2. Состав расходов вспомогательных производств, их учет и распределение по объектам калькулирования

Производства, являющиеся вспомогательными (подсобными) для основного производства, обеспечивают:

− обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

− транспортное обслуживание;

− ремонт основных средств;

− изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных конструкций, деталей или обогащение строительных материалов (в строительных организациях);

− возведение временных (нетитульных) сооружений (раньше отражались на счёте 30 "Некапитальные работы");

− добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

− лесозаготовки, лесопиление;

− засолку, засушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.¹

Для обобщения информации о вышеприведенных расходах Планом счетов бухгалтерского учета предназначен активный счет 23 «Вспомогательные производства».

В течение месяца по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), списывают в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов:

- 02 «Амортизация основных средств»;

- 04 «Нематериальные активы»;

- 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- 07 «Оборудование к установке»;

- 10 «Материалы»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов:

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы».

Потери от брака списываются на счет 23 «Обслуживающие производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в:

- дебет 20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

- дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

- дебет 90 «Продажи» – при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

- дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца характеризует стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. (14, стр.100)

3. Состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов и их учет

Учет косвенных расходов, относимых на себестоимость готовой продукции, осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации.

Состав затрат, приведенных выше, в течение отчетного периода собирается по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов:

- 02 «Амортизация основных средств»;

- 04 «Нематериальные активы»;

- 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- 10 «Материалы»;

- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

(12, стр.197)

В конце месяца (при распределении) общепроизводственные расходы списываются:

· в дебет счета 20 - в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства;

· в дебет счета 23 - в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств.

Базой для распределения таких расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть: зарплата производственных рабочих, выпускающих продукцию конкретного вида; стоимость сырья, отпущенного для производства продукции этого вида; сумма прямых расходов, относящаяся к продукции данного вида.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и управлением организацией. Они учитываются на одноименном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

В состав общехозяйственных расходов включаются:

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;

- расходы на командировки и перемещения;

- представительские расходы и др.

В течение отчетного периода в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются фактические расходы с кредита счетов:

- 02 «Амортизация основных средств»;

- 04 «Нематериальные активы»;

- 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- 10 «Материалы»;

- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

В конце отчетного периода расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются:

- в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. либо

- в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно постоянных. (14, стр. 102)

Порядок списания общехозяйственных расходов организация устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов.

В первом случае они списываются на основное производство. То есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90). Об этом говорится в пункте 9 ПБУ 10/99. Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции.

Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Если общехозяйственные расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, то списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции. При использовании второго способа общехозяйственные расходы списываются полностью на реализованную продукцию.