Тема 6. Стандарты, влияющие на формирование отчета о прибылях и убытках

Валовой доход: понятие дохода, порядок его признания в зависимости от его вида. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода: типичные статьи, нетипичные (чрезвычайные) статьи; существенные ошибки, порядок их исправления (ретроспективное изменение, перспективное изменение). Корректирующие проводки. Непредвиденные расходы: сущность непредвиденного события и события после отчетной даты, порядок их отражения в финансовой отчетности. Налоги: балансовая стоимость актива или обязательств; налоговая база активов или обязательств; метод обязательств балансового отчета; резервы по отложенные налоги; порядок отражения в отчетности отложенных налогов (налоговый дисконт). Амортизация: понятие амортизации и износа; методы начисления амортизации (прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод продуктивности актива), порядок их отражения в финансовой отчетности. Проценты по займам: состав затрат по займам, их признание в учете; капитализация затрат по займам, ее прекращение; порядок отражения затрат в финансовой отчетности. Вознаграждения работникам и пенсионные пособия: программы по пенсионному обеспечению, типы программ (за счет отчислений, производимых работодателями, за счет взносов служащих, комбинированный).

Тема 7. Стандарты, влияющие на формирование

отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств: понятие денежных средств, денежных эквивалентов, денежных потоков; виды денежных потоков при операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компаний; методы составления отчета (прямой, косвенный)

Тема 8. Система стандартов GAAP, сравнение с МСУ (ФО)

Система стандартов GAAP, основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленные национальной системой, МСУ (ФО) и GAAP; перспективы унификации этих систем.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ

ДИСЦИПЛИНЫ

«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА

И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

Одним из необходимых условий обеспечения стабильности рынка является информация, предоставленная различными его участниками. Поэтому качество данной информации является наиболее приоритетной характеристикой для всех организаций и регулирующих органов.

Финансовая отчетность организаций должна раскрывать информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении активов и обязательств организации, полезной широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Полный комплект финансовой отчетности согласно МСФО включает:

• Бухгалтерский баланс;

• Отчет о прибылях и убытках;

• Отчет об изменениях собственного капитала;

• Отчет о движении денежных средств;

• Примечания;

• Дополнительные отчеты - стандартами поощряется предоставление, помимо финансовой отчетности, другой финансовой и нефинансовой информации, необходимой ее пользователям.

ЦЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (ФО) – представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании полезной широкому кругу пользователей в процессе принятия экономических решений.

ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ:

1. принцип начисления – экономические события должны признаваться и отражаться в отчетности того периода, в котором они произошли, независимо от уплаты или получения денежных средств;

2. принцип непрерывности деятельности – у компании не имеется намерений сокращать или прекращать свою деятельность, а так же должна быть возможность продолжать деятельность в обозримом будущем.

КАЧЕСТВЕННЫЕ КРИТЕРИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ: 1) критерии представления финансовой отчетности:

а) понятность - основная характеристика. У пользователей должны быть базовые знания в области учета и финансовой отчетности;

б) сопоставимость - последовательное применение одних и тех же методов подготовки финансовой отчетности, которые должны быть раскрыты в примечаниях; сопоставимость должна быть: между периодами и между компаниями;

2) критерии содержания финансовой отчетности:

а) уместность - информация уместна, если она важна для принятия управленческих решений; помогает оценить прошлое, настоящее и будущее компании; определяется ее существенностью и своевременностью;

б) надежность - надежная информация исключает существенные ошибки и искажения и отвечает требованиям:

• достоверность;

• нейтральность;

• полнота;

• приоритет содержания перед формой;

• осмотрительность.

ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, связанные с оценкой:

1. финансового состояния:

• актив - ресурс, контролируемый компанией, образованный в результате прошлых событий, приводящий в будущем к увеличению экономических выгод;

• обязательство - текущая задолженность компании, возникшая в результате прошлых событий, приводящая к уменьшению экономических выгод;

• капитал балансирующая величина между активами и обязательствами; чистые активы компании.

2. финансовых результатов:

• доходы - увеличение экономических выгод компании, приводящие к увеличению капитала, не связаны с вкладами учредителей;

• расходы - уменьшение экономических выгод компании, приводящие к уменьшению капитала, не связаны с вкладами учредителей.

Согласно МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум один раз в год, и должна содержать следующие сведения:

1. Наименование отчитывающейся компании;

2. Охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу;

3. Отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью;

4. Валюта отчетности;

5. Уровень точности, использованный при представлении цифр в отчетности.

Бухгалтерский баланс предоставляет информацию о средствах организации и их источниках в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период. Согласно МСФО баланс должен включать следующую минимальную информацию:

• Основные средства;

• Инвестиционная собственность;

• Нематериальные активы;

• Нематериальные активы, предназначенные на продажу и реализуемые группы;

• Финансовые активы;

• Биологические активы;

• Инвестиции, учтенные по долевому методу;

• Запасы;

• Дебиторская задолженность по основной деятельности и прочая дебиторская задолженность;

• Денежные средства и их эквиваленты;

• Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность;

• Обязательства, включенные в реализуемые группы, предназначенные на продажу;

• Текущие налоговые обязательства и требования;

• Отложенные налоговые обязательства и требования;

• Резервы;

• Финансовые обязательства;

• Доля меньшинства (в разделе "собственный капитал");

• Выпущенный капитал и капитальные резервы (принадлежащие собственникам материнской компании).

Иллюстрация по оформлению баланса приведена в Приложении 1.

