Таблица 1

Таблица 1  Общая схема группировки прямых затрат и их документальное оформление в управленческом учете предприятий швейной промышленности 

Элементы затрат	Места возникновения затрат	Документальное оформление
Материалы	Подготовительный, экспериментальный и отделочный цеха	Лимитно-заборные карты на основные и вспомогательные материалы
	Раскройный цех	Карты раскроя ткани верха, подклада и прикладных материалов; лимитно-заборные карты на вспомогательные материалы
	Швейные цеха	Лимитно-заборные карты на фурнитуру и меховые воротники, маршрутные листы
	Ремонтно-механический цех	Материальные требования, акты выполненных работ, лимитно-заборные карты
	Отделы управления  предприятием	Лимитно-заборные карты
Заработная плата	Подготовительный, экспериментальный и отделочный цеха	Отчет о выполнении работ в нормо-часах и расценки на выполненные работы
	Раскройный цех	Карты раскроя с указанием объема выполненных работ в метрах или единицах кроя и расценок выполняемых работ
	Швейные цеха	Маршрутные листы с количеством сданной на склад готовой продукции, наряды на переделку брака
	Ремонтно-механический цех	Акты сдачи оборудования из ремонта, наряды на выполненные работы
	Отделы управления  предприятием	Ведомости начисления заработной платы
Амортизация	Подразделения  предприятия	Карточки учета основных средств
Электроэнергия	Основные и вспомогательные цеха	Показания счетчиков и отчет об использовании электроэнергии

Цель учета по центрам ответственности состоит в обособлении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности, с тем чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо и проконтролировать. 

Деление на центры ответственности определяется спецификой швейного предприятия и внешними факторами и отвечает следующим основным требованиям: структура центров ответственности взаимосвязана с производственной и организационной структурой швейного предприятия; центр ответственности может совпадать со структурным подразделением, или объединять несколько структурных подразделений, и, наоборот, на базе структурного подразделения могут быть созданы несколько центров ответственности; во главе каждого центра назначается ответственное лицо - руководитель; для каждого центра устанавливается показатель для измерения объема деятельности и база расчета для распределения затрат; четко определяется сфера полномочий и ответственности руководителя каждого центра, поскольку он отвечает только за те показатели, которые может контролировать; для каждого центра ответственности устанавливаются формы внутренней отчетности, которые включают показатели центра и учитывают специфику работы; руководители центров ответственности принимают участие в проведении анализа деятельности за прошлый отчетный период и в составлении бюджетов на будущий период; при организации центров ответственности учитываются социально-психологические факторы, которые могут повлиять на подбор кадров менеджеров и систему оптимальной мотивации.  Руководитель центра затрат принимает участие в составлении сметной документации, ведет оперативный учет затрат и контролирует их. В швейном производстве центры затрат совпадают с производственными подразделениями (раскройный цех, швейный цех, экспериментальный цех и др.).  Согласно выделенным требованиям, за производственные затраты и формирование себестоимости швейного цеха, обозначенного нами как центр затрат, отвечает мастер по выпуску швейной продукции. Основными показателями этого центра являются объем выпуска продукции, фактические затраты по видам продукции, нормативы затрат, отклонения от них, формирование неполной производственной себестоимости и цены изделий.  Объектами учета и контроля в системе управления затратами предприятия следует считать в подготовительном, экспериментальном и отделочном цехах - затраты на сырье и материалы, оплату труда производственного персонала, энергоресурсы, общецеховые управленческие расходы, амортизацию основных средств; в швейном цехе - затраты на вспомогательные материалы, электроэнергию, оплату труда производственного персонала, общецеховые затраты, плановые накопления (суточные и подъемные), налоги, включаемые в себестоимость; во вспомогательных службах (администрация, отдел сбыта, снабжения, механизации и др.) - затраты на оплату труда, на оборудование и запасные части, общецеховые управленческие расходы, общехозяйственные управленческие расходы, транспортные расходы, связь, рекламу, аудит и прочие постоянные затраты.  Для достижения основной цели внутреннего контроля на предприятии необходимо организовать такую структуру контроля, которая позволит разделить обязанности так, чтобы один и тот же работник не занимался одновременно учетом и контролем однородных по экономическому содержанию хозяйственных процессов. При создании системы внутрихозяйственного контроля необходимо предусмотреть взаимодействие одного субъекта с другими в единой системе управленческого учета.  При решении задач, связанных с осуществлением контроля, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников различных функциональных направлений. Нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только за относительно узким кругом объектов, поэтому объекты различного типа должны быть охвачены адекватным контролем.  Функциональная взаимосвязь субъектов и объектов внутреннего контроля представлена в таблице 1. Таблица 1  Функциональная взаимосвязь субъектов и объектов внутрихозяйственного контроля 

