. Косыгиным, не пошла на отмену налогов. В 1970 - е годы налоговая система сформировалась такой, какой мы имели ее к 1991 году - к моменту развала СССР.

Начало налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 году. В это время проводится широкомасштабная налоговая реформа . Принимаются Законы 27 декабря 1991 года: "Об основах налоговой системы в РФ"; "О налоге на прибыль"; "О налоге на добавленную стоимость"; "О подоходном налоге на физических лиц" . Эти законодательные акты - фундамент налоговой системы России.

Билет 16. Налоговая реформа 1991 и ее предпосылки.

Предпосылки:

1. Из состава СССР выделилось отдельное государство – Российская Федерация.

2. Был взят курс на становление рыночной экономики

3. Либерализация экономических отношений

В развитии налоговой системы РФ можно выделить несколько основных этапов, прежде всего это этап становления. Первые признаки начавшей формироваться налоговой системы появились во второй половине 1980-х гг, когда начали образовываться предприятия других форм собственности (акционерные, с участием иностранного капитала, современные и др.) и началось постепенное изменение экономического строя общества.

Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, снизить инфляцию.

Сформированная и вступившая в действие с 1 января 1992г. российская налоговая системы была построена на отдельных, не увязанных в единое целое принципах, важнейшими из которых являлись следующие:

1. Равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов

2. Разграничение прав по ведению и взиманию налогов между различными уровнями власти

3. Однократность налогообложения (один и тот же объект может быть обложен налогом одного вида только один раз за установленный период)

4. Приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и нормативными актами, не относящимся к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения

5. Установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с преобладанием прав налоговых органов.

Установленный 6 декабря 1991 г. Закон «О Налоге на добавленную стоимость» позволил обеспечить рав­ный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности предприятий.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который влия­ет и на процессы ценообразования, и на структуру потребления. Основная функция НДС – фискальная. Особый акцент на косвенное налогообложение в нашей стране обусловлен необ­ходимостью решения следующих задач:

• ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

• обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

• систематизации доходов.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных ус­луг; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режи­мом.

При введении налога на добав­ленную стоимость в 1992 г. была установлена единая ставка 28 %, величина кото­рой была рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС.

Также были введены важнейшие в построении налоговой системы законы:

ЗАКОН РФ от 13 декабря 1991 г. "О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ", объектом налогообложения являлись основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003-I "О налогах на имущество физических лиц", ставка налога была прогрессивна (от 0,1% до 2% в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества)

Закон РФ от 16.07.92 «Об акцизах». Закон устанановил порядок обложения акцизами реализуемых вино-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья (кроме отпускаемого для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции), пива, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1.25 тонны, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, одежды из натуральной кожи, а также отдельных видов минерального сырья, определяемых Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.

Билет 17.Теория предложения. Налоговая концепция А. Лаффера.

Важным направлением американской неолиберальной школы является разработанная в 80-х гг 20 века А. Лаффером, М. Фелдстайном, М. Бернсом, Р. Риганом теория экономики предложения. Ее основоположники, как и все экономисты неолиберального толка, выступают против активной роли государства в регулировании экономики, т.к. государственное регулирование уменьшает предпринимательскую инициативу хозяйствующих субъектов и снижает эффективность их деятельности. Особое внимание уделяется необходимости стимулирования факторов производства: труда и капитала.

Основные идеи данной теории:

1. Снижение уровня налоговой нагрузки для стимулирования экономического роста.

Высокое налогообложение негативно сказывается на предпринимательской и инвестиционной активности, что в конечном итоге приводит к уменьшению совокупных налоговых платежей в бюджет. Предлагается отказаться от прогрессивного налогообложения, активно использовать налоговые льготы и снижать налоговые ставки, в первую очередь в отношении прямого обложения факторов производства – труда и капитала. Снижение налогов на заработную плату будет стимулировать занятость работников. Снижение налогов на предпринимателей приведет к увеличению их доходов и накоплений. В результате возрастут их собственные инвестиционные возможности.

2. Необходимо приватизировать большинство государственных предприятий.

Приватизация позволит получить не только дополнительные средства в бюджет от продажи таких предприятий, но и повысит поступление налоговых платежей от них в результате роста эффективности их деятельности.

3. Следует снижать бюджетные расходы и бюджетные дефициты в первую очередь за счет сокращения финансирования социальных программ

Профессор Артур Лаффер был одним из советников президента Р.Рейгана. Был ярым сторонником снижения подоходного налога.

Кривая Лаффера показывает связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений в бюджет. Если средняя ставка налога равна нулю, не будет собрано никаких налогов. Когда ставка налога поднимается выше нуля, налоговые доходы увеличиваются. Кривая будет иметь восходящий наклон. После преодоления точки максимальной оптимальной налоговой ставки ставки налогов становятся настолько высокими, что доходы в бюджет уменьшаются. Когда ставки налогов достигнут 100%, доход снова упадет до нуля, т.к. никто не захочет работать.

Билет 18. Общие теории налогообложен

К общим теориям налогообложения следует относить учения с объектом исследования в виде природы и экономической сущности налога и налогообложения в целом и предметом исследования – обоснование отношений, складывающихся между экономическими субъектами хозяйствования и государством по поводу установления и взимания налогов.

1. Теория эквивалентного обмена (Средние века). Сущность налогов – эквивалентная плата граждан за услуги по охране границ, поддержанию правопорядка, исправлению судопроизводства и т.п., покупаемые у государства. Причем налоговый платеж в обмен на покупку государственных услуг воспринимался как акт свободного волеизъявления людей, результат которого эквивалентен.

2. Атомистическая теория налогов (Эпоха Просвещения в 17-18 веках).

С. де Вобан и Ш. Монтескье настаивали на договорном характере налога, согласно которому налог есть плата, вносимая гражданами в результате своеобразного заключения ими публичного договора с государством. Данный договор не является актом свободного волеизъявления граждан: уплата налогов и в обмен на это пользование услугами государства является обязательным актом. Однако данный договор выгоден для граждан: экономия на издержках, поскольку самозащита для каждого гражданина обошлась бы несравнимо дороже по сравнению с уплатой налога как платой за обеспечение этой защиты государством.

Томас Гоббс, Вольтер и Мирабо выдвинули теорию фискального договора, согласно которой налог есть цена, которую каждый гражданин уплачивает из своего имущества для того, чтобы получить охрану остальной его части и спокойно пользоваться ею. В этом проявляется возмездного обмена обязанностями между подданными и государством, обмена не обязательно эквивалентного, но выгодного.

3. Теория налога как страховой премии (18-19 века). Основоположники теории – А.Тьер и Дж. Мак-Куллох. Налог – своеобразная страховая премия, которая уплачивается гражданами на случай наступления какого-либо страхового случая (война, стихийные бедствия, пожары, например). По мнению Тьера, налоги должен платить каждый гражданин, причем пропорционально своему доходу или имуществу.

В налогой системе РФ идея страхования была воплощена, например, в конструкции единого социального налога, имеющего такие компенсационные механизмы в части обеспечения страховой медицины, страховой и накопительной частей трудовой пенсии, социального страхования.

