2. Понятие амортизации нематериальных активов.

Под износом нематериальных активов следует пони­мать совокупность возможного технологического, функциональ­ного и экономического износа конкретного нематериального ак­тива.

Под технологическим износом понимается несоответствие тех­нологических возможностей, которыми обладает данный немате­риальный актив, возможностям новых более прогрессивных в этом отношении нематериальных объектов аналогичного назна­чения. Технологический износ связан с появлением новых про­грессивных технологий аналогичного назначения.

Под экономическим износом понимается снижение стоимости данного нематериального актива в связи со снижением на него рыночного спроса.

При учете нематериальных активов различают первоначальную и остаточную стоимость. Первоначальная стоимость складывается из затрат на приобретение нематериального актива. Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой накопленных амортизационных отчислений.

Расчет амортизационных отчислений производится с учетом срока полезного применения, способа передачи объекта нематериальных активов, методологии расчета. В отличие от материальных активов, стоимость нематериальных активов не всегда сокращается по мере его использования. Например, стоимость произведения искусства может значительно возрастать по мере его использования. Поэтому оценка стоимости нематериальных активов корректируется с привлечением профессиональных оценщиков.

При разработке норм налогообложения нематериальных активов законодатели учитывают их первостепенную роль в развитии современной экономики, поэтому налоговая политика направлена на создание благоприятных условий для внедрения инноваций.

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Амортизация — перенесение по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится.

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета. 

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

По объектам нематериальных активов организация может проводить переоценку не чаще, чем один раз в год (на конец отчетного года). Переоценка может быть произведена как специалистом оценщиком, так и собственными силами с помощью создания оценочной комиссии.

Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных объектов.

При принятии решения организацией о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.