GOTOV_E

1.Базовые принципы бух. учета. Нормативное регулирование б/у.

Б/У- система сплошного, непрерывного документального наблюдения, регистрации и контроля хоз. деят-ти. Б/У в полном цикле ведется в рамках пред-тия.

Принципы (допущения)закрепл.в положении по бух.учету:

1.имущественная обособленность исходит из права собственности (имущество и обязательства орг-и сущ-т отдельно от имущества и обяз-в его собственников и др. юр. И физ. Лиц.)

2. непрерывность деят-ти, т.е. орг-я, зарегистрировавшись однажды, будет работать в обозримом будущем и не имеет намерения самоликвидироваться.

3. временная определенность отражения в б/у хоз. Операций. Доходы и расходы признаются в том отчет периоде, когда они возникли независимо от движения ДС. 4.последовательность применения выбранных приоритетов, т.е. выбранные приемы б/у применяются последовательно от одного учет периода к др.

5. осторожность (осмотрительность, консерватизм). б/у должен быть больше готов к отражению расходов и убытков, чем доходов и прибыли.

6. периодичность обобщения эк. Событий, т.е. представление отчетов за определнный период.

Требования:

1.Документальное оформление событий

2.Сопоставимость учетных показателей с планом и предш. периодами

3.Полнота оформления учетной информации. Информация д.б. достаточной для пользователя.

4.Своевременность информации.

5.Приоритет эк. содержания над юр. формой (лизинг).

6.Точность вытекает из документальной регистрации.

7.Ясность и доступность информации.

8.Экономичность, т.е. затраты на ведение учета д.б. адекватны полученным результатам.

В РФ 4-уровневая система нормативного регулирования б/у:

1.Законы РФ и указы Президента, Постановления правительства.

2.ПБУ

3.Метод. указания и инструкции, план счетов

4.Внутренние рабочие документы или локальные акты

2.Учет кассовых операций и опер по счетам в кредит организациях

Нормат документы: 1.письмо ЦБ РФ от 04.10.1993г №18 2.приказ от 05.01.1998г №14-П 3.указания ЦБ РФ от 20.06.2007г

Классиф-я ден средств: 1.наличные ден.средства, находящ-ся в кассе орг-ии в виде ден.запасов 2.безнал.ден.ср-ва, наход-ся на счетах кредитн.орг-ий(расчетный, текущий, валютный и спец.счета) 3.ден.средства в пути 4.ден.документы

Орг-ии обязаны хранить деньги в банке и для мелких расходов нал.деньги для расчетов с физ.лицами,хранятся в кассе орг-ии. Граждане м-у собой и с юр.лицами могут производить нал.расчеты без ограничений, а юр.лица м-у собой и с предпринимателями могут производить безнал.расчеты в пределах лимита, лимит расчета наличными не более 100тыс.

Кассовые операции осущ-ет кассир с кот-м заключен договор о полной мат.ответственности. У орг-ии д.б только одна касса при наличии филиалов открываются кассы-филиалы. Все нал деньги поступающие в кассу д.б сданы в банк, запрещено накапливать деньги для текущ.расходов. Деньги хранятся в кассе в пределах лимита, кот-ый устанавливает обслуживающий банк по согл-ю с орг-ей. В Течение года лимит м.б пересмотрен. Орг-я может иметь сверхлимитные остатки на выдачу зп, пособий в теч 3х дней.

Учет движ-я ден.средств в кассе. Операции по приходу денег в кассу оформляются приходным ко. Подписывается кассиром и гл.бухгалтером, выдается квитанция заверенная печатью или оттеском кассового аппарата. Д50К51- перечисл с расч.счета Д50К62-получили от заказчика Д50К66(67)- краткоср и долгоср.заим

Выдача нал.денег ос-ся расходн кассовым ордером КО-2, подписывает руководитель и гл.бух. В рко обяз-но указывается назначение денег. Все ко регистрируют в жрнале. Движение денег в кассе уч-ся в кассовой книге. Ко-4. Периодически проводится инвентаризация кассы( 1р в мес),сверяется фактич остаток ден.средств в кассе и кассовой книге. Излишек Д50К91 как прочие доходы. Недостача предварит-но фиксируется на сч94 : Д94К50 Погашается кассиром по приказу рук-ля Д50,70К73.2 Если виновное лицо не найдено то как прочие расходы Д91К94

В кассе могут храниться ден.документы кот-е принимаются к учету в фактич суммах на их приобретение: Д71К50.3- выданы док-ты под отчет Д26К71- списаны израсх документы Д91К50.3- списаны док-ты за счет прочих расходов. Учит-ся движ-е ден.средств не принадлежащих орг-ии на сч.50.2 Сч 57 применяется для учета движ-я ден.средств когда есть разрыв м-у моментом снятия денег с одного счета и зачисл-м на другой Д57К50- деньги переданы на инкассацию

3.Понятие, состав и оценка НА, ПБУ 14/2007г.Приказ минфина от 25.10.10 №132, от 24.12.10 №186н

К НА относят: например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения:секреты_производства,(ноу-хау);товарные_знаки_и_знаки_обслуживания.  В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).  Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. 2)Деловая репутация орг-ции- разница м/ду покупной ценой орг-ции (как приобретение имущественного комплекса в целом) и ст-тью по балансу всех её активов и обязательств. Учит. как дох. буд. пер.

