Т.Н. Свистунова Анализ производственно-хозяйственной деятельности строительно-монтажной организации

21

-оценка поэлементной группировки себестоимости;

-оценка постоянной группировки себестоимости.

4.1. Общие положения

В табл.17 приведена исходная и аналитическая информация.

Таблица 17 Динамика абсолютной суммы затрат и уровня себестоимости СМР

Изменение затрат на 1 рубль стоимости работ объясняет изменение прибыли на 1 рубль стоимости работ и общей суммы прибыли

∆ П ).

4.2. Оценка поэлементной группировки себестоимости СМР

Поэлементная группировка себестоимости и интегральный метод факторного анализа интенсивности развития экономических явлений позволяют дать количественную оценку следующим факторам, объясняющим динамику затрат на 1 рубль стоимости работ:

-материалоотдача;

-средняя заработная плата работника с отчислениями на социальные нужды;

22

-средняя годовая выработка работника;

-средняя годовая норма амортизации;

-фондоотдача;

-эффективность "прочих затрат".

Обобщающий показатель - затраты на 1 рубль стоимости работ (h) - можно разложить на частные показатели и записать следующим образом:

где M - размер "материальных затрат"; Z - оплата труда работников, занятых на СМР и в подсобных производствах, с "отчислениями на социальные нужды"; A - сумма "амортизации" основных фондов; N - затраты по элементу "прочие затраты"; О - стоимость выполненных ра-

социальные нужды работника, занятого на СМР и в подсобных производствах; Ч - численность этих работников; Со = О/Ч тыс. р. - среднегодовая выработка работника; а = А/F, доли - средняя годовая норма амортизации; F - среднегодовая стоимость основных производственных фондов; f = O / F , р./р. - среднегодовой уровень фондоотдачи;

п = О / N , р./р. - эффективность "прочих затрат".

Применительно к факторной системе, приведенной в формуле 1, порядок разложения индекса обобщающего показателя по факторам названным выше методом будет иметь следующий вид:

Ih = im− dM izd 3 iw− d 3 iх− dЭ iу− dН ,

где i – индивидуальный индекс соответствующего фактора (например, iт = m1 / m0 ); d – доля отдельного элемента затрат в общей величине

Каждый из сомножителей правой части формулы 1 характеризует степень влияния отдельного фактора на динамику затрат на 1 рубль стоимости работ.

Исходная информация для расчетов приводится по форме табл. 18. Выполняются расчеты и даются комментарии о степени влияния от-

23

дельных факторов на динамику затрат на 1 рубль стоимости факторов на динамику затрат на 1 рубль стоимости работ.

В форме № 5 - 3 (строй) себестоимость по элементам "Материальные затраты" и "Прочие затраты" расшифровывается, расшифровка используется для объяснения.

Исходная информация для оценки факторов, определяющих динамику затрат на 1 рубль стоимости работ

Динамика затрат на 1 рубль стоимости работ представлена в табл.

19, 20.

24

Таблица 19 Динамика "материальных затрат" на 1 рубль стоимости затрат

Далее анализируется динамика структуры себестоимости по элементам затрат (табл. 21).

Таблица 21 Динамика структуры себестоимости по элементам затрат

Рост доли овеществленного труда ("материальные затраты" и "амортизация") и снижение доли живого труда ("оплата труда" и "от-

25

числения на социальные нужды") оцениваются положительно, т.к. означает рост механизации работ и применение индустриальных технологий.

4.3. Оценка постатейной группировки себестоимости

Постатейная группировка затрат и интегральный метод факторного анализа интенсивности развития экономических явлений позволяют дать количественную оценку иным факторам, чем названы в формуле 1, которые определяют динамику затрат на 1 рубль стоимости работ. К этим факторам относят:

1 - материалоотдачу, определенная по затратам, формирующим статью "стоимость материалов";

2 - среднюю заработную плату рабочего, занятого непосредственно на СМР;

3- годовую выработки этого рабочего;

4- эффективность затрат по эксплуатации машин;

5- эффективность накладных расходов.

Обобщающий показатель - затраты на 1 рубль стоимости работ (h) - можно представить через частные показатели следующим образом:

где М - размер затрат по статье "стоимость материалов"; З - "оплата труда рабочих, занятых непосредственно на СМР"; Э - размер затрат по эксплуатации машин; Н - размер затрат по статье "накладные расходы";

О - стоимость выполненных работ; Z = TЗ

ботная плата рабочего, занятого непосредственно на СМР; m = MO , р./р.

