аудит
.docxРегулирование аудиторской деятельности
Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
|
|
Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.
Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным государственным органом, так и профессиональными аудиторскими объединениями
К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью в России, относятся:
-
уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ;
-
аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.
В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 07.08.2001 № 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности» науполномоченный федеральный орган исполнительной власти в лице Министерства финансов России возложены следующие функции:
-
издание нормативных актов в пределах своей компетенции;
-
организация разработки и представления на утверждение Правительству РФ правил (стандартов) аудиторской деятельности;
-
организация системы аттестации, обучения, повышения квалификации, лицензирования;
-
организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований;
-
осуществление контроля за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
-
определение объема и порядка предоставления отчетности об аудиторской деятельности, финансовой отчетности;
-
ведение реестра аудиторов, аудиторских фирм;
-
осуществление аккредитации профессиональных аудиторских объединений.
Согласно ст. 19 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти определен Совет по аудиторской деятельности. Он создается для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности и выполняет следующие функции:
-
принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений Минфина России;
-
разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение в Минфин России;
-
рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение в Минфин России.
Профессиональное аудиторское объединение
В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» большая роль в организации внешнего контроля качества и развитии аудита в России предоставляется профессиональным аудиторским объединениям.
Профессиональные аудиторские объединения в соответствии со ст. 20 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» являются саморегулируемыми и создаются с целью обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, осуществления контроля за качеством выполняемых ими профессиональных услуг, защиты их интересов, действуют на некоммерческой основе.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:
-
участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности;
-
разрабатывать в соответствии с квалификационными требованиями учебные программы, планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
-
проводить проверки качества работы своих членов самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа;
-
применять меры по итогам проверок;
-
обращаться в уполномоченный федеральный орган с ходатайством в отношении своих членов а) о наложении взыскания за несоблюдение законодательства; б) о выдаче претендентам, приостановлении действия, аннулировании квалификационных аттестатов аудиторов; в) о выдаче, приостановлении действия, аннулировании лицензии;
-
обращаться с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
-
содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;
-
защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, судах, правоохранительных органах;
-
разрабатывать и издавать литературу по аудиту и сопутствующим услугам;
-
представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;
-
осуществлять иные функции.
Профессиональные аудиторские организации должны:
-
получить аккредитацию в уполномоченном федеральном органе;
-
установить обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности;
-
определить требования к профессиональной этике;
-
осуществлять систематический контроль за соблюдением профессиональных и этических норм.
В аккредитованном профессиональном аудиторском объединении должно быть не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций. В перспективе предполагается передать аккредитованным аудиторским объединениям широкие полномочия по организации и осуществлению внешнего контроля качества аудита в отношении аудиторских организаций и аудиторов. Предлагается, что каждая аудиторская организация, аудитор обязаны будут планово проходить внешний контроль качества работы не реже чем один раз в два, три года.
Регулирование аудиторской деятельности в РФ
Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности». Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с указанным Федеральным законом. Федеральным законом от I декабря 2007 г. № 315-Ф3 «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ постоянно реформируется. На современном этапе она включает несколько уровней и в общем виде представлена в табл. 1.2.
Таблица 1.2. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
Уровень реагирования |
Виды правовых актов |
Область регулирования |
Степень разработанности/ обязательность применения |
I |
Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности" |
Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ |
Закон вступип в силу / обязателен для всех участников АД |
|
Законодательные акты РФ |
Дополняют ФЗ 307-Ф3 в части организации аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности; критериев обязательности аудита и др. |
Законы вступили в силу / обязательны для всех участников АД |
II |
Подзаконные акты РФ (Указы Президента РФ, Постановления правительства РФ) |
Устанавливают функции федеральных органов исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности и др. Устанавливают обязательность представления аудиторских заключений (в составе БФ01) в органы исполнительной власти, а также обязательность проведения аудита в отношении отдельных предприятий и организаций |
Действующих указов Президента нет; Постановления правительства имеются / обязательны для всех участников АД |
|
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) второго поколения |
Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации |
В настоящее время действует 30 ФПСАД, постепенно они будут отменены и заменены на ФСАД / обязательны для всех участников АД, за исключением положений, имеющих рекомендательный характер |
III |
Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти |
Принимаются в соответствии с федеральными законами. Определяют требования к порядку организации АД, контроля качества ее осуществления, проведению аудиторских проверок в отношении отдельных групп аудируемых лиц и т.д. |
Имеются / обязательны для всех участников АД |
|
Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) третьего поколения |
Определяют требования к порядку осуществления АД, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом Э07-ФЗ |
В настоящее время действует 6 ФСАД/обязательны для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРО аудиторов и их работников |
IV |
Внутренние документы саморегулируемых организации аудиторов: аудиторские стандарты, правила определения независимости аудиторов, кодексы этики |
Определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям. установленным ФСАД. если это обусповливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг |
Разрабатываются саморегулируемыми организациями / обязательны для применения исключительно членами таких СРО |
|
Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) первого поколения; |
Дополняют ФПСАД и ФСАД в части неурегулированных (неотраженных) или не разъясненных в них положений, терминов, технологий проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг и т.д. Оказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов) |
Разработано 38 ПСАД / в настоящее время для применения необязательны, так как не являются нормативными документами. 3 ПСАД рекомендованы к применению Минфином и Советом по АД |
|
Методики проведения аудита и контроля качества. утвержденные Советом по аудиторской деятельности при Минфине |
Оказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов) |
Разработано 10 методик / носят рекомендательный характер |
|
Внутренние документы (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: стандарты аудиторской деятельности, правила контроля качества оказываемых услуг, методики аудита и др. |
Реализуют право аудиторской организации самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы в соответствии с ФПСАД (ФСАД). Детализируют требования ФПСАД (ФСАД). Устанавливают конкретные приемы и способы проведения аудиторских проверок, оказания аудиторских услуг |
Разрабатываются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами / применяются в соответствии с внутренними требованиями |
Непосредственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется рядом государственных и общественных органов (институтов, регуляторов). Их наименования, функции и основные правовые акты, регулирующие деятельность указанных институтов представлены в табл. 1.3
Как следует из приведенной таблицы, саморегулируемые организации аудиторов представляют собой наиболее многочисленную (но количеству вовлеченных участников) группу.