В состав НА не вкл.:

Интеллектуальные и деловые качества персонала орг-ции, его способность к труду, т.к. они не отделимы от своих носителей и не м.б. использованы без них.

Оценка НА:

НА принимаются к учету по первоначальной(фактич) ст-ти, под кот понимают:

А) для объектов, приобретенных за плату- ∑ фактических затрат на приобретение без НДС,

-Суммы, уплачиваемые по договору уступки прав правообладателю( продавцу),

-Суммы, уплачиваемые орг-циям за инф-конс. услуги, связ. с приобретением НА.

-Регистрационные сборы, таможенные, патентные пошлины, произвед. в связи с приобретением прав.

-Иные расходы, связанные с приобретением НА.

Б)Для нА, созданных самой орг-цией- сумма факт. расх. на создание, изготовление.

В)Для нА, внесенных в счет вклада в УК- согласованная учредителями ст-ть.

Г)Для НА, получ. орг-цией по договору дарения (безвозмездно)- рыночная ст-ть на дату принятия к учету.

Ст-ть НА, по кот. они приняты к учету не подлежит изменению.

4.Учет движения НМА

на каждый объект заполняется карточка учета нематериальных активов, в ней отражаются: срок полезного использования, первоначальная стоимость объекта, дата ввода в эксплуатацию, способ начисления амортизации и норма амортизации, причина и дата выбытия. Источниками поступления нематериальных активов могут быть: приобретение за плату, создание собственными силами, внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал, передача в обмен на другое имущество и безвозмездное получение. Направления выбытия нематериальных активов включают: продажу другим организациям, передачу в счет вкладов в уставный капитал других организаций, безвозмездную передачу, списание вследствие непригодности или по истечении срока службы и другие причины.

Движение нематериальных активов оформляется документами, в которых указываются данные о первоначальной стоимости, степени изношенности, срок полезного использования и др.

При выбытии нематериальных активов составляется акт на списание, акт передачи и другие документы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Дебет счета 04 «Нематериальные активы». Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – принят к учету нематериальный актив по первоначальной стоимости. Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – списана остаточная стоимость нематериальных активов. При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации.

Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

5. Амортизация НМА

 Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.  Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:  линейный способ;  способ уменьшаемого остатка;  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).  Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:  а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;  б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;  в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.  В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

6.Классификация и оценка ОС. Переоценка ОС. Классификация ОС:

По степени использования ОС подразд. на находящиеся:

-в эксплуатации,

-в запасе (резерве),

-в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации,

-на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС они подразделяются на:

-объекты ОС, принадлеж. орг-ции на праве собственности (в т.ч. сданные в аренду),

-объекты ОС , наход. у орг-ции в оперативном управлении или хоз. ведении,

-объекты ОС, получ. орг-ции в аренду.

Оценка ОС:

ОС принимаются к учету по первоначальной ст-ти.

За плату- фактические затраты на приобретение сооружений и изготовлений ОС (без учета НДС).

В УК- согласованная ст-ть.

Полученных безвозмеэдно- рыночная ст-ть.

Бартер- ст-ть ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-цией.

Ст-ть ОС не подлежит изменению, кроме случаев:

-достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки ОС.

Переоценка ОС:

Изменение первоначальной ст-ти допускается так же в случаях переоценки. Коммерч. Орг-ция не реже 1 раза в год.

Способы переоценки:

1)путем индексации ( по коэффициентам),

2)путем прямого пересчета по документально-подтвержденным рыночным ценам (по данным оценщиков).

Дооценка Д01К83 Д83 К02

Уценка в пределах дооценки Д83К01 Д02К83

Уценка превышает сумму дооценки Д84К01 Д02К84

При выбытии ООС сумма его переоценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль Д83К84

7.Учет поступления ОС:

Различают след. виды поступлений:

-За плату

-Внесение учредителями в счет вклада в УК

-Получение по договору дарения

-Сооружения и изготовления

-Другие

Для учета ОС ипольз. след. счета:01,08,02,91.

Первоначальная ст-ть формируется на 08 счете.

1)Приобретение за плату: Д08К60, Д19К60, Д01К08,Д60К51, Д68К19.

2)Взнос в УК: Д08К75,Д08К10,70,69 Д01К08.

3)Безвозм. получение: Д08К98, Д01К08, Д20К02, Д98К91.

4) изготовление подрядным способом: Д08К60, Д19К60, Д01К08, Д60К51, Д68К19

5) хоз. Способ: Д10К60, Д19К60, Д60К51, Д08К70,69,02,10 Д19 К68, Д01К08 Д68 К19

6) по рез-м инвентаризации Д01К91

8. Амортизация ОС.

1)линейный Агод= W*nа, nа=1/СПИ

2)способ уменьшаемого остатка Агод= остат.ст-ть на н.г.*nа, nа=1/СПИ*Кускорения.

3)способ списания ст-ти по сумме чисел лет СПИ Агод= W*(число лет до конца СПИ/∑ чисел лет СПИ).