– среднегодовой уровень материалоотдачи; Т - численность этих рабочих; ω = О / Т , тыс. р. - среднегодовая выработка рабочего; Х = О / З - эффективность затрат по эксплуатации машин; у = О / Н - эффектив-

ность накладных расходов.

Применительно к факторной модели порядок разложения индекса обобщающего показателя по факторам названным выше методом имеет следующий вид:

стоимости (например, dЭ = Э /( М + З + Э + Н ); d - средняя за два смежных периода доля отдельной статьи затрат в общей величине себе-

стоимости d = 1/ 2( d0 + d1 ).

Каждый из сомножителей правой части формулы характеризует степень влияния отдельного фактора на динамику затрат на 1 рубль стоимости работ.

Далее рассматриваются отклонения абсолютной суммы затрат по статьям себестоимости. Эти отклонения возможны либо за счет изменения стоимости работ, либо за счет изменения затрат на 1 рубль стоимости работ (табл. 22).

Таблица 22 Разложение отклонений по статьям затрат на факторы влияния

Изменение суммы затрат за счет изменения стоимости работ определяется умножением изменения стоимости работ на значение (по статьям) затрат на 1 рубль стоимости работ базисного года.

27

Изменение суммы затрат за счет изменения стоимости работ оценивается нейтрально, т.е. не относится ни к положительным, ни к отрицательным результатам деятельности предприятия. Изменение суммы затрат за счет изменения затрат на 1 рубль стоимости работ оценивается или положительно, или отрицательно.

Глава 5. Анализ динамики прибыли

Источники информации для анализа 1 - форма бухгалтерской отчетности № 1 "баланс предприятия";

2 - приложение к балансу, форма № 2 "Отчет о прибылях и убыт-

ках";

3 - приказ об учетной политике предприятия на отчетные годы. Основные направления анализа:

1 - формирование балансовой прибыли;

2 - факторы, определяющие динамику прибыли от реализации СМР;

3 - распределение балансовой прибыли.

5.1. Формирование балансовой прибыли

В табл. 23. показан порядок формирования балансовой прибыли.

Таблица 23

Отчет о прибылях и убытках

На основании исходной информации формируется представление о структуре балансовой прибыли. Эта структура приводится по форме табл. 24.

В случае отрицательных сальдо операционных результатов и прочих внереализационных операций делается вывод о величине потерянной прибыли от реализации СМР. В случае положительных сальдо оценивается размер прибыли, добавленной к прибыли от реализации СМР.

29

Отмечается доля "чистой" прибыли в балансовой прибыли и её изменение в отчетном году по сравнению с базисным. Наличие нераспределенной прибыли оценивается как положительный результат производ- ственно-хозяйственной деятельности.

Далее приводится структура прочих операционных доходов и рас-

ходов, прочих внереализационных доходов и расходов по однотипной схеме

(табл. 25).

Таблица 25

Структура прочих операционных доходов

Отдельные виды доходов и расходов рассматриваются как положительный, отрицательный или нейтральный результат производствен- но-хозяйственной деятельности. Так, прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году и показанную в составе "прочих внереализационных доходов", не следует оценивать как положительный результат. Она - результат плохо организованного учета. Местные налоги, входящие в состав "прочих операционных расходов", не относятся ни к положительным, ни к отрицательным результатам деятельности.

Основные причины изменения размера балансовой прибыли показаны в табл. 26.

Таблица 26 Причины изменения размера балансовой прибыли

30

Приводятся комментарии к таблице.

5.2. Факторы, определяющие динамику прибыли от реализации СМР

Модель зависимости прибыли от реализации СМР от определяющих её факторов имеет следующий вид:

П = T TN NA FA FaF FFaa′ FPa′ ПР = Т Д а f da h е п.

Условные обозначения и численные значения факторов приведены в (табл. 2).

Определяются ΔП и количественные оценки факторов, объясняющих его (табл. 27).

Таблица 27

Прием "матриц" в анализе динамики прибыли от реализации СМР

В первую очередь называются факторы, уменьшившие прибыль от реализации СМР.