2.2. Учет добавочного и резервного капитала

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли. Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

• увеличения стоимости основных средств в результате переоценки (с учетом дооценки сумм начисленной амортизации);

• эмиссионного дохода, полученного от превышения стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью; суммы курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте; • суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов. Суммы образованного добавочного капитала, как правило, обычно не списываются. Использование добавочного капитала возможно в следующих случаях:

• погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

• увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке;

• увеличение уставного капитала;

• распределения сумм между учредителями организации (в части использования эмиссионного дохода). Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный синтетический счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» учитывается увеличение капитала, а по дебету данного счета отражается расходование средств добавочного капитала по выше указанным направлениям. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Увеличение стоимости основных средств в результате их переоценки отражается следующими проводками: Д-т 01 «Основные средства» К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму дооценки основного средства; Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 02 «Амортизация основных средств» — на сумму увеличения начисленной амортизации при проведении переоценки основных средств. Сумма уценки основного средства в результате переоценки в соответствии с П Б У 6/01 «Учет основных средств» списывается с добавочного капитала только в части суммы ранее произведенной дооценки данного объекта основных средств и отражается в учете проводками: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 01 «Основные средства» — уменьшение стоимости основного средства, отнесенное за счет уменьшения добавочного капитала на сумму ранее произведенной дооценки ; Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 83 «Добавочный капитал» — уменьшение начисленной амортизации при уценке основного средства в части суммы, ранее учтенной в добавочном капитале. Не отнесенная за счет добавочного капитала сумма уценки объекта основных средств или сумма уценки объекта, по которому ранее не производилась дооценка, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Увеличение добавочного капитала в акционерных обществах за счет эмиссионного дохода, образующегося при продаже акций по цене выше их номинала, в бухгалтерском учете отражается: Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью акций. Если суммы добавочного капитала, образованные за счет эмиссионного дохода, распределяются между учредителями, то в учете делается запись: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» — уменьшение добавочного капитала на сумму, распределяемую между учредителями. При формировании уставного капитала в иностранной валюте и проведении переоценки задолженности иностранного учредителя в соответствии с П Б У 3/2000 возникающая курсовая разница относится на добавочный капитал организации и отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму положительной курсовой разницы ; Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму отрицательной курсовой разницы. В некоммерческих организациях средства целевого финансирования, фактически использованные на приобретение основных средств, относятся на увеличение добавочного капитала: Д-т 86 «Целевое финансирование» К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму фактически использованных инвестиционных средств. При списании объекта основных средств с учета по любым основаниям (продажа, ликвидация в связи с физическим или моральным износом, чрезвычайным и обстоятельствами) суммы дооценки , учтенные на добавочном капитале, относятся на нераспределенную прибыль организации и отражаются в бухгалтерском учете проводками: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки списанного с учета объекта основных средств. В законодательно определенных случаях суммы добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала. В учете данная операция отражается: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 80 «Уставный капитал» — на сумму увеличения уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

Учет резервного капитала

В процессе своей деятельности в условиях предпринимательского риска и нестабильности хозяйственных отношений организации могут создавать соответствующие резервы. Такие резервы различаются не только своим назначением (покрытие рисков, предстоящих расходов, уточнение оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и др.), но и источниками их образования, различающимися в зависимости от назначения и периода действия резервов. Постоянные резервы создаются за счет чистой прибыли организации. Резервы, связанные с деятельностью организации подразделяются на резервы, предвосхищающие риски и резервы, позволяющие расходы по обычным видам деятельности соотносить с соответствующими доходами. Первые создаются за счет финансовых результатов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам), вторые включаются в расходы по обычным видам деятельности в период их начисления (резервы предстоящих расходов на отпуска работников, на текущий ремонт основных средств и др.). Фактически произведенные расходы затем относятся в уменьшение созданных резервов. Порядок образования и использования таких резервов подробно описан в соответствующих главах учебника, в которых говорилось об имуществе организации и расходах по обычным видам деятельности. Поэтому в данной главе представляется информация о резерве, создаваемом за счет чистой прибыли организации. Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал (резервный фонд ), как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала (фонда) зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал (резервный фонд) формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах. В акционерных обществах размер резервного фонда предусматривается уставом, но не может быть меньше 5% от уставного капитала. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Сумма ежегодных отчислений также предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. В производственном сельскохозяйственном кооперативе также в обязательном порядке формируется резервный фонд, который кажется неделимым и размер которого должен составлять не менее 10% от паевого фонда кооператива. Порядок формирования резервного фонда устанавливается уставом кооператива. Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Бухгалтерский учет резервного капитала (резервного фонда) ведется на пассивном балансовом счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление средств резервного капитала на покрытие убытков организации отражается: Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы покрываемого убытка за отчетный год. Погашение облигаций и выкуп акций акционерного общества при недостаточности или отсутствии иных средств отражаются проводками: Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества; Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций акционерного общества.