4. Теория налога как «наслаждения» (1 половина 19 века). Автор теории – Ж.С. Сисмонди. Основной труд – «Новые начала политэкономии» (1819). Суть данной теории в возмездном, а главное, в эквивалентном обмене обязанностями между подданными и государством. Благодаря уплате налогов человек получает наслаждение от общественного порядка, правосудия, обеспечения охраны личности и имущества, предоставляемых государством.

5. Классическая теория налогов (2 половина 18 – 1 половина 19 века). Эту теорию еще называют теорией налогового нейтралитета. Основоположники – Адам Смит и Давид Рикардо. Налог является одним из видов государственных доходов, которые призваны покрывать расходы государства. Речь идет только о фискальной функции налогов.

Причем налоги следует возлагать на все факторы, создающие доход, одинаково – на труд, на капитал, на землю. Смит пытался ограничить сферу действия налога, настаивая на том, что только обороноспособность страны поддержание достоинства верховной власти должны обеспечиваться за счет сбора налогов. Принципы налогообложения, выдвинутые

Смитом: принцип справедливости, определенности, удобства и экономии.

6. Теория налога как жертвы (2 половина 20 века). Основоположники – Н.Канар, Д.С. Милль. Налог – это форма односторонней жертва, которую должен приносить каждый гражданин своему государству, без получения им какого-либо эквивалента, исходя из природы государства как органа власти. Теория содержит обоснование принудительной, правовой и безэквивалентной сущности налога.

7. Теория коллективных потребностей (последняя четверть 19 века – начало 20 века). Основоположники – Л.Штейн, Ф.Нитти. Неделимые коллективные потребности (потребности в содержании аппарата государственного управления, национальной обороне, общественном порядке) должны оплачиваться налогами, взимаемыми в принудительной форме. А делимые коллективные потребности (потребности в почте, образовании, здравоохранении) должны добровольно оплачиваться пошлинами и сборами, в отдельных случаях – даже добровольными платежами.

8. Кейнсианская концепция (первая половина 20 века). Автор – Дж.М.Кейнс. Основной труд – «Общая теория занятости, процента и денег» (1936), в котором Кейнс сформулировал новую теорию государственного регулирования экономики и обосновал необходимость использования фискальной политики. Теория основана на том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики, и они выступают основой успешного развития государства. Впервые налог рассматривается как способ изъятия средств, необходимых государству для выполнения его функций.

9. Монетаристская теория (50-е годы 20 века). Автор – Милтон Фридмен. Эта теория основана на количественной теории денег: выдвигается проблема удержания инфляции посредством достижения соответствия между спросом на деньги и их предложением. Налогам отводится не столь важная роль, нежели в кейнсианской доктрине. Налоги – это лишь один из инструментов воздействия на объем денежной массы в обращении: повышая налоги, государство может изымать избыточную массу денежных средств.

10. Теория экономики предложения (начало 80-х годов 20 века). Авторы – М. Бернс, Г.Стайн, А.Лаффер.

Основные идеи данной теории:

4. Снижение уровня налоговой нагрузки для стимулирования экономического роста.

5. Необходимо приватизировать большинство государственных предприятий.

6. Следует снижать бюджетные расходы и бюджетные дефициты в первую очередь за счет сокращения финансирования социальных программ

Эта теория в большей степени, чем кейнсианская и монетаристская рассматривают налоги как фактор экономического развития и регулирования. Снижение налогового бремени приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности.

11. Неокейнсианская теория (70-ее гг 20 века). Основоположники – И.Фишер, Н.Калдер. Предлагали разделить объекты налогообложения по отношению к потреблению (необходимо облагать конечную стоимость потребляемого продукта) и к сбережению (предлагали облагать вклады определенным процентом). В результате возникла идея налога на потребление, который являлся одновременно методом поощрения сбережений и средством борьбы с инфляцией.

Билет 21. Прогрессивность, пропорциональность и предельная полезность. Существует два основных вида налога, используемых при подоходном налогообложении: пропорциональный и прогрессивный. Суть пропорционального подоходного налога заключается в том, что налог взимается в одинаковой доле, независимо от размера дохода, и предельная ставка равна средней ставке налога. При прогрессивном налоге средняя ставка налога растет, и в итоге более богатые индивидуумы платят большую долю своего дохода (Аткинсон, Стиглиц 1997). При этом предельная ставка может оставаться как постоянной, так и расти в зависимости от дохода.

Типичным примером прогрессивного налога является линейный подоходный налог. Суть линейного прогрессивного налога заключается в гарантировании индивидуумам, чей доход не превышает определенного уровня, минимума доходов, с использованием безвозмездных выплат (грантов) или вычетов из налогооблагаемой базы, причем ко всему налогооблагаемому доходу, свыше минимального уровня, применяется единая ставка. Таким образом, пропорциональный налог является частным случаем линейного налога в случае, когда не предусматривается гарантирование и единая ставка применяется ко всем индивидуумам, независимо от уровня их доходов. Ставка при линейном налоге, в первую очередь, обуславливается тем, насколько общество не приемлет неравномерное распределение дохода, и, таким образом, чем больше подобное негативное восприятие неравномерного распределения дохода между индивидуумами, тем, соответственно, выше ставка налога (Аткинсон, Стиглиц, 1983). В то же время, в случае, если максимизируется утилитаристская функция общественного благосостояния, то есть формально отсутствует неприятие неравномерного распределения общественного благосостояния, все же требуется некоторое перераспределение. Это объясняется тем фактом, что индивидуальная предельная полезность дохода разнится в зависимости от уровня дохода индивидуума. Поэтому оказывается возможным повышение уровня общественного благосостояния при изъятии некоторой доли дохода у богатых и передаче бедным, так как индивидуальная максимизируемая полезность для первых уменьшится на величину меньшую, нежели возрастет полезность для последних, что в свою очередь приведет к увеличению общественного благосостояния, оцениваемого утилитаристской функцией общественного благосостояния (Tax Policy Handbook, 1995). В то же время необходимо отметить, что линейный прогрессивный налог приводит к существенно большим чистым потерям общественного благосостояния, чем пропорциональный и, тем более, паушальный налог. В сущности, как сказано выше, линейный прогрессивный налог представляет собой пропорциональный налог, объединенный с паушальным грантом, выплачиваемым в размере разницы между фактическим доходом индивидуума и некоторой нормативно установленной величиной минимального дохода. Именно существование паушального гранта заметно увеличивает потери общественного благосостояния, так как требует большего налогообложения тех лиц, чьи доходы составляют, величину, превышающую нормативно установленную величину минимального дохода. Поскольку чистые потери от налогообложения зависят от величины предельной ставки налога, а при большем налогообложении предельная ставка налога увеличивается, то и чистые потери общественного благосостояния растут (Аткинсон, 1997). Что касается пропорционального налога, то вследствие невозможности ввести налогообложение доходов всех индивидуумов, ввиду различного рода причин, в том числе политических, подобный подход имеет ограниченное применение.