4)способ списания ст-ти пропорционально V прод-ции. Агод= W/Vпрод.плановый*Vпрод.фактич. за отчет. период.

Не начисляется А:

-по объектам жилищно-коммунального фонда (жилые дома, квартиры),

-по продуктивному скоту, многолетним насаждениям,

-по объектам ОС не коммерч. орг-ций.

До 10000 сразу списывать на зптраты.

Для целей налогообложения СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию ОС.

1)линейный Амес.= W* nа, nа=1/СПИ мес.*100%

2)не линейный Амес.= остат.ст-ть*nа, nа=2/СПИ*100% в мес.

А начисляется с 1-го числа мес. след. за мес. принятия ОС к учету и производится до полного погашения ст-ти объекта. Начисление А прекращается с 1-го числа мес. след. за мес. полного погашения ст-ти ОС, либо его списание с учета.

Амортизация отражается путем накопления на сч.02

Д20,23К02- для о/с, используемых в пр-ве

Д91К02 – для о/с, сданным в аренду, о/с непроизводст. назначения

9.Учет выбытия ОС.

Выбытие объекта ОС имеет место в случаях продажи, безвозм. передачи , списания в случая морального и физич. Износа, ликвидации при авариях, передача в виде вклада в УК и прочее. Для учета выбытия предназначен счет 91.

1)Списание по причине морального и физического износа: Д02К01- списана начисленная А , Д91К01- списана остат. ст-ть.Д91К70,69,60,76,71- доп. расх., Д10К91- оприходованы полезные остатки от ликвидации ОС.

2)Безвозмездная передача: Д01- объект ОС, К02- А, Д02К01- списана А, Д91К01- списана остат. ст-ть, Д91К70- доп. расх.. При безвозм. передачи плательщиком НДС явл. сторона передающая: Д91К68-начислен НДС с остаточной стоимости Д99К91.

3)Продажа ОС: Д01- W, К02- А, Д62К91- выручка от продажи, Д91К68- начислен НДС в бюджет, Д02К01- списана А, Д91К01- списана остат. ст-ть, Д91К70,69- доп. расх., Д91К99- фин.результат.

4)Передача в счет вклада в УК (учитывается на счете 58): Д01-W, К02- начислена А, Д58К91- отражена передача ОС по согласованной ст-ти, Д02К01- списана А, Д91К01- списана остат. ст-ть, Д91К70,69,60,76,71- доп. расх.

5) списание в рез-те чрезвычайных обстоятельств Д02К01 Д99К01 Д99К70,69,76 Д76,51 К99- страховое возмещение Д10К99- полезные остатки

10.Понятие и оценка МПЗ.

МПЗ- часть имущества, использ. при пр-ве прод-ции (Р,У), предназнач. для реализации на сторону, а так же для орг-упр. нужд пред-тия.

Состав МПЗ:

1)Сырьё, осн. мат-лы, вспомогат. мат-лы, возвратные отходы, топливо всех видов, тара, зап. Части, ср-ва труда

2)ГП

3)Товары- запасы, приобретенные или полученные для дальнейшей перепродажи без доп. обработки.

МПЗ отражаются в учете по фактической с/с (первоначальная ст-ть). Фактич. с/с зависит от способа поступления мат-лов в орг-цию:

1)за плату- оценивается по фактич. с/с заготовления.

2)изготовление мат-лов в орг-ции – по сумме фактич. затрат на изготовление.

3)Вклад в УК- по согласованной ст-ти.

4)Безвозм. получение- по текущей рыночной ст-ти.

5)Получение по договорам, исполненным не денежными ср-ми (договор мены)- по ст-ти активов, переданных орг-цией, исходя из обычной цены их реализации.

11. Учет поступления МПЗ.

В учете поступления материалов используется 3 счета: 10,16,15. Сч. 15,16 – используется по учетной политике. Если материалы оцениваются по факт. с/с то все расходы по заготовлению собираются на сч.10. оценка, то отклонения от нее сторнируют отдельно: Д 10К60; Д19 К60; Д10 « отклонение»,16 К60; Д 19К60; Д16 К76-

Д10 К60-цена поставщика; Д19 К60; Д 10К76- дополнительные затраты по приобретению. Если используется условная посредническая услуга. На сч. 15 списываются все затраты по заготовлению: Д15 К60; Д 19К60; Д15 К76 –посреднические услуги. По мере фактического поступления материалов сч. 15 закрывают: Д10 К15- поступление по учет стоимости; Д15 К16.

Изготовление в самой организации: Д23 К10,70,69 – факт. Затраты на изготовление; Д10 К23-получение мат-ов.

Получение материалов в счет вклада в УК: Д75.1 К80- объявлен УК; Д10 К75.1- внесены материалы по согласов. ст-ти.

Безвозмездное получение материалов: Д10 К98-рыночная ст-ть; Д20 К10- расход материалов; Д98 К91-признан доход в части израсходованных материалов.

12. Учет и оценка выбытия МПЗ.