Согласно Закону 307-ФЭ саморегулируемой организацией аудиторов (СРОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
Некоммерческая организация приобретает статус СРО аудиторов с даты ее включения в государственный реестр СРОА. Некоммерческая организация включается в государственный реестр СРОА при условии соответствия ее следующим требованиям:
-
объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации:
-
наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов:
-
обеспечения СРО аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.
Таблица 1.3. Регуляторы аудиторской деятельности в РФ
Орган |
Выполняемые функции |
Правовая база |
Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности — Минфин РФ |
|
Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 15); Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329 «0 Министерстве финансов РФ»; Постановление Правительства РФ от 7.04.2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов РФ»; Приказ Минфина РФ от 30.04.2009 г. № 41 н «0 порядке ведения государственного реестра саморегулируемьк организаций аудиторов» |
Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору — Федеральная служба финансо- во-бюджетного надзора РФ |
Функций по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» |
Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 15); Постановление Правительства РФ от 15.06.2004 г. № 278 «Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора»; Постановление Правительства РФ от 8.04.2004 г. № 198 «Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора»; Приказ Минфина РФ от 4.09.2007 г. № 75н »0б утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджет- ного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности» |
Орган |
Выполняемые функции |
Правовая база |
Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ |
Для осуществпения указанных функций Совет по аудиторской деятельности вправе запрашивать у СРО аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию |
Федеральный закон № 307-ФЗ (ст. 16); Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 г. № 146н «0 создании Совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» |
Само регулируемые организации аудиторов |
Наряду с функциями, установленными Федеральным законом «0 саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельное™ саморегулируемой организации аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессионапьной этики аудиторов, разрабатывает проекты федерапьных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в обпасти бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации. Наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом <>0 саморегулируемых организациях»:
|
Федеральны-'i закон № 307-Ф3 (ст. 17); Федеральный закон от 1.12.2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» |
Единая аттестационная комиссия |
Проведение квалификационных экзаменов по проверке квалификации лиц, претендующих на получение квапи- фикационного аттестата аудитора |
Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 11); Приказ Минфина РФ от 27.05.2010 г. № 51 н «Об утверждении порядка создании Единой аттестационной комиссии» |
Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами СРО аудиторов требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.
Формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО аудиторов и размещение средств такого фонда (таких фондов) осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».
На середину 2011 г. в РФ зарегистрировано 6 СРО аудиторов (табл. 1.4).
Непосредственными участниками аудиторской деятельности являются аудиторы и аудиторские организации.
Аудитором в РФ признается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, а также в качестве индивидуального частного предпринимателя - индивидуального аудитора.
К членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов предъявляются следующие требования:
наличие квалификационногоаттестата аудитора;
-
безупречная деловая (профессиональная) репутация;
-
уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
-
уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;
-
наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы — для индивидуального аудитора.
Для вступления в члены СРО аудиторов в качестве аудитора физическое лицо подаст в СРО аудиторов заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы:
-
квалификационный аттестат аудитора;
-
письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций:
-
справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;
-
документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. — для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;
-
один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы — для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем:
-
иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены саморе гул и руе мой орг а н и за ц и и аудиторов.
Саморегулируемые организации аудиторов в РФ
№ п/п |
Дата включения в реестр сведений о СРОА |
Полное наименование СРОА |
Сокращенное наименование СРОА |
Почтовый адрес (место нахождения) исполнительного органа СРОА |
Дата принятия и № приказа МФ РФ о внесении сведений о СРОА в реестр |
1 |
01.10.2009 |
Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России» |
НПАПР |
105120. г. Москва, 3-й Сыромятнический пер., Д. 3/9 |
01.10.2009 W 455 |
2 |
30.10.2009 |
Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов» |
НП «ИПАР» |
117420, г. Москва, ул. Наметкина, д. 14. стр. 1. офис 419 |
30.10.2009 № 514 |
3 |
27.11.2009 |
Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата» |
«МоАП» |
107031. г. Москва, Петровский пер., д. 8, стр. 2 |
26.11.2009 № 578 |
4 |
14.12.2009 |
Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» |
НП «Гильдия аудиторов ИПБР» |
Юридический адрес: 127081, г. Москва, Ясный проезд, д. 19. стр. 2. Фактический адрес: Малый Гнездниковский пер., Д. 9/8. стр. 2. 125009. г. Москва. Почтовый адрес: а/я 30,123104, г. Москва |
11.12.2009 № 651 |
5 |
23.12.2009 |
Саморегулируемая организация аудиторов Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» |
СРО НП «РКА» |
103045. г. Москва, Коло- кольников пер., д. 2/6, стр. 1. офис 302 |
22.12.2009 № 675 |
6 |
30.12.2009 |
Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» |
НП ААС |
119192. г. Москва, Мичуринский пр-т, д. 21, корп. 4 |
30.12.2009 № 721 |