Вообще говоря, подоходное налогообложение, как правило, является частично линейно-прогрессивным, при этом ставка налога растет с увеличением дохода. При таком налогообложении существуют гарантированный минимум дохода, необлагаемый подоходным налогом, и прогрессирующая ставка для доходов, превышающих минимальный уровень дохода.

Первый вывод обуславливает тот факт, что средняя ставка налога растет с увеличением величины дохода (так как предельная ставка не равна нулю и увеличивается). Второй вывод вытекает из того факта, что от величины предельной ставки зависит размер чистых потерь благосостояния общества под влиянием налога — чем выше предельная ставка, тем больше потери. Кроме того, предельная ставка влияет на налоговое бремя категории налогоплательщиков с аналогичным или более высоким уровнем доходов. Поскольку верхним пограничным значениям величины доходов соответствует меньшее количество индивидуумов и не существует индивидуумов с большей величиной дохода, увеличение предельной ставки налога нецелесообразно, учитывая рост чистых потерь, который оно повлечет, при относительно небольшом выигрыше в налоговых поступлениях. С другой стороны, увеличение предельной ставки может оказать негативное влияние на предложение труда, так как после определенного уровня доходов, после уплаты налогов, снижение в их величине может привести к снижению предложения труда и, соответственно, к снижению налоговых поступлений.

Билет 22. Кейнсианская концепция налогообложения.

Великая депрессия, охватившая в 1929-1933 годах экономику США и других промышленно развитых стран, потребовала иначе взглянуть на, казалось бы, неисчерпаемые возможности рыночного механизма. Выход из этого кризиса сопровождался усилением государственного регулирования экономики и связан с именем английского экономиста Дж. М. Кейнса (1883-1946 гг.) «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 г.).  (основа «его» налогообложения- налоги являются главным рычагом регулирования экономики и одним из слагаемых ее развития)

В кейнсианской теории практически не содержится рекомендаций в отношении использования конкретных налогов, ставок, льгот и т.д. Но это нисколько не уменьшает значимости разработанной им теории для налогообложения. Сформулированные Кейнсом методологические положения стали теоретической основой налогово-бюджетной политики ряда государств на протяжении четырех десятилетий. Чрезвычайно важным с точки зрения теории налогообложения является разработанное Кейнсом положение о том, что любое приращение дохода – это сумма прироста потребления и сбережений, причем последние, т.е. сбережения, с ростом дохода начинают доминировать и играть все большую роль в распределении получаемого дохода. Инвестиции и те сбережения, которыми располагают экономические агенты – фирмы и граждане, – как это было открыто Кейнсом, по своей сути являются функциями разных аргументов. Сбережения зависят в первую очередь от получаемого дохода, а инвестиции во многом зависят от процентной ставки. При этом полезно вспомнить, что именно доходы являются объектом налогообложения, но снижая налоги на доходы, мы ожидаем, что возрастет поток инвестиций.

Билет 23. Классическая теория (А. Смит, Д. Риккардо, У.Петти).

Налог рассматривается как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. У. Петти, А.Смит, Д. Рикардо, (а так же Дж.С. Милль). Эти ученые и их последователи считали, что налоги это инструмент более или менее упорядоченного и регулярного изъятия части доходов хозяйствующих субъектов и граждан в условиях саморегулируемой рыночной системы. Заслуга А. Смита, Д. Рикардо и их последователей состоит в разработке экономической природы налога. А. Смит признавал налог справедливой ценой за оплату услуг государству исходя из принципа эквивалентности или принципа наслаждения, что показывает сходство его с Т. Гоббсом. Идея принуждения со стороны государства (идея определенной доли или установленных вне всякой зависимости от воли плательщика) нашла свое развитие в теории коллективных (общественных) потребностей. Данная теория отразила реалии конца XIX- начала ХХ в., обусловленные резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования соответствующего увеличения налогового бремени.

Регулирующая роль налогам не отводится. Заслуга А. Смита, Д. Рикардо и их последователей состоит в разработке вопроса экономической природы налога. Взгляды А. Смита на налог не сгруппированы еще в систему, у него нет даже определения налога, но он первым исследовал экономическую природу налога с присущей ему двойственностью. С одной стороны, А. Смит считал, что государственные расходы имеют непроизводительный характер, с другой стороны, он признавал налог справедливой ценой за оплату услуг государству. Следует отметить, что его теория производительного труда ограничивает сферу действия налога. Внимательное прочтение А. Смита позволило в последней четверти XIX в. высказать мысль, что исследуя проблемы налогообложения, он выступает «приверженцем принципа, который в современной литературе носит название принципа эквивалентности или принципа наслаждения, что показывает сходство его с Т. Гоббсом, который определял налог как «добровольно отдаваемые наложения». В трактовке налога А. Смит стоял на позициях теории обмена, эквивалента.

Д. Рикардо, следуя за А. Смитом, придерживается «вещного, материального воззрения на хозяйство», исключая, таким образом, государственные услуги из разряда производительных затрат. Отсюда и его понимание налога: «Нет налогов, которые не тормозили бы накопление, поскольку нет ни одного налога, который не мешал бы производству. Налоги имеют тот же эффект, что и неплодородная почва, плохой климат, отсутствие ловкости или активности, плохое распределение рабочих мест, утрата станков». В работах Рикардо содержатся рассуждения воздействия налога на прибыль на цены предложения товаров. Хотя бремя налогов будет сдвинуто по цепочке в направлении конечного потребителя, оно, по мнению Рикардо, будет неравномерно влиять на цены продажи товаров по причине различий в строении и скорости оборота капитала. Весьма актуальными представляются те выводы, которые делает Рикардо в отношении влияния налогов на экономику страны в целом. По существу эти выводы уже затрагивают основы формирования налоговой системы и налоговой политики.

Билет 26. Налоговая реформа 1930-1932гг.

Множественность налогов и неналоговых видов изъятий средств в бюджет наряду со значительной сложностью их исчисления и взимания создает затруднения в регулировании производства и обмена и, в частности, в проведении политики цен. Сложные взаимоотношения обобществленной промышленности и торговли с бюджетом затрудняют планирование отдельных отраслей и всего народного хозяйства в целом. Необходимость внести в налоговую систему коренные изменения стала еще острее в связи с реорганизацией управления государственной промышленностью и с проведением кредитной реформы.

Налоговая реформа имела целью устранить указанные недостатки, уничтожить множественность платежей и внести в систему государственных доходов больше четкости, исходя из новых форм управления промышленностью, новых форм и методов хозяйственного руководства.

В 1931 г. было признано необходимым перейти к потоварным ставкам налога с оборота и к взиманию его не по объединению в целом, а по трестам и автономным предприятиям. Ставки налога должны определяться, как правило, раз в год, одно-временно с установлением отпускных цен и на таком уровне, чтобы предприятию ос-тавлялась некоторая прибыль.

Новые потоварные ставки налога с оборота были введены постановлением Совнаркома СССР от 19 декабря 1931 г. По обороту товаров, которые в 1932 г. были планово-убыточными (уголь, кокс, минеральные строительные материалы, черные и цветные металлы, продукты основной химии и некоторые другие), устанавливались минимальные ставки налога — 2 %, а по торфу — даже 1%.

