18 Отчетность и делопроизводство по внутреннему аудиту и контролю

Под внутренним аудитом понимается организованная эк. субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бух. учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Основные функции, возлагаемые на службу внутреннего контроля, в соответствии с действующим законодательством, - это:

- обеспечение выполнения работниками требований законодательства;

- документальное определение и соблюдение процедур и полномочий при принятии решений;

- обеспечение сохранности активов;

- обеспечение эффективного управления рисками хозяйственной деятельности;

- взаимодействие с внешними аудиторами и органами государственного контроля.

Внутренний контроль – это не обязательно отдельная служба в организации. Контрольные функции и отдельные процедуры проверки могут осуществляться отдельными управленцами или должностными лицами.

Документирование ВК осуществляется в следующих формах:

1) внутренние регламенты, определяющие политику ВК в организации (положение о службе ВК, должностные инструкции, кодекс корпоративной этики и пр.);

2) правила документооборота в СВК;

3) регламенты по организации и проведению процедур ВК (инвентаризации, андеррайтингу контрагентов, сверке расчетов, контролю исполнения смет и бюджетов, мониторингу бизнес-рисков и др.);

4) документы, оформляющие результаты контрольных процедур.

Результаты проверки оформляются актом. Он имеет вступительную часть, основную часть (сохранность имущества, использован трудовых ресурсов, прибыль, фонды, резервы), заключительную часть (указывающую мнение проверяющего). При описании нарушений надо выяснить существенные нарушения, кто допустил, кто и как установил, каковы последствия, какие принять меры по устранению. К акту прилагается объяснительная записка. Если не было нарушений, то составляется односторонний документ (указываются положительные стороны проверяемого объекта).

Реализация результатов внутреннего контроля зависит от требований законодательства. Так, в АО ревизор общества обязан отчитаться акционерам на общем собрании о результатах ВК. Аналогичная ситуация в организациях: ТСЖ, организациях с государственным участием, потребительских и сельскохозяйственных кооперативах.

23 Аудит учета валютных операций

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

- наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами - резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет».

Если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций - экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Если торговая организация заключает внешнеэкономический контракт с целью приобретения товаров, ее задача - оплатить импортируемые нерезидентом товары. С этой целью в уполномоченный банк представляются:

- расчетный документ;

- справка о валютных операциях - документ, подтверждающий совершение валютной операции;

- иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в ч. 4 ст. 23 Закона №150 - ФЗ.

Среди иных документов числится паспорт сделки. При осуществлении экспорта и импорта товаров его оформление обязательно, за исключением ситуации, когда общая сумма контракта не превышает в эквиваленте 50000 долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта с учетом внесенных изменений и дополнений. Единый порядок оформления, переоформления и закрытия паспорта сделки установлен гл.3 Инструкции от 4 июня 2012 г. N 138-И.

Справка о валютных операциях и иные документы (в том числе паспорт сделки) представляются и в случае поступления иностранной валюты на счет торговой организации - экспортера, открытый в уполномоченном банке. На это отводится семь рабочих дней. Торговой организации при поступлении иностранной валюты на ее счет в уполномоченном банке не надо представлять справку о валютных операциях, если договором банковского счета установлено, что уполномоченный банк заполняет эту справку самостоятельно.

Для отражения в бухгалтерском учете сведений о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах торговой организации, открытых в уполномоченных банках и банках, расположенных за пределами территории РФ, используется счет 52 «Валютные счета» (Инструкция по применению Плана счетов). В случае необходимости к нему открываются субсчета 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - их списание с этих счетов. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Поскольку бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете ведется в валюте РФ, то есть в рублях, организация должна пересчитать активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, в рубли (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 4 ПБУ 3/2006). Пересчет осуществляется по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, на дату совершения операции. Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Значимость нарушений в учете:

- могут быть существенными по сумме нарушения:

- возникшие при исчислении курсовых разниц;

- возникшие при исчислении финансового результата по покупке (продаже) валюты;

- качественно существенными нарушениями признаются:

- несоблюдение законодательства при осуществлении валютных операций;

- невостребованные суммы переводов средств в инвалюте.