Основная часть материалов расходуется для производственных нужд. Материалы вкл. в с/с продукции по факт. с/с их заготовления. Д 20К10- факт. с/с.Если в текущем учете используется условная учетная стоимость, то по окончании месяца условную оценку необходимо довести до факт. с/с через отклонение. Списание отклонения определяется УП предприятия:

- списание отклонения пропорционально стоимости израсходованных материалов К_о= С_н 16 + О_б16

С_н10 + О_б.д10

- списание всей суммы отклонений на расход ( применяется при отклон. до 10%)

-списание отклонений по партиям израсходованных материалов.

- любой другой способ обоснованный организацией. Существует 3 способа оценки: фифо, лифо, по средней с/с.

Любые случаи прочего выбытия материалов отражается через сч.91 как операционные доходы и расходы.

1. Продажа излишних материалов: Д91 К10-списана учетная ст-ть; Д 91К16-отклонения от учетной ст-ти; Д 62К91-счет на продажную ст-ть; Д 91К76,68-ндс; Д 91К99-фин.рез.

2. Передача иатериалов в качестве вклада в УК: Д 91К10; Д 91К16; Д 19К68- восстановлен НДС на балансовую ст-ть, если к моменту передачи материалов НДС был принят к вычету; Д91К19-списан НДС; Д 58К91- отражен вклад по согласованной стоимости.

3. Безвозмездная передача материалов: Д 91К10; Д 91К16- отклонение от учет.ст-ти; Д19К68- восстановлен НДС; Д91К19- списан НДС; Д 99К91-фин.рез.

13. Инвентаризация МПЗ.

Инвентаризация проводится в следующих случаях:

- по чрезвычайным обстоятельствам.

- по решению руководителя, но не реже 1 раза в год и не ранее 1 октября.

- при смене МОЛ

- при установлении фактов хищений, злоупотреблений.

По результатам инвентаризации учетные данные приводят в соответствие с факт. остатками. Взаимный зачет недостач и излишков допускается в пределах одного наименования материалов, одного места хранения, одного МОЛ за 1 и тот же период по пересортице. При этом делаются исправительные записи в карточках. Излишки приходуются как внереал. доход по рыночной стоимости на дату обнаружения: Д10 К91. Недостачи предварительно списывают на сч.94 . Д94 К10,16.Недостачи в пределах норм естественной убыли, списыв. на расходы: Д20 К94. Остальные недостачи списывают на сч.73.2, если подлежат удержанию с виновного лица.

Д 19К 68; Д 94К19-списан НДС по недостаче; Д 73.2К94-взыскание с виновного лица; Д73.2 К98.-недостача подлежит удержанию по рыночным цена; Д 50,51,70,10К73.2- возмещение недостачи. Д 98 К91 –признан доход. Если недостача не подлежит возмещению, то она списывается на убытки: Д 91К94.

14. организация з/пл, формы и системы оплаты труда.

Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспече­нием установления и осуществления работодателем выплат работ­никам за их труд в соответствии с законами, иными нормативны­ми правовыми актами, коллективными договорами, соглашения­ми, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационно­го и стимулирующего характера.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои систе­мы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдель­ная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества вы­полненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или днев­ной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное коли­чество рабочих дней и умножением полученного результата на ко­личество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном процен­те к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными до­кументами по учету труда работников при повременной оплате яв­ляются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществ­ляется за число единиц изготовленной ими продукции и выпол­ненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установлен­ных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных ка­чественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда налад­чиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслу­живаемого участка.

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокуп­ного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

15. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет со всеми работниками ведется на сч.70-расчеты с персоналом по оплате труда(пас).Аналитический учет по счету ведется по каждому работнику. Д сальдо. счет может иметь при выдаче внеплановых авансов. На сч.70 отражены все начисления. По Д отражены все удержания и выплаты з/пл, по К – отражается начисление з/п по всем основаниям, начисление пособий, премий и т.д. Начисленная з/пл включена с среднюю ст-ть прод-ции, при этом выбор счета по дебету зависит от того, в каком виде деят-ти участвует работник и какие ф-ции он выполняет. Д20,23,25,26,28,29,44К70. Если работник занят приобретением или созданием обор. и внеоборот. активов, то его з/пл включена в ст-ть этих активов. Д07,08К70, Д15,16,10К70. Через сч.91 отраж. начисления, связ. с ликвидацией ОС. Д91К70.

Начисление з/п за время очередного отпуска отражается 2-мя способами, согласно приказу по учетной политике:

1)путем образования резерва на оплату отпусков:

Д20,23…К96-ежемесячное создание резерва на оплату отпуска.

Начисление отпускных за счет созданного резерва: Д96К70

Этот способ позволяет равномерно формировать с/с ПРУ в течение года.

2)путем непосредственного включения в с/с ПРУ Д20,23..К70-начисление отпускных текущего месяца

Д97К70-начисление отпускных след.месяца

Д20,23К97-включение отпускных в расходы отчетного периода.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности:

Д20,23..К70 –начисление за первые 2 дня за счет ср-в работодателя; за счет ср-в ФСС- Д69К70-начисления с 3-го дня нетрудоспособности.