Были снижены также ставки почти по всем средствам производства и по товарам личного потребления с малой рентабельностью (хлопчатобумажная, льняная, шерстяная и некоторые другие отрасли). Это снижение компенсировалось повышением ставок по высокорентабельным товарам (кондитерские изделия, пиво, макаронные изделия, товары швейной промышленности и другие).

Помимо налога с оборота в условиях карточной системы снабжения возникла необходимость применения двух дополнительных форм обложения по обороту: изъятия в бюджет доходов от продажи товаров в розничной торговой сети по повышенным ценам открытой (коммерческой) торговли и так называемых бюджетных наценок.

Налоговой реформе 1930—1932 гг. принадлежит огромная роль в истории советских финансов. Ее проведение содействовало развитию и совершенствованию народнохозяйственного планирования, дальнейшему внедрению и углублению хозяйственного расчета. Суть не только в том, что реформа устранила множественность платежей в бюджет и многократность обложения, сократила издержки по взиманию платежей.

Главное ее значение в том, что в итоге унификаций доходов социалистических предприятий и хозяйственных организации платежи в бюджет были поставлены в прямую зависимость от выполнения производственно-финансовых планов по коли-чественным и качественным показателям. Повысилась заинтересованность предприятий и хозяйственных организаций в результатах хозрасчетной деятельности, и была обеспечена устойчивая доходная база государственного бюджета. Платежи го-сударственных предприятий и хозяйственных организаций стали проводиться по принципу отчислений, размеры которых зависели от уровня их доходов и их собственных плановых потребностей в затратах.

Сочетание двух форм платежей (так называемый налог с оборота и отчисле-ния от прибылей) позволяло регулировать уровень рентабельности предприятий и хозорганизаций, усиливать их заинтересованность в наиболее экономном и эффек-тивном использовании средств, в снижении себестоимости продукции и вместе с тем позволяло осуществлять политику снижения розничных цен, не затрагивая непосредственно ту долю денежных накоплений, которая остается в распоряжении хозрасчетных предприятий и хозяйственных организаций.

Билет 27. Налоги в СССР (1917-21 гг.)

В результате прошедшей в феврале 1917 г. революции произошли перемены в государственной власти. Временное правительство остро нуждалось финансовых источников, избрав путь пополнения казны эмиссионными бумажными деньгами и ростом косвенных налогов.

В октябре 1917 г. свершилась Великая Октябрьская Социалистическая революция. Экономическое состояние страны было удручающим. Финансовое система страны была в состояние разрухи. Первые шаги на данном пути Советского правительства были нелегкими. В условиях отсутствия сформировавшейся финансовой системы, и в частности финансового аппарата, Советское правительство вынуждено было обеспечить взимание ранее установленных налогов.

24 октября 1917 г. "О взимании прямых налогов" был установлен единый срок для уплаты ранее введенных налогов. В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власти по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией земли был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы.

9 апреля 1919 г. "О льготах крестьянам-середнякам в отношении взыскания единовременного чрезвычайного налога" полностью были сложен налог с крестьян, которые подлежали обложению по небольшим ставкам и значительно был снижены более высокие ставки окладов. Финансовые результаты проведения налога значительно отличались от запланированных сумм.. Помимо общегосударственных чрезвычайных революционных налогов вводились и местные чрезвычайные единовременные революционные налоги. В условиях натурализации экономики и прекращения денежного обращения правительству пришлось перейти к взиманию натуральных налогов.

30 октября 1918 г. "Об обложении сельских хозяев натуральным налогом", в виде отчисления части сельскохозяйственных продуктов был введен натуральный налог. Строился он по принципу подоходного налога. Налог взимался с излишек продуктов сверх потребности хозяйств и по прогрессивной системе в зависимости от количества десятин посева, численности скота в хозяйстве и с учетом количества едоков. Ставки налога устанавливались в пудах ржи, но налогоплательщик мог вносить налог другими продуктами.

Натуральный налог был непосредственно связан с хлебной монополией и являлся инструментом не столько финансовой, сколько продовольственной политики государства. Однако проведение налога не получило большого значения, т.к. не позволили мобилизовать все излишки продовольствия в государстве. В связи с чем правительство вынуждено было ввести продовольственную разверстку.

21 апреля 1921 г. "О натуральном налоге на хлеб, картофель и масленичные семена", были изданы ряд декретов по ряду натуральных налогов на отдельные сельскохозяйственные продукты:

21 апреля 1921 г. был установлен натуральный налог на молочные продукты;

21 апреля 1921 г. введен натуральный налог с птицеводства;

10 мая 1921 г. введен натуральный налог на шерсть;

11 мая 1921 г. введен натуральный налог на табак;

31 мая 1921 г. введен натуральный налог на продукты огородничества и бахчеводства;

3 июня 1921 г. введен натуральный налог на продукты пчеловодства (мед и воск);

14 июня 1921 г. введен натуральный мясной налог;

10 мая 1921 г. введен натуральный налог на льняное и пеньковое волокно;

9 августа 1921 г. введен натуральный налог на кожевенное сырье;

25 августа 1921 г. введен натуральный налог на пушнину.

Билет 28. Экономи́ческая рефо́рма 1965

в СССР, (в СССР известна как Косыгинская реформа, на Западе как реформа Либермана) — реформа управления народным хозяйством и планирования, осуществлённая в 1965—1970 гг. Характеризовалась внедрением экономических методов управления, расширением хозяйственной самостоятельности предприятий, объединений и организаций, широким использованием приёмов материального стимулирования. Связывается с именем председателя Совета Министров СССР А. Н. Косыгина.

Билет 30.Налоги в эпоху первоначального накопления капитала.

Первоначальное накопление капитала – исторический процесс превращения общественных средств производства и жизненных средств в капитал, а непосредственных производителей – в наемных рабочих. Ускорителем рассматриваемого процесса стало государство, которое осуществляло активную экономическую политику, направленную на утверждение капиталистических отношений и создававшую благоприятную конъюнктуру для их развития.

Внутренние методы: налоги, откупа, подряды; кредиты и займы; таможенные пошлины и торговые барьеры; изгнание крестьян с земли и др.

Внутренние источники: Налоговая система

Система государственных займов

Система протекционизма

Аграрный сектор экономики.

Государственные расходы росли быстрей, чем налоговые поступления, увеличивая дефицит бюджета. Для покрытия его государство должно было размещать займы на крупные суммы среди владельцев денежного капитала. Это позволяло буржуазии, которая выступала в роли кредитора государства, регулярно присваивать значительные процентные доходы, выплачиваемые по правительственным обязательствам. Развитие государственного кредита дало толчок торговле всякого рода ценными бумагами, биржевой игре, приносившей обогащение спекулянтам. Конечным источником процентных платежей по государственным облигациям и последующего погашения этих обязательств являлось налоговое обложение. Поэтому увеличение правительственной задолженности имело неизбежным следствием введение новых налогов и дальнейший рост ставок обложения. Рост налогового бремени ускорил процесс разорения мелких товаропроизводителей.

