Нарушения и размер экономических санкций в сфере налогообложения для юридических лиц
|
Виды нарушений |
Меры ответственности |
|
Осуществление деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе |
Штраф в размере двадцати процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее семидесяти базовых величин |
|
Нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке а) при незначительном периоде просрочки (не более одного рабочего дня) либо неосуществлении в период просрочки, не превысившей пяти рабочих дней, операций по счету |
Штраф в размере пяти базовых величин
|
|
б) в других случаях |
Штраф в размере десяти базовых величин с увеличением на десять базовых величин за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более семидесяти базовых величин |
|
Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) а) при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), если просрочка не превысила трех месяцев |
Штраф в размере от одной до десяти базовых величин |
|
б) в остальных случаях |
Штраф в размере десяти процентов от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее десяти базовых величин |
|
В случае если нарушения установленного срока представления в налоговые органы налоговой декларации совершены повторно в течение одного года после привлечения к экономической ответственности за такие же нарушения |
Штраф в размере двадцати пяти процентов от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее десяти базовых величин |
|
Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, а) если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин) |
Штраф от пяти до пятидесяти базовых величин |
|
б) если эти деяния повлекли за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) |
Штраф от десяти до восьмидесяти базовых величин |
|
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), в том числе совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы |
Штраф в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин |
Кроме экономических санкций к должностным лицам могут быть применены меры административной ответственности. Конкретный размер штрафа определяется с учетом характера совершенного правонарушения, личности нарушителя, степени его вины, имущественного положения, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность. Критерием определения конкретного размера экономических санкций являются финансовое состояние нарушителя, размер причиненного вреда и характер допущенных нарушений.
За просрочку платежа предусмотрена уплата пени. Пеня начисляется в размере учетной ставки НБ, действующей на момент взыскания средств. Начисление пени за просрочку платежа начинается со дня, следующего за сроком его уплаты, включая день внесения его в бюджет РБ. В случае, если срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется, начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня. Пеня не начисляется на пеню, суммы других финансовых санкций, а также в случае отсутствия в решении о предоставлении отсрочки налогового платежа указания о начислении пени.
Взимание косвенных налогов по принципу страны назначения между Республикой Беларусь и Российской Федерацией.
Налогообложение внешнеэкономических операций основывается на принципах взимания косвенных налогов. Такими принципами при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются:
принцип взимания налогов по стране назначения товаров –– освобождение от налога экспортных (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам;
взимание налогов по стране происхождения товаров –– налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров.
Принцип взимания налогов по стране назначения товаров широко используется в мировой практике. Беларусь с успехом применяет его со всеми странами. Налогообложение при реализации экспортируемых товаров в страны, с которыми определен принцип взимания налогов по стране назначения товаров, производится по ставке 0%.
Эта ставка действует и при экспорте отдельных видов услуг и работ:
при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг).
С 1 января 2005 года осуществлен переход на принцип взимания налогов по стране назначения товаров и с Российской Федерацией. В подписанном межправительственном Соглашении о принципах взимания косвенных налогов предусмотрено, что при импорте товаров на территорию государства одной страны с территории государства другой стороны НДС взимается в стране импортера.
В связи с тем, что на границе между РБ и РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление, взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны, возлагается не на таможенные, а на налоговые органы сторон.
Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.
Под принятием на учет понимается отражение ввезенных товаров на счетах бухгалтерского учета.
Сумма НДС исчисляется покупателями товаров по налоговым ставкам, установленным в Республике Беларусь, по формуле:
Сумма НДС при ввозе товаров из РФ = (стоимость приобретенных товаров + сумма подлежащих уплате акцизов) х ставку НДС : 100%.
Сумма НДС по товарам, ввезенным из РФ, уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:
заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех экземплярах;
выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;
договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Российской Федерации;
транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь. Перемещение товаров по трубопроводам и линиям электропередач подтверждается актами приемки-передачи товаров;
счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками налогового органа Российской Федерации.
При реализации товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, нулевая ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:
договора (его копии), на основании которого осуществляется реализация товаров.
выписка банка (её копия) или платежная инструкция (её копия), подтверждающая фактическое поступление денежных средств от покупателя товара на счет плательщика. В случае, если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами, плательщик представляет в налоговые органы выписку банка (её копию), подтверждающую внесение плательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя товаров.
третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату НДС в полном объеме;
копии транспортных документов о перевозке экспортируемого товара.