№ п/п	Субъекты внутреннего контроля	Функциональная взаимосвязь с объектами внутреннего контроля
1	Собственники (учредители организации)	Осуществляют контроль за: формированием, движением и использованием уставного капитала; учредительной деятельности; использованием прибыли
2	Генеральный директор, заместители	Осуществляют контроль за: финансово-хозяйственной деятельностью; организуют и руководят эффективным взаимодействием всех структурных подразделений организации
3	Финансово-экономическая служба: служба бухгалтерии, планово-экономический отдел, отдел информационных систем, отдел сбыта и снабжения	Осуществляют контроль за: фиксированием и полнотой охвата всех хозяйственных процессов; реальностью, законностью и целесообразностью операций; формированием информации по вопросам бухгалтерского учета; отчетностью и налогообложением; соблюдением смет затрат на производство и продажу продукции; транспортно-заготовительных расходов
4	Производственная служба: начальники швейного, раскройного, экспериментального цехов и цеха тепловой обработки	Осуществляют контроль за:  соблюдением технологии производства; отклонением от нормативов потерь ткани, норм расхода ткани; экономией фурнитуры и ниток; снижением потерь от брака; снижением материалоемкости и трудоемкости изделий
5	Техническая служба: (энергетика, механика, ОТК, художественная мастерская)	Осуществляют контроль за: непрерывностью и бесперебойным обеспечением энергетическими ресурсами, моделированием и художественным оформлением швейных изделий; соблюдением норм расхода электроэнергии, пара, воды