Билет 32. Налоги в московском государстве

Средства казны составлялись из доходов окладных и неокладных. Окладные доходы - податные сборы, которыми наперед назначался в смете определенный обязательный для плательщиков размер, оклад. Окладные доходы составлялись из прямых и косвенных налогов. Подати или прямые налоги в Московском государстве падали либо на целые общества, либо на отдельные лица. Совокупность податей составляло тягло. Главными предметами тяглового обложения были земли и дворы. Основанием податного обложения служило сошное письмо. Главные окладные доходы. Косвенные налоги, из которых главными были таможенные и кабацкие сборы: это был в XVII в. самый обильный источник, которым питалась московская казна. Таможенные налоги взимались как при провозе, так и при продаже товаров; кабацкие сборы получались от продажи питей, составлявшей казенную монополию. Во второй половине XVII в. косвенные налоги были объединены: в 1653 г. вместо многочисленных таможенных сборов введена так названная рублевая пошлина. Прямые налоги - деньги данные и оброчные. Данные деньги - прямые налоги, которые падали на тяглое население, торгово-промышленное посадское и земледельческое сельское, и взимались по числу сох, значившихся по писцовым книгам за известным городским или сельским обществом. Оброк - плата правительству за предоставление частному лицу права пользоваться казенной землей или заниматься каким-либо промыслом (казенный доход с рыбных ловель, сенных покосов, с городских торговых лавок, харчевень, бань). Также оброк означал общую подать, которою складывались все жители известного округа взамен разных других податей и повинностей. Дань и оброк в смысле общей подати уплачивались всегда в постоянном количестве по неизменному окладу. К окладным доходам причислялись еще специальные налоги, назначавшиеся на особые потребности государства: ямские, полоняничные и стрелецкие деньги. Ямские – на содержание ямской гоньбы для провоза послов и ратных людей (Собиралась с посадских людей и с крестьян по сошному письму и поступала в Ямской приказ). Полоняничные деньги - подворная подать, назначенная на выкуп пленных у татар и турок (Собиралась ежегодно «со всяких людей», но не в одинаковом размере). Стрелецкая подать назначена была на содержание стрельцов, постоянной пехоты. Сначала это был незначительный налог хлебом. (В XVII в. собиралась и хлебом, и деньгами и по мере увеличения численности стрелецкого войска сильно возрастала). Неокладные сборы состояли из платежей за удовлетворение разных нужд: пошлины с разных частных сделок, с просьб, какие подавались частными лицами в административные и судебные места, с грамот, какие оттуда им выдавались, судебных решений и т.п.

СОЛЬ И ТАБАК. До 1646 г. казна взимала пошлины с пуда соли 5 коп.. Была увеличена до 20 копеек с пуда. После введение такой пошлины дорогой соли продано было значительно меньше прежнего, и казна понесла большие убытки. Поэтому в начале 1648 г. решено было отменить новую пошлину. Она много усилила народное раздражение против администрации, вызвавшее летний мятеж того года. За употребление и торговлю табаком указ грозил смертной казнью. Казна продавала табак чуть не на вес золота, по 50-60 копеек золотник на наши деньги. После мятежа 1648 г. отменили и табачную монополию.

МЕДНЫЕ КРЕДИТНЫЕ ДЕНЬГИ.

ЖИВУЩАЯ ЧЕТВЕРТЬ.

ТЯГЛЫЙ ДВОР И ПЕРЕПИСНЫЕ КНИГИ.

СОСЛОВНАЯ РАЗВЕРСТКА.

ФИНАНСЫ И ЗЕМСТВО.

ТЯГЛО ЗАДВОРНЫХ.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАРОДНОГО ТРУДА. Распределение всей тяглой массы по разрядам владельцев представляется в таком виде (в круглых цифрах): Посадских и черных крестьянских дворов - 92 тыс. (10,4%),церковных, архиерейских и монастырских – 18 (13,3%), дворцовых – 83 (9,3%), боярских - 88 (10%), дворянских - 507 (57%)= 888 тыс. - 100%

ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ НАЛОГИ.

Билет 33. Налоги допетровских времен

По окончанию смутного времени и воцарение на российском троне династии Романовых постепенно восстанавливается и упорядочивается сбор прямых и косвенных налогов. Появляются новые налоги – запросные и пятинные деньги, которые распространялись в основном на купечество и посадское население и сбор которых должен был обязательно утверждаться на земском соборе.

Происходит закрепление мирской раскладки повинностей в общинах государственных крестьян и посадских людей, утверждается круговая порука.

В 17в. Налоговый гнет возрастает, что приводит к массовым формам протеста податного населения. Уклонение от налога приобретает различные формы, главной из которых были массовые побеги крестья в южные и юго-восточные районы страны.

Правительство увеличивало и косвенные налоги: повышение пошлины на соль и сопутствующие меры привели к ряду городских восстаний. Укрепляется государственная монополия на доходы от питей, которая чередовалась с откупами.

Одной из главных причин роста налогов была активная внешняя политика, ведение многочисленных войн, особенно в царствование Алексея Михайловича.

Принятие Торгового устава в 1653г. Положило конец многочисленным таможенным пошлинам, которые были заменены единой – рублевой в размере 5 коп. с рубля цены товара. Это мероприятие способствовало развитию внутренне торговли и производства, укрепило внутренний рынок.

В 1667г. Издание Новоторгового устава в России устанавливается ярко выраженный протекционистский таможенный тариф.

В 1679г. Происходит переход от посошного обложения к подворному. Взимание ряда налогов по этому принципу проводилось уже ранее и дало уже положительные результаты, стимулируя расширение посевных площадей.

Идет процесс становления аппарата сбора налогов, который был достаточно громоздким, не было четкого разграничения между приказами сбора отдельных видов налогов. Установлен жесткий централизм, концентрация почти всех налоговых поступлений в центре.

Билет 34. Налоги эпохи Петра I

При Петре I налоговый гнет резко возрастает, изобретаются многие новые налоги, т.к. длительные войны и его неуемная реформаторская деятельность требовали огромных средств. Для покрытия дополнительных расходов Петр ввел чрезвычайные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей. Вводятся прибыльщики — чиновники, которые должны «сидеть и чинить государю прибыли», придумывать новые виды податей. По инициативе прибыльщиков были введены: подушная подать; гербовый сбор; налоги с постоялых дворов; налоги с пеней; налоги с плавных судов; налоги с арбузов; налоги с орехов; налоги с продажи съестного; налоги с найма домов; ледокольный налог и др. В ходе реформы подворное налогообложение было заменено подушной податью, введены новые виды налогообложения — горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина, знаменитый налог на бороды.

В 1724г. Проводиться реформа по замене подворного обложения подушной податью, причем число «налогообязанных» граждан существенно возрастает за счет холопов, «гулящих людей» и прочих. Введение новой формы обложения сопровождалось установлением тяжелой повинности для податного населения – размещать в своих населенных пунктах – городах и селах – войска. Подушная подать значительно усилила налоговое бремя, сделала его непосильным.