Дополнительные материалы, раскрывающие содержание перечисленных статей, приводятся в бухгалтерском балансе или в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Важные статьи по прочим активам и их источникам раскрываются отдельно. Примеры таких статей — отсроченные налоги (налоговый дисконт), информацию об ограничениях в правах владения активами; гарантиях под обязательства; методах обеспечения пенсионных программ; средствах, предназначенных для будущих капиталовложений; процентные ставки и сроки погашения ссуд; договорные обязательства; очередность выплат; особенности преобразования долговых обязательств в акции данной компании и т.д.

Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя такую информацию, как: финансовый результат от основной деятельности, часть доходов и расходов зависимых и совместных предприятий, расходы по налогам, операционные доходы и расходы, непредвиденные доходы или расходы, долю меньшинства (для консолидирующихся компаний) и чистой прибыли или убытка за отчетные период. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Для отчета о прибылях и убытках стандартами предусмотрено две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, другая — в соответствии с их функциями.

Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и т. д., отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой просто суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ по трем основным статьям себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов. Такой подход считается наиболее распространенным.

Альтернативная классификация
ПО ХАРАКТЕРУ	$	ПО ФУНКЦИИ	$
Выручка	X	Выручка	X
Прочий операционный доход	X	Себестоимость продаж	(X)
Изменения запасов готовой продукции и незавершенного производства	X/(X)	Валовая прибыль /(убыток)	X
Стоимость работы, выполненной компанией (капитализированная)	X	Затраты на сбыт	(X)
Использованное сырье и расходные материалы	(X)	Административные затраты	(X)
Затраты на персонал	(X)
Затраты на амортизацию основных средств и нематериальных активов	(X)
Прочие расходы на основную деятельность	(X)	Прочие операционные расходы	(X)
Финансовые затраты	(X)	Финансовые затраты	(X)
Доля в прибыли ассоциированных компаний	X	Доля в прибыли ассоциированных компаний	X
Прибыль до налогов	X	Прибыль до налогов	X
Затраты по налогу на прибыль	X	Затраты по налогу на прибыль	X
Прибыль после налогов	X	Прибыль после налогов	X
Приходится на:		Приходится на:
держателей акций материнской компании	X	держателей акций материнской компании	X
миноритарных акционеров	X	миноритарных акционеров	X

Альтернативная классификация касается только операционных доходов и расходов, а остальные статьи остаются неизменными в обоих форматах. (Иллюстрация к отчету в Приложении 2).

Отчет об изменениях в капитале отражает информацию об увеличении или уменьшении чистых активов или состояния компании за период. В данном отчете необходимо раскрыть следующую минимальную информацию:

• чистая прибыль/убыток за период;

• доходы, расходы, прибыли или убытки, которые признаются непосредственно на счете капитала;

• результаты изменений в учетной политике;

• результаты исправлений фундаментальных ошибок.

Показатели	Приходится на держателей акций материнской компании				Доля мень­шинства	Всего
	Акцио­нерный капитал	Эмиссионный доход	Резерв переоценки $	Накопленная прибыль
Входящий остаток	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Изменение в учетной политике				(Х)	(Х)	(Х)
Трансформированный остаток	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Сумма дооценки имущества			Х		Х	Х
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи: убытки при переоценке			(Х)			(Х)
Налоги, подлежащие признанию в составе собственного капитала			(Х)		(Х)	(Х)
Чистая прибыль, подлежащая признанию непосредственно в собственном капитале			Х	Х	Х	Х
Прибыль за период				Х	Х	Х
Всего доходы и расходы, признанные за период	Х	Х	Х	Х		Х
Дивиденды				(Х)		(Х)
Эмиссия акций	Х					Х
Исходящий остаток	Х	Х	Х	Х	Х	Х

Кроме того, в примечаниях должна быть раскрыта следующая информация:

• операции с собственниками в отношении капитала и операции по распределению капитала между собственниками;

• сверка сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало и конец периода;

• сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Отчет о движении денежных средств отражает в финансовой отчетности информацию об имевших место изменениях денежных средств и их эквивалентов

Денежными средствами, согласно МСФО, являются касса и банковские счета, а денежными эквивалентами — все краткосрочные, высоколиквидные вложения денежных средств, легко конвертируемые в денежные средства и не подверженные значительному риску изменения стоимости.

Общая идея составления отчета о движении денежных средств заключается в определении входящих и исходящих денежных потоков, возникающих в отчетном периоде в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Стандарты предусматривают два альтернативных метода составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Для каждого из этих методов предусмотрена соответствующая форма отчета.

С помощью прямого метода раскрываются основные составляющие общего поступления и общего оттока денежных средств компании, а с помощью косвенного метода — величина чистой прибыли или убытка за отчетный период корректируется на суммы неденежных операций, начислений прошлых и будущих операционных поступлений или платежей, а также на суммы доходов или расходов, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности компании (Иллюстрация к отчету в Приложении 3).

Первый метод рекомендуется для компаний производственного сектора, второй - для финансово-кредитных институтов.

Примечания - это дополнительная информация, необходимая для достоверного представления финансовой отчетности, которая должна быть представлена в систематизированном виде. Кроме того, между статьями финансовой отчетности и соответствующей информацией в примечаниях необходимо делать перекрестные ссылки. А так же приводится учетная политика, в которой должны быть описаны основы оценки, использованные при подготовке финансовой отчетности и каждый примененный способ учетной политики, даже если он не включен в действующие МСФО.

Помимо этого в примечаниях должны быть описаны:

• постоянное местонахождение компании.

• юридическая форма компании.

• страна, в которой компания зарегистрирована в качестве корпорации.

• юридический или деловой адрес компании (если он отличается от юридического адреса).

• характер операций и основной деятельности компании.

• наименование материнской компании и главной материнской компании основной группы.

• среднее количество работников.

• прочая раскрываемая информация