Повышение эффективности управленческих решений в ООО «Атлант» возможно в случае усиления внедрения контроля за переменными расходами на стадии разработки нормативов. Применяя метод «стандарт-кост», можно организовать надежную оперативную систему внутреннего контроля затрат, позволяющую своевременно выявить отклонения от установленных норм затрат и причины, вызывающие эти отклонения, которые влияют на формирование себестоимости изделий и соответственно на финансовый результат.  Для осуществления внутреннего контроля по системе «стандарт-кост» необходимо контролировать составление нормативной калькуляции на каждую модель, которая рассчитывается по нормам расхода основных и вспомогательных материалов, фурнитуры, трудовых затрат, затрат на электроэнергию и пар, используемых в технологических целях, следовательно, осуществлять контроль за неполной производственной себестоимостью; контролировать правильность списания прямых затрат на основное производство по нормативным затратам, скорректированным на фактический выпуск продукции, а постоянных общепроизводственных расходов - на основании плановых смет; контролировать затраты на продажу и правильность определения себестоимости реализованной продукции по нормативным издержкам.  Нормативная база в швейном производстве определяется планом-заданием изготовления швейных изделий, технологическими и нормативными картами, производственными нормативами расхода материалов, нормативными показателями эксплуатации швейного оборудования, механизмов и автомобильного транспорта и калькуляциями себестоимости изделий по элементам затрат.  Организация учета изменений норм в разрезе моделей изделий на основе пооперационных норм и нормативов и нормативных калькуляций позволит организовать нормативный контроль за соблюдением норм каждым центром ответственности. Учет изменений норм по центрам позволяет осуществить внутренний контроль не только за корректировкой нормативных калькуляций, но и за своевременным выполнением запланированных, а также оперативно разработанных в течение года организационно-технических мероприятий по развитию производства и экономии производственных ресурсов и определению эффективности их использования с учетом снижения себестоимости швейных изделий.  В разработанной нами номенклатуре причин изменения норм расхода производственных ресурсов эти изменения сгруппированы в четыре основные группы:  1) повышение технического уровня производства;  2) совершенствование управления и организации производства, труда;  3) изменение объема и структуры производимой продукции;  4) отраслевые и прочие факторы.  Организация учета отклонений от норм, которые фиксируются на основании разработанных в рамках управленческого учета внутренних документов, позволяет установить причины отклонений в момент их возникновения, а также условия их появления.  Контроль отклонений предполагает выявление таких причин, как использование некачественного сырья, нарушение технологии производственного процесса и т.д. Каждая причина выявляется в индивидуальном порядке, а понесенные потери рассчитываются «методом прямого счета».  Осуществление контроля за себестоимостью в процессе производства посредством выявления и учета отклонений от норм в каждом центре ответственности является составной частью нормативного контроля. Нормирование всех затрат на производство, составление калькуляции нормативной себестоимости и использование метода внутреннего документирования отклонений от норм и их изменений придают процессу контроля комплексный характер.  Службе контроля следует отражать нарастающим итогом с начала года или запуска партии швейных изделий в производство влияние различных факторов на уровень затрат, указывать центры затрат и службы, осуществляющие контрольные мероприятия, а также показатели деятельности центров ответственности, которые представлены в табл. 3.  Таблица 3  Показатели деятельности центров ответственности швейного предприятия

Центр ответственности	Показатели, характеризующие деятельность центра ответственности
^ Основное производство
Подготовительный цех	Количество переработанной ткани в нормо-часах; качество ткани (полнота выявления и выделения текстильных пороков) с учетом претензий раскройного и швейного цехов
Раскройный цех	Раскрой изделий в нормо-часах, отклонения фактического расхода тканей от норм, потери от уценки концевых остатков ткани, потери от брака
Швейный цех	Выпуск швейных изделий в нормо-часах, расход фурнитуры, количество брака
^ Вспомогательное производство
Отдел главного механика	Простои оборудования, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования
Отдел главного энергетика	Расход электроэнергии, затраты, связанные с обеспечением производства энергоресурсами
Склад сырья	Соблюдение оптимальных запасов основных и вспомогательных материалов
Склад инструмента и оборудования	Соблюдение оптимальных запасов инструмента и оборудования
^ Центр ответственности «Маркетинг»
Отдел снабжения	Соблюдение оптимальных запасов основных и вспомогательных материалов, отклонения от нормативов по ценам на материалы
Отдел информации и маркетинга	Доля рынка сбыта изделий, в %
Отдел фирменной торговли и работы с клиентами	Объем продаж; количество покупателей, сделавших повторные покупки; количество новых покупателей; количество жалоб и пи-сем с благодарностью; консультации специалистов по эксплуатации и уходу за швейными изделиями
Экспериментальный цех	Количество новых моделей; процент межлекальных выпадов в раскладке; организация демонстраций моделей; дополнительные услуги по индивидуальной подгонке изделий по фигуре
Отдел сбыта	Соблюдение оптимальных запасов готовой  продукции
^ Центр ответственности «Аппарат управления »
Служба внутреннего контроля	Снижение затрат на 1 рубль выручки от продаж
Отдел кадров	Текучесть персонала; степень удовлетворения сотрудников своей работой; перспективы профессионального роста сотрудников
Отдел производственно-информационного обеспечения	Количество процессов, по которым доступна информация о качестве, количестве, затратах и т.п.