Петр повышал косвенные налоги, внутренние таможенные пошлины. В 1724г. Был принят протекционистский тариф, установивший слишком высокие ввозные пошлины, что не способствовало расширению внешней торговли и вряд ли содействовало развитию российской промышленности.

Билет 35. Налоги в послепетровский период

В послепетровкий период налоговая система России особых изменений не претерпевала.

Вступившая на престол после смерти Петра Екатерина I (1684-1727) в финансовых вопросах следовала по пути, начертанному её мужем. В 1725г. подушную подать с крепостных крестьян Екатерина снизила до 70 коп. - эта подать и вошла в историю под названием «семигривенный сбор». В двухлетний период её правления была установлена система рассрочек по уплате штрафов, отменена государственная монополия на производство табака и введены акцизы на табак (по 1 копейке с фунта).

В 1727г. на престол был возведен Петр II (1715-1730). Говорить о самостоятельной деятельности малолетнего внука Петра Великого нельзя.

Анна Иоанновна (1693-1740)провела с подачи её фаворита Э.И.Бирона некоторые налоговые преобразования. В сфере налогообложения основные усилия она направила на повышение собираемости налогов, которая в связи с массовыми народными бедствиями лишь ухудшалась. Для борьбы с недоимкой, достигавшей в отдельные годы 50 и более процентов от надлежащей к сбору сумм, не уменьшалось налоговое бремя, а внедрялась практика карательных мер. Функция сбора недоимок была возложена на армию. Учрежден был специальный доимочный приказ, из которого дела по сбору недоимок впоследствии перешли в канцелярию конфискации, а с 1738г. - в особую доимочную комиссию с широким полномочиями. Подати и обязанности, падавшие на наиболее бедное население, стали еще тяжелее для крестьян под влиянием той строгости, с которой стало проводиться взыскание недоимок.

В 1741г. на престол вступила Елизавета Петровна (1709-1761), а в 1761г - Петра III (1728-1762). Период их правления не отмечен сколько-нибудь значимыми налоговыми новациями, хотя отдельные позитивные решения все-таки принимались: в 1741г. было объявлено о прощении всех накопившихся недоимок; С 1742 по 1747г. был снижен налог подушной подати на 10 коп; в 1753г. было отменено значительное количество внутренних пошлин, что способствовало формированию единого экономического пространства России.

Однако при этом были реализованы и непопулярные меры. В 1749г. были впервые установлены фиксированные, но довольно высокие цены на основные предметы казенной монополии: соль и вино. В 1757г. был введен новый таможенный тариф, предусматривающий увеличение всех тарифов в среднем на 13%.

В целом, правление Елизаветы Петровны и Петра III отмечены значительным увеличением доли косвенных налогов при неизменной фискальной сущности прямых налогов. Подушной подать не увеличивалась вплоть до самой смерти Елизаветы Петровны.

Билет 36. Налоги в период НЭПа.

В первые месяцы после Октябрьской революции делались попытки наладить нормальное н/о, возродить финансовую систему. Очень скоро финансовая политика к изъятию самих капиталов. чрезвычайные налоги подрывали всякий стимул к предпринимательству.

В условиях отсутствия теоретических разработок новых налогов из дореволюционной практики заимствовались некоторые старые конструкции налогов, которые впоследствии «подстроились» под потребности политики НЭПа. Вновь стали взиматься налоги: промысловый, военный, квартирный, с наследств и дарений, акцизы, пошлины, гербовый сбор. В тоже время ввели ряд новых налогов: единый натуральный, сельскохозяйственный, подоходно-поимущественный, рентный и т.д.

Местным советам было предоставлено право в соответствие с законодательством союзных республик, устанавливать в дополнение к общесоюзным местные налоги и сборы в количестве не более восьми и применять натуральные повинности.

Общесоюзные налоги были двух видов:

1) прямые: 1922г. - промысловый, подоходно-поимущественный, единый сельскохозяйственный, с наследств, гербовый сбор, 1928г. - добавились рентный налог, налог на сверхприбыль, специальный военный налог.

2) косвенные: 1922г. - виноградные, плодово-ягодные вина, спички, табак, спирт, соль, нефтепродукты, пиво, мед, квас, гильзы, сахар, чай, кофе, свечи, патока, 1928г. - добавились налоги на текстиль, галоши, парфюмерию.

Прямые налоги

Н/О деревни: в 1921 - 1923гг. крестьянство платило продналог, несло целый ряд натуральных повинностей. С мая 1923г. все поставки и повинности были изменены в единый сельскохозяйственный налог, который крестьянство могло по выбору вносить либо в натуре, либо деньгами. С 1 января 1924г. налоги стали приниматься только в денежной форме.

Обложение сельскохозяйственным налогом отдельного хозяйства определялось в зависимости:

1. от наличия земли на одного едока

2. наличия скота в расчете на едока, причем первоначально (до 1924г.) показатели наличия пашни и скота не складывались, а перемножались, так что наличие скота резко увеличивало тяжесть обложения, приходящегося на 1 десятину земли.

Н/О городского населения. Промысловый налог распространялся на частные и на государственные и кооперативные предприятия. Промысловый налог состоял из: Патентного сбора (взимался при выдаче патента на право торговой и промышленной деятельности) и уравнительного сбор(налог, уплачиваемый с суммы хозяйственного оборота, товар облагался на всех стадиях его оборота. Этим уравнительный сбор отличался от акциза - определенной фиксированной надбавки к цене товара в пользу казны.

подоходно-поимущественный налог, из двух частей: подоходного и поимущественного обложения. Облагались городские жители, получавшие ежегодный доход от 300руб. или обладавшие имуществом стоимостью от 300руб. облагались физ. И юр.лица: товарищества, акционерные общества и т.д. Государственные предприятия были свободны от поим.обложения, платили подоходный налог в размере 8%.

Налогом на сверхприбыль облагались юридические и физические лица, занимающиеся частной практикой или предпринимательством без организационного оформления. Этот налог был объявлен временным и преследовал цель изъятия из частного хозяйства максимум прибыли.

Рентный налог в городах состоял из двух частей: основной рента(взималась в размере средней доходности сельскохозяйственных угодий в данной местности) и дополнительная рента(взималась в зависимости от доходности строений, возведенных на этой земле).

Гербовым сбором облагались векселя, акции, облигации, договора о поставках, подрядах, страховании, торговые сделки и т.д. От гербового сбора были освобождены лишь правительственные учреждения, но не государственные хозяйственные организации и предприятия.

Косвенные налоги

Акцизы в 20-х годах также существовали. Это были акцизы на соль, сахар, керосин, спички, текстиль, чай, кофе, водку и некоторые другие товары. Увеличение продажи водки привело во второй половине 20-х годов к резкому возрастанию удельного веса акцизов в общем объеме доводов государственного бюджета.

Реформа 1930г. положила конец налоговой системе НЭПа. Нужно иметь в виду, что практически налоговая система НЭПа прекратила функционировать раньше - с концом самого НЭПа (с 1929г). К 1930г. уже был ликвидирован частный сектор в промышленности и торговле, и утратила свое значение вся сложная система налогообложения частного сектора. Гибло индивидуальное крестьянское хозяйство, по отношению к нему уже не действовали никакие юридические нормы, в том числе и нормы налогообложения, государство встало на путь пренебрежения законами и экспроприации собственности своих граждан.