Общий размер удержаний при каждой выплате з/п не должен превышать 20%, а в отдельных случаях не более 50%. В 1-ую очередь из з/п удерживается НДФЛ: Д70К68

Из з/п удерживается также:

-алименты (25,33,50%). Удержания производятся с начисленной з/п, после удержаний НДФЛ. Удержание алиментов отражается: Д70К76

Прочие удержания из з/п:

Д70К71-удержание неизрасходованного или своевременно невозвращенного остатка подотчетн. Σ

Д70К73-удержание в возмещении матер.ущерба

Д70К73-удержание в счет погашения займа

Выдача з/п отражается:

Д70К50-выдача з/п из кассы

Д70К51-перечисление з/п на карт-счет раб-ка

Не выданная в течении 3-х дней з/п депонируется:Д70К76

Наличные ден.ср-ва в части невыданной з/п возвращаются на р/с Д51К50. Депонированная з/п учитывается на сч.76 в течении срока исковой давности (3г.), по истечении кот-го она зачисляется в доход орг-ии Д76К91

Работник не теряет право на получение з/п и по истечению срока давности.

Начисления, не включаемые в среднюю ст-ть отраж. как внереализац. расх. На сч.99 отраж. начисления за ликвидацию последствий чрезвыч. обстоятельств. Д99К70. На сч.84 отраж. начисления дох. от участия в орг-ции . Д84К70.

Расчеты по страх.взносам: Все работодатели явл. плательщиками страх.взносов в фонды соц.страхования(2,9%), пенсионный фонды (26%) и фонды медиц.страх-я.ффомс-2,1,тфомс- 3%. Суммы взносов относятся на те же счета, куда отнесены начисления в пользу работника. Д08…44К69. Все остальные суммы не позднее 15 числа на след. мес.после отчетного перечисляют. Д69К51. Все штрафные санкции начисляются из чистой прибыли орг-ции. Д99К69.

16. Учет кредитов и займов.

ПБУ 15/08

Кредит- система эк. отношений, возникающая при передаче имущества в ден. или натур форме от одних юр. лиц к другим во временное пользование на условиях возвратности и с уплатой %. Различают 3 вида кредитов: банковский, товарный, коммерческий.

Банковский кредит:

По срокам различают: краткосрочный кредит- срок погашения кот. не превышает 12 мес., долгосрочный- срок погашения превышает 12 мес.

В кредитном договоре оговариваются: ? кредита, срок, % по кредиту (ставка рефинансирования 8%, поправочный коэффи-т 2), целевая направленность кредита, обеспеченность и др. Учет кредитов производится на счетах 66,67(пас). По К отражается получение, по Д- возврат ср-в. Н.у. ст.269 НК

Получение кредитов:

1)Путем зачисления ден. ср-в на р/сч, текущий и др. счета: Д51,52,55К66,67.

2)Путем оплаты счетов поставщиков: Д60.2,60.1К66,67.

Погашение (возврат) : Д66,67К51,52,55.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, срокам.

Товарный кредит- предоставление одной стороной к другой стороне вещей определенных родовыми признаками на определ. выше условиях (5 принципов банка: возвратность, платность, срочность, обеспеченность, целевая направленность).

Коммерческий кредит- передача в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей с предоставлением отсрочки и рассрочка оплаты. (это не самостоятельная сделка, а условие, содержащееся в возмездном договоре(договор купли- продажи)).

Учет займов. Займ – это договор, по кот. займодавец предоставляет заемщику д.с. или опред.родовыми признаками вещи в собственность.

Заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или вещей. Выдача займа оформляется договором займа, в кот. устанавливаются условия его предоставления, а так же уплата % или их отсутствие (беспроцентный заем). Если в договоре нет условия о %, то % начисляются по ставке рефинансирования ЦБ (8%)

Срок уплаты % по займу устанавливается договором. Если срок в договоре не указан, % выплачивается ежемесячно.

Основным видом затрат являются %, причитающиеся к оплате кредитором. Затраты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты %. Исключение составляют кредиты и займы направленные на предоплаты и на приобретение или создание инвестиционного актива. В общем случае % относятся к прочим расходам.

Д10К60; Д19К60; Д51К66-получен кредит; Д60К51-перечислено поставщику; Д91К66-начислены%.

Если заемные обязательства используются для предварительной оплаты поставщику или подрядчику, то % относятся на увеличение дебиторской задолженности получателя.

Проценты отражаются методом начисления.

После поступления МПЗ или выполнения работ % включаются в ст-ть МПЗ или работ: Д51К66-получен кредит; Д60АК51; Д60АК66-начислены % по кредиту; Д26К60Р; Д19 К60Р; Д60РК60А-зачтен аванс; Д26К60А-5 включены в расходы по ремонту.

% начисленные после получения ценностей, выполнения работ, относятся к прочим расходам. Д91К66-начислены %

% по обязательствам полученным под инвестиционный актив включается в ст-ть этого актива в течении периода приобретения или создания.

Инвестиционный актив-это объект, кот-ый требует значительного времени на его создание или значит.затрат на приобретение.

Д08К60; Д19К60; Д51К66-получен займ; Д60К51-перечислено поставщику; Д08К66-начислены % по займу; Д01К08-принятие к учету; Д68К19-НДС к вычету; Д91К66; Д66К51-возврат займа с %.

