Содержание

	Введение	3
1.	Теоретические и правовые аспекты налогообложения.	5
1.1.	Понятие и содержание налоговой политики предприятия.	5
1.2.	Обзор методик определения налоговой нагрузки на предприятие.	13
2.	Организационно - финансовая характеристика предприятия ООО «ЛАУРУС»	21
2.1.	Экономическая характеристика предприятия	21
2.2.	Анализ финансового состояния предприятия	23
3.	Организация налогообложения ООО «ЛАУРУС»	32
3.1.	Виды налогов, уплачиваемых ООО «ЛАУРУС»	32
3.2.	Анализ динамики и структуры налоговых платежей.	38
4.	Совершенствование налогообложения ООО «ЛАУРУС»	46
4.1.	Оптимизация налоговой нагрузки предприятия	46
4.2.	Создание резерва по сомнительным долгам	51
4.3.	Применение электронной отчетности в деятельности ООО «ЛАУРУС»	59
	Выводы и предложения.	63
	Список использованной литературы	66
	Приложения	69

Введение

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Актуальность темы исследования заключается в том, что налогообложение предприятия является важнейшим элементом его хозяйственного механизма. Без знания совокупности законов и правил, регламентирующих уплату налога на прибыль, основополагающих принципов оптимизации налоговых платежей, невозможна разработка экономической стратегии поведения фирмы и принятие эффективных управленческих решений. Кроме того, налог на прибыль - один из тех налогов, которым инспекторы уделяют больше всего внимания при проверках, а правила его начисления постоянно меняются.

Целью данной работы является разработка путей оптимизации налогообложения ООО «ЛАУРУС».

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы налогообложения предприятий в РФ;

- дать экономическую характеристику объекту исследования ООО «ЛАУРУС»;

- изучить существующую на предприятии систему налогообложения за 2011-2013гг. и выявить имеющиеся недостатки;

- разработать мероприятия по формированию оптимальной системы налогообложения ООО «ЛАУРУС» и определить экономический эффект от их внедрения.

Объектом исследования является предприятие ООО «ЛАУРУС».

Предметом исследования является существующая система налогообложения в ООО «ЛАУРУС».

Источниками исследования явились учебная и научная литература по теме исследования отечественных и зарубежных ученых в области экономики бизнеса, налогообложения предпринимательства, управления финансов, статистики, так же различные нормативно правовые акты Российской Федерации, бухгалтерская отчетность ООО «ЛАУРУС» за 2011-2013гг.. В числе авторов следует отметить таких, как: А.З.Дадашев, А.Г.Поршнев, В.А.Щербаков, Е.Ю.Сидорова, Ю.С. Цыганкова, С.В.Барулин, Е.А.Ермакова.

Для достижения цели курсовой работы и реализации поставленных задач были использованы такие методы как: анализ, обобщение, описание, графический, табличный, монографический, факторный анализ, исследования.

1. Теоретические и правовые аспекты налогообложения.

   1. Понятие и содержание налоговой политики предприятия.

Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает обязанность налогоплательщика вести налоговый учет. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.[1,ст.313]

Именно эти данные становятся впоследствии базой для исчисления налогов, что отражается в налоговых декларациях, представляемых в налоговую инспекцию по месту нахождения налогоплательщика или его обособленных подразделений.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.[2,ст 8] 

Налоги являются эффективнейшим инструментом экономического регулирования и ставят руководителей предприятий перед необходимостью обладать знаниями об организации системы налогового менеджмента на предприятии.

Налоговая политика является составной частью финансовой политики. Она представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами.

Часто меняют понятия «налоговая политика предприятия» и «учетная политика для целей налогообложения», которую п. 2 ст. 11 НК РФ определяет как выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.[2,ст 11] 

А.З.Дадашев также понимает налоговую политику в качестве составной части финансовой политики предприятия, которая призвана обеспечить гармоничную увязку результатов деятельности предприятия с решением общегосударственных задач, и реализуется двумя взаимосвязанными методами: налоговым учетом и налоговым планированием.[3,стр.25]

По мнению А.Г.Поршнева налоговая политика предприятия является составной частью финансовой стратегии предприятия, которая заключается в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налоговых платежей при альтернативных вариантах хозяйственной деятельности.[4,стр.415] Аналогичного мнения придерживается и В.А.Щербаков, считая ее составной частью общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. [7]

Е.Ю.Сидорова, описывая три возможных варианта налоговой политики предприятия (легальная, нелегальная и полулегальная), характеризует их как способы оптимизации налогового менеджмента.[5,стр.183-184]

Таким образом, видно, что в современной экономической литературе нет единого подхода к пониманию содержания налоговой политики предприятия.

Обобщая результаты исследования содержания взаимосвязанных понятий, можно заключить, что налоговая политика предприятия является составной частью ее финансовой политики и основой для осуществления налогового менеджмента. Налоговая политика - это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей. Под налоговыми показателями понимается величина налоговых платежей, а также относительные величины, характеризующие: долю налогов и сборов в активах и пассивах организаций; соотношение сумм различных видов налогов; налоговую платежеспособность организации и т.д.

Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения и налогообложением по упрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности.

Часто у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.[19,стр.56]

Налоговая политика осуществляет распределительную функцию финансов, регулируя распределение денежных доходов организаций и физических лиц между ними, с одной стороны, и государством, с другой. На уровне организации разработка методов и приемов оптимизации налоговых платежей при соблюдении налогового законодательства составляет главную задачу корпоративного налогового менеджмента. [18]

Следует отметить, что при определении понятия «налоговая политика» обращает на себя внимание наличие целевой составляющей. Цели налоговой политики определяются не только спецификой налоговых отношений, но и общими целями ведения бизнеса, а также целями финансовой политики предприятия.

Очевидно, что коммерческая организация создается не ради уплаты налогов, а для получения прибыли, поэтому цели налоговой политики должны формироваться с учетом стратегических и тактических целей, стоящих перед организацией, и в большинстве случаев должны быть подчинены им.

Целью корпоративного налогового менеджмента является, таким образом, минимизация расходов, связанных с налоговыми платежами организации и ее финансовыми результатами.[20]

Для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных налогового и бухгалтерского учета формируется отчетность организации перед налоговыми органами.

Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики организации можно принять суммарную величину налоговых платежей, рассчитанную на очередной планируемый год при данном объеме продаж. При этом по каждому объекту налогообложения менеджмент организации разрабатывает и реализует мероприятия по формированию такой налоговой базы, которая приведет к снижению налоговых платежей при данном объеме продаж.

Налоговая политика предприятия - это модель его поведения в сфере налоговых отношений, обусловленная целями и задачами развития бизнеса в заданных параметрах внешней среды.[21]

Особенностью налоговой политики является то, что она формируется на стыке экономических и правовых отношений. Первые - образуют ее содержательную основу, вторые обеспечивают практическую реализацию, часто выступая при этом в качестве ограничивающего фактора для принятия экономических решений.

От этой особенности налоговой политики и отталкиваются при ее формировании, так как чаще всего цели и задачи, стоящие перед субъектами налоговой политики, не могут быть реализованы с помощью методов и средств, допустимых с правовой точки зрения, а имеющиеся в распоряжении средства несовместимы с целевыми установками субъекта налоговой политики.

Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах:

- Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием.

- Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью - такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала предприятия.

- Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности. Это предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.

- Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.

- Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма капитализируемой части прибыли, планируемые объемы доходов и затрат и другие показатели развития деятельности предприятия в предстоящем периоде.[11]

Налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.

Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей, характеризующих финансовое положение: рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают влияние на величину расчетного периода освоения ресурсов, на соотношение темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.[12]

Налоговая политика предприятия должна, прежде всего, обеспечивать минимальные налоговые выплаты в бюджет. При этом по каждому виду налоговых платежей должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.

Необходимо отметить значимость государственной налоговой политики при формировании налоговой политики предприятия.

Государственная налоговая политика является наиболее важным внешним фактором, оказывающим влияние на формирование налоговой политики предприятия.

Государственная налоговая политика представляет собой комплекс стратегических направлений, тактических мер и действий в области повышения эффективности управления налоговым процессом, развития налоговой системы и налогового механизма с целью достижения максимально возможного на данном этапе развития экономики значимого фискального, регулирующего и иного результата.[6,стр.90]

Характер государственной налоговой политики определятся пониманием роли и места государства в развитии страны, существующим в каждой стране в тот или иной момент времени. История развития большинства стран с рыночной экономикой свидетельствует о чередовании периодов преобладания рыночного конкурентного механизма с периодами усиления государственного регулирования экономики.

В российской экономике, где эффективность управления государственной собственностью чрезвычайно низка, а другие источники формирования доходной части бюджета не могут обеспечить сколько-нибудь значимый приток финансовых ресурсов в казну, налоговые платежи остаются основным источником покрытия государственных расходов.

Большая значимость налоговых поступлений в формировании государственных доходов определяет роль и место налоговой политики государства в рамках государственной экономической политики в целом.[18,стр.114]

Грамотная работа в налоговом пространстве - залог успешного развития любого предприятия.

Ошибки при принятии управленческих решений в области налоговой политики предприятия грозят не только налоговыми санкциями, опасными особенно для субъектов малого предпринимательства в силу их значимости в денежном потоке, более чем для крупного предприятия. Налоговая политика предприятия в рамках утвержденного законодательства в силах либо открыть резерв для эффективного хозяйствования, либо догонять налоговые изменения, не имея возможности выбрать оптимальное решение для своего предприятия.

Задача предприятия при разработке налоговой политики состоит в том, чтобы, с одной стороны, остаться в рамках правового поля, а с другой - в максимальной степени учесть цели и задачи, стоящие перед ним, как самостоятельным хозяйствующим субъектом.[13]