Перечисленные документы необходимы для получения нулевой ставки НДС по товарам, отгруженным в РФ, предоставляются в налоговый орган по месту постанови на учет налогоплательщика в течение 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателям.
В случае непредставления в эти сроки указанных документов суммы НДС подлежат уплате в бюджет.
Акциз по ввозимым товарам из Российской Федерации рассчитывается следующим образом:
а) если установлены адвалорные ставки
Сумма акциза = стоимость ввозимых подакцизных товаров х ставку акциза : 100
Стоимость ввозимых подакцизных товаров определяется на основании стоимости, указанной в транспортных документах.
б) если установлены твердые или специфические ставки:
Сумма акциза = объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку х курс ЕВРО на дату принятия на учет ввезенных подакцизных товаров
Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввезенным из Российской Федерации, уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию (расчет) по акцизам по товарам, ввезенным из Российской Федерации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:
заявление о ввозе товаров в трех экземплярах;
выписку банка или платежную инструкцию (или их копии), подтверждающие фактическую уплату акцизов по ввезенным товарам;
договор на поставку товаров (копию);
транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров;
счета-фактуры налогоплательщиков Российской Федерации с отметками налогового органа Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность, ставки, льготы, особенность исчисления в отдельных отраслях народного хозяйства, порядок и сроки уплаты. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по ввозимым товарам.
Литература:
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая и Особенная части): по состоянию на 1 янв. 2011 г.
Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации: постановление М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 15 нояб. 2010 г. № 82
НДС –– это косвенный налог, включаемый в отпускную цену. Его доля в доходах бюджета республики составляла до 2003 года около 25 %, в настоящее время – около 19 %.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
организации
индивидуальные предприниматели
физические лица, на которых возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию РБ
Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога, если выручка по реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным Банком на последнее число последнего из таких месяцев.
Объектом налогообложения признаются:
Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, включая:
1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам;
1.2. обороты по обмену товаров (работ, услуг);
1.3. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в;
1.4. передачу арендодателем объекта аренды арендатору;
1.5. по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.
2. Ввоз товаров на таможенную территорию РБ
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом налогообложения являются обороты по реализации всех имущественных прав. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты по оказанию услуг.
Порядок расчета НДС:
Общая сумма НДС = Налоговая база х ставку налога: 100 %
Ставки налога на добавленную стоимость: 0%, 0,5 %, 10 %, 9,09%, 20%, 16,67%.
Ставка 0 % -
а) при реализации экспортируемых товаров;
б) при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
в) реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.
Ставка. 0,5 % - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.
Ставка 10 % - При реализации по свободным ценам
а) производимой на территории РБ продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
б) продовольственных товаров и товаров для детей согласно утвержденным перечням.
Ставка 9,09 % - При реализации товаров, работ, услуг, указанных по ставке 10%, но реализуемых по регулируемым розничным ценам.
Ставка 20 % - По реализации по свободным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 10%.
Ставка 16,67 % - По реализации по регулируемым розничным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 9,09 %.
Налоговая база:
1. При реализации товаров, работ, услуг по свободным ценам - налоговой базой является выручка от реализации этих объектов без налога на добавленную стоимость.
2. При реализации товаров, работ, услуг по регулируемым розничным ценам - налоговой базой является выручка от реализации этих объектов с учетом налога на добавленную стоимость.
3. Стоимость отгруженной продукции, товаров, работ, услуг, по которым истекло 60 дней со дня отгрузки.
4. Сумма внереализационных доходов, полученных в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий договоров покупателями.
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет плательщиком за налоговый период, рассчитывается следующим образом:
Сумма НДС, подлежащая
уплате в бюджет = Общая сумма НДС – Налоговые вычеты
(входной НДС)
Вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками, также уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.
С 2010 года исключена обязанность ведения книги покупок для осуществления налоговых вычетов. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении сырья, материалов, топлива, продукции, товаров и т.д. С 1 января 2010 года ведение книги покупок является правом плательщика, реализация которого подлежит отражению в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя). Любой плательщик вправе начать заполнять книгу покупок с середины года, внеся изменения в учетную политику.
Особенности расчета НДС организациями розничной торговли и общественного питания, ведущих учет в суммовом выражении.
Предприятия розничной торговли и общественного питания могут исчислять НДС тремя способами:
при наличии количественно-суммового учета реализуемых товаров исчисление НДС можно производить исходя из фактических ставок, установленных законодательством;
исходя из расчетной ставки;
при отсутствии раздельного учета товаров, облагаемых по различным ставкам, НДС исчисляется по ставке 20 %.