Учет у заемщика: Д51,52,55К66,67- по видам займов. Возврат займов: Д66,67К51,50,52,55.

Учет у займодавца: Д58.3К51,50,52,55- выдача займа, Д51,50,52,55К58.3- получение займа.

17. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, порядок их списания.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. ДЗ различают по срокам:

1)долгосрочная зад-ть-ожидаемая к получению по истечении 12 мес.

2)краткосрочная зад-ть- ожидаемая к получению в течении 12 мес.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

КЗ различают по видам:

1)зад-ть возникающая из договоров поставки подряда (сч.60,62,76)

2)зад-ть возникающая в следствии разрыва между расчетным и платежным периодом (сч.70,69,68)

3)прочая зад-ть (алименты, штраф.санкции и т.д.)-сч.71,76

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Перед списанием ДЗ проводится сверка расчетов (инвентаризация). Если по сверке дебитор признает зад-ть, срок давности пресекается.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Д91К62-списана зад-ть

а) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»; Кредит счетов 62, 76.

б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Орг-ия создает резерв по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается зад-ть покупателей и заказчиков, не погашенная в срок и необеспеченная гарантией. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу, в зависимости от платежеспособности дебитора и оценки вероятности погашения долга.

Д91К63-отчисление в резерв по сомнит.долгам.

Резерв используется для списания безнадежных долгов. Д63К62-списан безнадежный долг. При недостатке резерва сомнит.долг списывается на сч.91. По окончании года, следующего за годом его создания остаток неисп.резерва списывается.Д63К91

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д 60,76;К 91.

18.Понятие и классиф расходов по обычным видам деят-ти, принципы орг-ции их учета

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы по изготовлению и продаже пру, товаров. В бу чаще применяется термин затраты,как-издержки живого и овеществленного труда на пр-во пр-ции и ее реализацию, эти затраты формируют факт СС ПРУ.

Принципы орг-ции учета затрат: 1. неизменность методологии учета затрат в теч года, 2. полнота отражения в учете всех хоз операций, 3. правильное отнесение затрат к отч периодам, 4. разграничение текущих затрат и кап вложений, 5. регламентация состава затрат.

Классиф затрат: 1. По месту возникновения: 1.1 по видам деят-ти пр-в 1.2 по структ-ым подразд орг-ии по УП. 2 По видам расходов 2.1 элементы затрат показывают,что было израсходовано в орг-ии. Номенклатура элементов одинакова для всех организаций – мат.затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соц нужды, амортиз, прочие. 2.2 по статьям расх (калькуляции)-отражает целевое направление затрат и носят отраслевой признак,номенклатура статей индивидуальна для каждой организации. 3. По эк-кой роли в процессе пр-ва 3.1 основные,непоср-но связ-е с изготовлением пр-ции и вытекают из технологии пр-ва 3.2 накладные-расх,связ с обслуживанием пр-ва и упр-ем им 4. По способу включения в с/с пр-ции 4.1 прямые-расх,связ с пр-вом конкр пр-ции,они вкл в с/с прямо по первичным док-ам 4.2 косвенные связ с пр-вом неск видов пр-ции и вкл в с/с на основ. распред пропорц-но какой-либо базе. 5 По отношению к объему пр-ва 5.1 условно-переменные,размер кот меняется почти пропорц-но объему пр-ва 5.2 условно-постоянные размер кот-ых почти не зависит от объема пр-ва. 6 По отнош к периоду 6.1 отложенные затраты-расх,фактич осущ-ые в данном периоде,но не признанные,они включаются в СС равномерно или пропорционально объему производства в последующие периоды (сч 97) 6.2 зарезервир-ые затр-расх,кот фактически не произвед,но уже вкл в с/с через создание производственных резервов (сч 96). 7 По участию в процессе пр-ва 7.1 производств-е - связ-е с изготовлением пр-ции и формир ее производ-ю с/с 7.2 расх на продажу (коммерч) связ с продажей пр-ии возникают в сфере обращения и формируют полную с/с пр-ии. 8 По эффективности: 8.1 производительные вытекают из нормальной технологии и орг-ции пр-ва 8.2 непроизводительные связ с браком и простоями

У Федорович в тетради было:

По составу затрат:

-одноэлементные (з.п.)

-комплексные (цеховые)

Для учета затрат по обычным видам деятельности используют 2 группы счетов: калькуляционные – дл определения на них фактической СС(20,21,28,29) и собирательно-распределительные счета – исп для предварительного учета на них косвенных расходов, по окончании месяца счета закрываются.(25,26)

19. Состав расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат.

Расходами по обычным видам дея-ти явл. расходы, связанные с изготовлением прод-ии и продажей прод-ии, приобретением и продажей товаров. Такими Р-ми также считаются расходы, осуществление ктр связано с выполнением работ, оказанием услуг. Р по обычным видам деят-ти считается также возмещение стоимости ОС, НМА и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

При формировании Р по обычным видам деят-ти д.б. обеспечена их группировка по след. элементам:

1.материальные затраты -расход мат-ов по фактич. с/с заготовления Д20К10-фактическая с/с, уч ст-ть, Д20К16 отклонения от учетной ст-ти, с/с пр-ции уменьшается на возвратные отходы Д10К20 по цене воз-го исп-ия.

