2. Порядок исчисления косвенных налогов

Нормативно-правовую базу косвенного налогообложения в Таможенном союзе составляют:

• Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».

• Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол).

• Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

• Протокол о внесении изменений в Соглашение от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» от 11 декабря 2009 года.

Во взаимной торговле между тремя государствами реализуется принцип взимания косвенных налогов по «стране назначения»: экспорт облагается НДС по ставке 0 %, импорт – по ставке, действующей в государстве-импортере.

При перемещении товаров внутри Таможенного союза взимание косвенных налогов по импортируемым товарам производится налоговыми органами. Основным документом, подтверждающим обоснованность применения нулевой ставки НДС и освобождение от уплаты акцизов, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, реквизиты которого должны совпадать с реквизитами декларации на товары.

Исчисление акцизов

2.1. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

  (Тс + Сп) х Аа

Са = ————, (3)

100%

где Са – сумма акциза;

Тс – таможенная стоимость ввозимого товара;

Сп – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

Аа – ставка акциза в процентах.

2.2. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Сс = Вт х Ас, (4)

где Сс – сумма акциза;

А  – ставка  акциза  в  рублях  и  копейках  за  единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики  (для  легкового автомобиля, мотоцикла);

Вт – объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном  выражении, рассчитываемый по формуле:

Вт = Кт х Кк, (5)

где Кт – количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной  товарной  подсубпозиции  ТН ВЭД  (в  единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза);

Кк – коэффициент, учитывающий  особенности единицы измерения,  а именно:

а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции (если ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);

б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если ставка акциза установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Пример 2

Организация ООО «Виноимпорт» ввезла из Франции на таможенную территорию ТС коньяк с объемным содержанием спирта 45 %.

Страна происхождения – Франция;

Количество ввезенного товара – 2200 бутылок по 0,75 л

Ставка акциза - 231 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Исчислите сумму акциза по ввезенной партии коньяка.

Решение

Сумма акциза по ввезенной продукции:

Са = 2200 х 0,75 х 45% х 231 руб. =171517,5 рублей

2.3. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, рассчитывается по формуле:

Ск = Сс + Са = (Вт х Ас) + (Тс + Сп) х Аа:100% (6)

Пример 3

Организация ввезла в феврале 2011 года на таможенную территорию РФ - 30 000 пачек сигарет с фильтром по 20 шт. в пачке. Максимальная розничная цена на сигареты 30 руб. за пачку (без учета акциза и НДС). Определить сумму акциза, которую следует уплатить декларанту в бюджет.

В соответствии со ст. 193 НК РФ, ставка акциза по сигаретам с фильтром составляет 280 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1000 шт.

Налоговая база по сигаретам с фильтром в натуральном выражении составляет 30000*20=600 000 шт. Соответствующая часть акциза по специфической ставке равна:

Сс = 600 000 х 280 : 1000 = 168000 рублей

Налоговая база по сигаретам с фильтром в стоимостном выражении (расчетная стоимость табачных изделий) составляет: 30 х 30 000 = 900 000 руб.

Са = 900 000 руб. х 7% = 63000 рублей

Ск = 168000 + 63000 = 231000 рублей

Рассчитаем минимальную сумму акциза (См) и сравним ее с ранее полученной величиной акциза.

Общая сумма акциза должна быть не меньше 360 руб. за 1000 шт. В данном примере минимальная сумма акциза равна:

См = 360 х 600000 : 1000 = 216000 рублей

Сравним две полученные величины акциза:

Ск > См.

Следовательно, в бюджет декларант уплатит наибольшую сумму акциза в размере 231000 руб.

Алкогольная продукция,табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под процедуру выпуска для внутреннего потребления, подлежат маркировке акцизными марками.

Цена акцизных марокв 2011 г. установлена в следующих размерах:

• для алкогольной продукции составляет 1 300 рублей за 1000 штук (без учета НДС);

• на табак и табачные изделия 150 рублей за 1 000 штук (без учета НДС).

Акцизные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими ввоз (импорт) товаров на таможенную территорию РФ.

Сумма денежных средств, предназначенных для приобретения акцизных марок и подлежащих внесению на лицевой счет таможенного органа, определяется по формуле:

Сдм = Цм х Кап, (7)

где Сдм – сумма денежных средств, предназначенных для приобретения марок;

Цм – цена одной акцизной марки;

Кап – количество бутылок или иной потребительской тары, для маркировки которых приобретаются акцизные марки.

Исходя из предыдущего примера 3сумма денежных средств с учетом НДС (18%), на приобретение марок на сигареты с фильтром составит:

150 х 30 000 : 1000= 4 500 рублей

НДС: 4 500 х 18% = 810

С учетом НДС сумма денежных средств на приобретение марок:

4 500 + 810 = 5 310 рублей.

Акцизные марки выдаются таможенными органами (приобретаются в таможенных органах) при условии обеспечения импортером уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении ввозимых на территорию РФ алкогольной продукции, табака и табачных изделий.

Размеры обеспечения уплаты таможенных платежей устанавливаются правовыми актами ФТС России. В 2011 году на основе Приказа ФТС России от 13 декабря 2010 г. № 2385.

Размер суммы, обеспечения исполнения обязательстваорганизации рассчитывается по формуле:

Со = SUM(Соб х Q х Км), (8)

где Со – размер обеспечения исполнения обязательства организации;

SUM– знак суммы (применяется в расчете, если приобретаются акцизные марки для маркировки подакцизной продукции, имеющей различные ставки для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства организации);

Соб – фиксированный размер обеспечения исполнения обязательства организации, который устанавливается ФТС России;

Q – коэффициент пересчета, учитывающий соответствующий объем алкогольной продукции в потребительской таре (например: 0,35; 0,75; 1; 2 и т.д.);

Км – количество акцизных марок, указанных в зарегистрированном заявлении.

Пример 4

ООО «Литер» занимается импортом алкогольной продукции. В июле 2011 г. общество приобрело акцизные марки для маркировки 4 000 бут. алкогольной продукции, объем которой в потребительской таре составляет 0,75 л, из них бренди (Brandy de Jerez) (код по ТН ВЭД 2208 20 870 0) – 2 500 бут., коньяка (код по ТН ВЭД 2208 20 120 0) – 1 500 бут.

Какую сумму денежных средств необходимо декларанту уплатить за акцизные марки? Определите фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении бренди и коньяка.

Решение

ООО «Литер» перечислит за акцизные марки денежную сумму в размере:

1300 руб. х 4 000 бут./1000 х 1,18 = 6 136 рублей, в том числе НДС – 936 рублей

Фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении бренди (Brandy de Jerez) (код по ТН ВЭД 2208 20 870 0) составляет в 2011 году 401 руб./л, коньяка (код по ТН ВЭД 2208 20 120 0) – 476 руб./л. Каков размер обеспечения исполнения обязательства ООО «Литер»?

Размер обеспечения исполнения обязательства ООО «Литер» составляет:

Со = 401 х 0,75 х 2 500 + 476 х 0,75 х 1 500 = 1287375 рублей.