Основные направления налоговой реформы 1930 г:

• акциз и промысловый налог сливались в единый налог с оборота;

• налоги, уплачиваемые государственными предприятиями, консолидировались в единый платеж - отчисления от прибыли и этот платеж отождествлялся, сливался с ведомственным распределением прибыли, т.е. переставал быть налогом.

Билет 39. Эволюция теории налогов (меньше никак)

Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. Ни одно государство в какие бы то ни было времена не могло обходиться без внимания налогов со своих граждан. Налогообложение присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Еще в XIII-XII вв. до Рождества Христова имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте. Налоги выступали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государство и до разделения общества на классы. Средства, получаемые от уплаты налогов, расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим.

В развитии налогообложения можно выделить три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными особенностями.  1) включает хозяйственные системы древнего мира и средних веков и отличается неразвитостью и случайным характером налогообложения (налоги в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму: барщина, участие в походах, продовольствие, фураж, снаряжение для армии и др). По мере развития и становления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают денежную форму. Одной из первых организованных налоговых систем, многие черты которой находят отражение и в современной системе налогообложения, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии с их достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии. Сумма налога определялась специально избранными чиновниками. В IV-III веках до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало. Основным налогом государства выступил поземельный налог.Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами. В Европе XVI-XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи носили характер разовых изъятий. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями, откупщик осуществлял сбор налогов с населения, учитывая и свою прибыль, которая достигала 1/4 цены откупа. 2) Второй период развития налогообложения (конец XVII - начало XVIII в.) характеризуется тем, что налоги становятся основным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги. Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790). Он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика являются показателем свободы, а не рабства. 3) Третий период развития налогообложения начал свою историю с XIX в. и отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике. Венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после первой мировой войны и полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена основа современной налоговой системы, в которой прямые налоги заняли ведущие позиции. В то же время необходимо признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и сегодня не может ответить однозначно на многие вопросы, касающиеся налогообложения. Постоянные налоговые реформы в развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания оптимальной и обоснованной системы налогообложения.

Билет 40.Налоги и войны

Как показывает история, угроза войны неоднократно становилась поводом для

изменения налогообложения.

Так, например, подоходный налог, который взимается практически во всех стра-

нах мира, впервые был введен в Англии в соответствии с законодательными актами от 1798 и 1803 гг., и изначально его предназначением являлось финансирование военных расходов.

Так же и в Канаде: подоходное налогообложение, составляющее основу налоговой

системы, было введено на провинциальном уровне в 1867 г. Однако Федерация стала взимать подоходный налог лишь спустя 50 лет исключительно для целей финансирования расходов на войну. При этом федеральный подоходный налог рассматривался как временный.

В преддверии Первой мировой войны, а именно в 1913 г. в Германской Империи

были приняты три закона: о единовременном чрезвычайном сборе на оборону го-

сударства, об изменениях в финансовом устройстве империи и о налоге на имущие

классы, об изменении закона о штемпельном налоге, – нацеленные на увеличение

доходов для финансирования возросших военных расходов.

В качестве чрезвычайного налога периода войны вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных , вводится военный налог, который уплачивался по твердым ставкам в размере от 150 руб. до 600 руб. Производится также реформирование системы подоходного. Объектом обложения являлся совокупный доход, включавший основную заработную плату, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, премии и т.д. Подоходный налог взимался по прогрессивным ставкам. Была установлена 100%-ная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам. Необлагаемый минимум доходов не устанавливался. Ставки налога дифференцировались в зависимости от категории плательщиков и размеров доходов. В годы Великой Отечественной войны в связи с ростом цен были увеличены ставки сельскохозяйственного налога. Введен сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак, единый налог со зрелищ. В городах и поселках местными Советами вводится сбор с владельцев. Единая государственная пошлина была заменена государственной - денежными суммами, взимавшимися специально уполномоченными учреждениями за совершение действий и выдачу документов. Был отменен налог с наследств и дарений. В 1943 г. был отменен сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства.

Билет 41. Налоги в древнейший период.

Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. Ни одно государство в какие бы то ни было времена не могло обходиться без внимания налогов со своих граждан. Налогообложение присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Еще в XIII-XII вв. до Рождества Христова имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте. Налоги выступали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государство и до разделения общества на классы. Средства, получаемые от уплаты налогов, расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим. По мере развития и становления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают денежную форму. Одной из первых организованных налоговых систем, многие черты которой находят отражение и в современной системе налогообложения, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии с их достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии. Сумма налога определялась специально избранными чиновниками. В IV-III веках до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами.

Билет 42. Роль налогов в регулировании и распределении.

Налоги, как правило, поступают в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды. Но их значение выходит далеко за пределы обеспечения государственных органов финансирования ресурсами. Налоги стали важнейшим средством огосударствления национального дохода. Они играют все более важную роль в макроэкономическом регулировании, показателем чего является увеличение удельного веса налоговых изъятий в общем объеме ВНП.  Налоги выступают в роли одного из рычагов регулирования экономической активности. Манипулируя налогами па прибыль, государство оказывает весьма ощутимое влияние на процесс накопления капитала. Примером может служить налоговый механизм так называемой ускоренной амортизации, при котором государственные финансовые органы разрешают компаниям отчислять в амортизационный фонд суммы, значительно превышающие действительный износ основного капитала. В результате значительно сокращается размер подлежащей обложению прибыли, следовательно, и сумма уплачиваемого налога. Метод ускоренной амортизации является важным стимулом увеличения капиталовложений в корпоративном секторе экономики. 

Налоговые поступления играют решающую роль в формировании доходной базы, как консолидированного бюджета РФ, так и бюджетов всех трех уровней (федерального, муниципального и местного). Объективное и эффективное распределение поступлений между бюджетами разных уровней представляет собой достаточно сложную задачу. В связи с этим неизбежно возникает проблема сбалансированности бюджетов каждого уровня. Одновременно с решением данной задачи распределения налоговых доходов должно обеспечивать и определенный уровень финансовой самостоятельности региональных и местных бюджетов, чего невозможно добиться без обеспечения их достаточным уровнем собственных налогов. 