-недостачи и потери в пределах норм естест убыли Д20 К94

-расход энергии всех видов Д20К60,76

-Ст-ть ОС до 10000 УП Д20К01

2.затраты на ОТ – к расходам относят: суммы, начислен в соотв с принятыми в орг-ии формами и системами ОТ; начисления стимулирующего хар-ра(премии); начисления компенсиру хар-ра; доп з/п (отпускные); надбавки по район коэф-у; за выслугу лет; Д20К70, расх на добров и обяз страх-ие раб-ов (Д97К76.1-начисление страх взносов, Д76.1К51-перечисление)

3.отчисления на социальные нужды – Д20К69.1,2,3

4.амортизация – Д20К02, Д20К04,05

5.прочие затраты – Р на ремонт ОС, на освоение прир ресурсов(пост ч/з сч 97), расходы на НЕОКР, расх на обязат и добров страхование граждан рисков и имущ-ва, расходы на сертификацию, оплата услуг по охране имущ-ва, пожарной охране, расходы на подготовку и переподготовку кадров

20.Счет учета по обычным видам деят-ти

Счета для учета затрат опред уч пол-ой орг-ии,делятся:

1. калькуляционные исп-ют для опред-ия на них фактич с/с пр-ции. По мере возникновения на эти счета списыв прямые расходы. По окончании месяца на основании распред-ия на счета списывают соотв сумму косв расх. Базу распред уст-ют УП. Сч 20 исп-ют для учета затрат по обычным видам деят-ти,кот дают основной выпуск товарной пр-ции. При исчислении СС гот.продукции затраты корректируются на остатки нзп (это продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса). Объем нзп определяют и оценивают по УП. Сч 21 исп-ся при полуфабрикантном варианте попередельного метода учета затрат. Исп обычно если часть полуфабрикатов продается на сторону (Д21К20-выпуск полуф. после передела, Д20К21-передача п/ф в дальнейшую обработку или Д20К21-передана часть п/ф, Д90К21-списаны п/ф проданные на сторону). Сч 23 исп-ся для учета затрат пр-в,осн задачей кот явл обслуживание осн пр-ва (Д23К10,70-прямые расх по мере их возник, Д23К25,26-списание по окончанию месяца доли косв расх, Д20К23-передача работ и услуг осн пр-ву, Д90К23-передача работ и услуг на сторону, Д10к23-МПЗ,изготовл для собств потребления, Д43К23-МПЗ,изгот-ые для продажи на сторону. Сч 28 используется для учета потерь от брака, Браком счит-ся пр-ция,кот не соотв-ет требов законодат-ва или договора, или требует доработки. Есть Исправимый,неисправимый брак. Исправимым счит брак дефекты кот технически исправимы, а затраты на исправление эк-ки целесообразны. По месту обнаруж: внутр, внешний. Все потери от брака на сч 28. По исправимому браку на сч 28 собирают все затраты на исправление Д28К10,70,69,76, Д28К20-неисправимый брак,обнаруж в пр-ве, Д28К43-неисправ брак обнаруж в ГП. Если обнаружен внешний неисправимый брак, то сторнируют все записи на продажу: Д62К90-продажная ст-ть, Д90К68-НДС, Д90К43-с/с пр-ции, Д90К99-прибыль, Д76К68-НДС к уплате, Д28К43-отражена ст-ть брака, если продукция уже оплачена, то задолженность перед покупателем списывают на расчеты по претензиям Д76.2К62. По кредиту сч 28 отраж суммы уменьшающие потери от брака Д10К28-полезные остатки от разборки браков-й пр-ции, Д73.2К28-суммы к удержанию с работников,виновных в браке., Д76.2К28-суммы,подлежащие возмещ виновными орг-ями. Если неисправимый брак обнаружен в продажах прошлого года, то сторно не делается, потери отражаются как убытки прошлых лет Д91К76.2. Сальдо сч 28 показ окончат потери от брака,кот списывают в с/с пр-ии. Сч 29 исп-ся для учета затрат хоз-в,обслужив-х соц бытовые нужды раб-ка.(проводки см по сч 23, все также только вместо 23сч – 29). Счет 29 как правило имеет дебетовое сальдо, котор показывает убыток и по окончании месяца сальдо списывается на внереализац-е расходы Д91К29 или за счет спец.источников финансирования Д86К29

2. собирательно-распределительные исп для учета в теч месяца косв расходов по окончанию месяца они закрыв-ся. Сч 25 исп для учета расх на содержание и экспл-цию оборудования,а также расх, возникающих на уровне подразделений орг-ии Д25К02,10,69,70,76-учет в теч месяца. По окончании месяца эти расх распред по видам пр-в и пр-ции и списыв на соотв-щие счета. Д20,23,29,44К25. Сч 26 исп для учета затрат возникающих на уровне орг-ии в целом. Д26К02,10,69,70,76. По окончании месяца сч 26 закрыв по уч политике: 1) на калькуляц счета Д20,23,29,44К26 2) в кач-ве условно-пост-ых все расх полностью списыв на продажу Д90К26.(выбор этого варианта предполагает что величина ОХР в СС продукции относительно невелика и доход от продажи достаточен для покрытия всех расходов.