Поскольку большинство предприятий торговли и общепита не могут обеспечить количественный учет реализуемых товаров, НДС по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, эти организации могут исчислять исходя из расчетной ставки,
Сумма НДС по реализованным товарам (общая сумма НДС) = Налоговая база х Расчетную ставку: 100 %
Налоговой базой при расчете НДС торговыми организациями и организациями общественного питания является:
Выручка от реализации товаров, работ, услуг по продажным ценам, т.е. с учетом налога на добавленную стоимость, налога на услуги для организаций общепита
В числителе отражается сумма НДС по товарам, имеющимся в остатке на начало отчетного месяца плюс сумма НДС по поступившим в отчетном месяце товарам.
В знаменателе отражается налоговая база по товарам, реализованным в отчетном месяце плюс стоимость товаров с учетом всех налогов и сборов, взимаемых при реализации товаров (продукции), имеющихся в остатке на конец отчетного месяца.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период = Сумма НДС по реализованным товарам – налоговые вычеты (Входной НДС)
Особенности расчета НДС при ввозе товаров, работ, услуг на таможенную территорию РБ (кроме ввоза из Российской Федерации)
Сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РБ =
(Таможенная стоимость +Таможенная пошлина + Сумма акциза, уплаченного при ввозе) х ставку НДС : 100%.
Особенности расчета НДС при ввозе товаров, работ, услуг из Российской Федерации:
Сумма НДС при ввозе товаров из РФ = (стоимость приобретенных товаров + сумма подлежащих уплате акцизов) х ставку НДС : 100%.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
Сумма НДС по товарам, ввезенным из РФ, уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:
заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех экземплярах;
выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;
договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Российской Федерации;
транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь. Перемещение товаров по трубопроводам и линиям электропередач подтверждается актами приемки-передачи товаров;
счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками налогового органа РФ.
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:
лекарственных средств, медицинской техники, приборов и оборудования;
медицинских (ветеринарных) услуг по перечню таких услуг, утвержденному Президентом РБ;
услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;
продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;
услуг в сфере образования, оказываемых предприятием, аккредитованным в качестве учебного заведения системы образования;
услуг в сфере культуры и искусства по утвержденному перечню таких услуг;
ритуальных услуг;
религиозной литературы и предметов религиозного назначения, а также услуг, оказываемых религиозными организациями;
жилищно-коммунальных и эксплутационных услуг, оказываемых физическим лицам;
объектов жилищного фонда, включая незавершенное строительство, и работ по строительству, реконструкции и ремонту объектов жилищного фонда;
товаров (работ, услуг) собственного производства плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период;
услуг связи физическим лицам;
услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи физическим лицам;
услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;
обороты по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
- обороты по реализации услуг ломбардами по операциям по предоставлению физическим лицам краткосрочных займов под залог имущества;
- обороты по реализации населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров.
банками по предоставлению кредитов, осуществлению банковского обслуживания, обращению валюты, по привлечению денежных средств, ценных бумаг;
Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость.
Плательщики НДС ежемесячно (либо ежеквартально) представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом).
Уплата – не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом).
Акцизы: экономическая сущность, облагаемая продукция, ставки, порядок исчисления и уплаты. Порядок исчисления и уплаты акцизов по ввозимым товарам.
Литература:
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая и Особенная части): по состоянию на 1 янв. 2011 г.
Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации: постановление М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 15 нояб. 2010 г. № 82
Акциз относится к группе косвенных налогов, окончательным плательщиком которых является потребитель товаров. Акциз применяется в качестве надбавки к цене по ограниченному кругу товаров и служит регулятором между их спросом и предложением. Акциз устанавливается на продукцию, имеющую монопольно высокую цену и устойчивый спрос.
Акцизами облагаются следующие товары:
спирт этиловый ректификованный технический;
алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);
непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
пиво;
слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов;
табачные изделия;
автомобильные бензины;
дизельное и биодизельное топливо;
судовое топливо;
газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые.
Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели:
реализующие произведенные подакцизные товары;
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию РБ и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары.
Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения (твердые или специфические ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Твердые ставки установлены в ЕВРО на физическую единицу продукции (в настоящее время – в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения)(на 1 тонну, 1 литр и т.д.). Размер ставок акцизов определяется Особенной частью НК РБ.
Льготы распространяются на отдельные виды товарных позиций (спиртосодержащее сырье) в основном для производства лекарств и косметических препаратов.
Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.