Билет 43. Совершенствование налоговой системы в конце XIX в. Отмена подушных налогов

Начало XIX века  знаменательно тем, что доходы бюджета России формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, "питейный доход" и всего около 2/3 поступлений. За счет "питейного дохода" в 60-х гг. ХIX века формировалось до 40% всех бюджетных поступлений. В 1812 г. были введены процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на предметы массового потребления: 1839 г. - табак; 1848 г. - сахар; 1862 г.- соль; 1872 г. - керосин; 1866 г. - дрожжи; осветительные нефтяные масла - 1887 г.; спички - 1888 г. 1883 г. - в городах и поселках вводится государственный квартирный налог

В годы царствования императора Александра I было издано также несколько указов. 8 сентября 1802 г. - "Манифест об учреждении Министерств и создании Министерства финансов, ведавшего всеми источниками государственных доходов, податями и сборами." 1 мая 1805 г. - "Об учреждении Комитета сенаторов для исчисления и распределения общего земского сбора на все губернии, соразмерно их населению и относительно выгодам". 14 июня 1816 г. - "Об упорядочении земских повинностей по содержанию почт, мостов, перевозов, дорог и присутственных мест".  В царствование императора Николая I  налоговая система несколько претерпела изменения: прощены недоимки подушной подати за три года. Введен подушный оклад на серебро. Определение размера подати в сумме 95 копеек серебром на душу, земские повинности (дорожной, почтовой, квартирной и др.) казенные земские и мирские повинности. 1 января 1863 г. - указ "Об отмене винного откупа и введении питейного акциза". Годы царствования императора Александра III ознаменовались следующими указами о сборе налогов: 15 мая 1883 г. - "Высочайший Манифест о прощении недоимок по окладным сборам: по подушной подати по всей империи и по оброчной подати.

Николай II издает три указа о сборе налогов: 6 мая 1896 г. - "О преобразовании Департамента неокладных сборов (косвенных налогов) в Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей (спиртных напитков)". 14 мая 1896 г. - "Высочайший Манифест о понижении на десять лет Государственного поземельного налога с ежегодным уменьшением налогового бремени по Европейской России на 7,5 млн. рублей"

На протяжении XIX в главным источником доходов оставались гос. прямые (гл - подушная подать и оброк) и косвенные (гл-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме гос. прямых налогов существовали земские сборы, специальные гос. сборы, пошлины В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.

Билет 46. Недостатки налоговой системы России и пути их устранения.

Налоговая система — это совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.

Что же не так с нашей налоговой системой и зачем конкретно ее нужно реформировать? Начнем с того, что уровень налогового бремени в России значительно выше, чем в экономически развитых странах, хотя даже там налоговая нагрузка считается высокой. Несмотря на то, что ставка налога на прибыль в целом ниже мирового уровня (РФ - 20%, Германия - 45%, Италия - 52%, США – 34%, Франция – 37%, Япония – 27-42%), уровень реального изъятия прибыли в РФ значительно выше. Это связано с двумя обстоятельствами. Во-первых, с более широкой налогооблагаемой базой, так как в нее включаются многие виды расходов, которые в международной практике принято исключать из налогооблагаемой базы. Во-вторых, отечественной методикой определения налогооблагаемой прибыли не учитывается фактор инфляции, в результате чего налогооблагаемая прибыль неоправданно завышается, что влечет уклонение от налогообложения.

К традиционно критикуемым недостаткам налоговой системы относится нестабильность налогового законодательства, которая оказывает негативное воздействие на мотивацию деятельности потенциальных инвесторов, особенно иностранных. Кроме того, наблюдается нестыковка налогового и других видов законодательства, в частности Гражданского права. В связи с этим существует безусловный приоритет норм, установленных в налоговом законодательстве, над нормами, затрагивающими налоговые вопросы в иных законодательных актах Гражданского права. Например, по НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность уведомлять налоговый орган о реорганизации или ликвидации обособленных подразделений, созданных на территории России. но Гражданский кодекс предполагает возможность реорганизации и ликвидации лишь юридических лиц. Ликвидация или реорганизация структурного подразделения юридического лица невозможна и представляет собой правовой нонсенс.

Налоговая система страны характеризуется серьезной асимметричностью. Она не является нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков. Основную тяжесть налогового бремени несут юридические лица, в частности крупные предприятия, вследствие меньшей возможности уклонения от налогов, существующего порядка уплаты налогов, усиленного контроля налоговых органов.

Наконец, налоговая система России является одной из самых громоздких в мире, что делает ее функционирование значительно дороже. Множественность взимаемых налогов, сложная методика определения налогооблагаемой базы, наличие многочисленных льгот не только удорожает стоимость бухгалтерского труда на предприятиях, но и требует все увеличивающегося числа работников налоговых органов, дополнительных расходов по компьютеризации их деятельности. Кроме того, при применении различных санкций за нарушение налогового законодательства не принимается во внимание умышленность того или иного нарушения закона (т.е. не делается различий между ошибкой или умышленным сокрытием или занижением налогооблагаемого дохода).

Основные направления налоговой реформы должны, по-видимому, предусматривать следующее:

1) изменение методологического подхода при определении облагаемой базы для исчисления налога на прибыль, предполагающее исключение из доходов, полученных налогоплательщиком, расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. При этом из налогового права должен быть исключен термин "затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

2) пересмотр норм амортизационных отчислений, позволяющих обеспечить своевременное восстановление основных фондов, внедрение прогрессивных методов амортизации, предусматривающих более быстрое списание основных фондов в течение первых лет их эксплуатации;

3) введение механизма индексации стоимости основных фондов и производственных запасов, относимых на себестоимость продукции, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

4) рассмотрение возможности покрытия убытков предприятий не только за счет прибыли последующих периодов, но и за счет прибыли прошлых лет

Билет 47. Законодательство РФ о налогах и сборах. Субъекты налоговых правоотношений.

1. Российское законодательство о налогах и сборах включает в себя:  - федеральное законодательство о налогах и сборах (состоящее из НК РФ и иных федеральных законов о налогах и сборах); - региональное законодательство о налогах и сборах (состоящее из законов субъектов РФ и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представи­тельными) органами субъектов РФ); - местные акты о налогах и сборах, принятые представительны­ми органами местного самоуправления.

2. Федеральное законодательство о налогах и сборах (в НК РФ оно именуется "законодательство Российской Федерации о на­логах и сборах") состоит из: Постановления Конституционного Суда "По делу о проверке конституцион­ности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставро­польского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывших на постоянное место жительства в на­званные регионы" .

3. Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей - Общей и Осо­бенной.  В соответствии с положениями Федерального закона часть первая НК РФ была введена в дейст­вие с 1 января 1999 года. Часть вторая НК РФ введена в действие Федеральным законом 1 января 2001 года. Первоначально часть вторая НК РФ включала лишь четыре главы, устанавливающие НДС, ак­цизы, НДФЛ, ЕСН. В дальнейшем законодатель неоднократно дополнял часть вто­рую НК РФ новыми главами, каждая из которых посвящена правовым основам взимания конкретного налога или сбора, а также вносил изменения и дополнения в уже принятые главы части второй НК РФ.

В части первой НК РФ устанавливается система налогов и сбо­ров, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принци­пы налогообложения в РФ, в т. ч.: - виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; - основания возникновения (изменения, прекращения) и поря­док исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; - принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; - права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодатель­ством о налогах и сборах; - формы и методы налогового контроля; - ответственность за совершение налоговых правонарушений;

Часть вторая НК РФ посвящена определению порядка введе­ния и взимания конкретных налогов и сборов. В настоящее время, в частности, введены в действие следую­щие главы части второй НК РФ: глава 21 "Налог на добавленную стоимость"; глава 22 "Акцизы"; глава 23 "Налог на доходы физических лиц";