3.бюджетно-распределительные - исп-ся для правильного отнесения затрат к отчетным периодам и равномерное формирования с/с ПРУ (97,96).

Сч.97-исп-ся для учета затрат произведенных в данном отчетном периоде, но относится к послед-м периодам. Осн.часть этих расходов составляют расходы на подготовку и освоение новых произ-в.

Особенн-ю этих расходов явл.несоот-ие времени выполнения работ и возникновение расходов на выпуск продукции.

Кроме того, на сч.97 учит-ют затраты на подготовку работ в добывающих отраслях, расходы на подписку, освоение прир.ресурсов, на НИОКР.

В момент возникновения расх. учит. на Д97: Д97К10,70,69..

В с/с продукции расходы включ.равномерно в течении опред.периода: Д20,25,26 К97

Сч.96-исп-ся для создания резервов предстоящих расходов в целях равномерного формир-ия с/с. При этом с/с формируется независимо от наличия факт.расходов. Эти резервы создаются согласно учетной политике. Учет.пол-ка предполагает создание след.видов резервов:

1)на предстоящую оплату отпусков раб-ов

2)на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год

3)на ремонт ОС

4)на подготовит.работы в сезонных отраслях

5)на рекультивацию земель и иные природо-охранные мероприятия

6)на ремонт предметов проката

7)на покрытие прочих затрат

Отчисления в резерв производятся равными долями Д20К96. Фактич.расходы по мере их возникновения списываются за счет резерва Д96К10,70,69…Т.о.по кредиту сч.96 отражается расчетная величина резервов, а по дебету-фактич.сумма расходов.

В течении года сч.96 может иметь как кредитовое, так и дебитовое сальдо. Дебитовое сальдо показывает перерасход резерва и списывается по окончании года на с/с ПРУ Д20К96-списание перерасхода. Кредитовое сальдо отражает недоиспользование резерва и в конце года присоединяется к прибыли Д96 К91. Переходящий годовой остаток могут иметь только резервы оплаты отпусков, на рекультивацию земель и ремонтный фонд.

21.Учет доходов по обычным видам деят-ти.

ПБУ 9/99 Дох.- увеличение эк. выгод в результате поступления активов ( ден. ср-в, иного им-ва) и/или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вклада участников (собственников им-ва).1) Учет выпуска ГП (ПБУ 5). ГП выпущенная из производства оценивается по учет.пол-ке. 1.по факт производственной с/с, те по сумме всех затрат на производство продукции,этот способприменяют в индивидуальных производствах при позаказном методе учета затрат (стройка дома); 2.условной учетной оценке, применяют плановую нормативную с/с, по средней с/с прошлых периодов(в массовых и серийных производствах в момент выпуска когда фактич СС еще неизвестна).Учет выпуска продукции по двум способам: 1.без испол. счета 40. Учетная стоимость равна плановой с/с = 100. Д43К20 100 выпуск в месяц в условной оценке; по окончанию месяца доводится до факт с/с = 112 : Д43К20 12 перерасход (если плановая 112, а условная 100) или если меньше то сторно - Д43«откл»К20-12 экономия. Если была продажа в течение месяца, то корректируется с/с Д90К43-списана плановая СС проданной продукции. Для корректировки рассчитываем коэф откл = (Сальдо нач43откл+-Оборот43 откл)/(Сальдо нач 43 + Об деб 43). Проводка Д90К43 «откл»(если минус то сторно, если плюс то так). 2.С использованием сч 40. Пример:Учетная стоимость продукции равна плановой СС - 100 Д43К40 100 выпуск по плановой с/с;По окончании месяца после определения на счетах затрат фактич.сс на счете 40 отражается фактическая СС выпущенной продукции Д40К20 112 (или93)списана факт с/с. По окончанию месяца определяются отклонения факт.сс от плановой, которые полностью закрывается на продажу Д90К40 12 или если меньше то экономия и сторно. Д90К40-7. Этот способ для стабильной системы.2) Учет расходов на продажу – это дополнительные расходы, которые возникают в сфере обращения и формируют полную с/с. (расходы на тару, упаковку, кроме технологических tetrapak; т.с. расходы возмещаемые в цене продукции; оплата посреднеческих услуг по продажи продукции; расходы на рекламу продукции, на транспортировку, возмещаемые в цене). На сч 44. 44-10,70,69…76 100; по окончанию месяца расходы списываются на продажу Д90К44. Если на конец месяца часть отгруженной продукции не продана(остаток 43), то распределить расходы м/у проданной продукцией на 90 и товары отгружены 45. Пример: отгружено продукции 100, на окнец месяца остаток на сч 45 – 250, те 25% продукции отгружено но не продано. На счет 90 списывается 75% расходов на продажу – Д90К44-75. А на счет 44 остается сальдо – 25, которое отражается в балансе в составе полной СС остатка ГП. 3) Учет продажи продукции. Процесс продажи продукции является завершающим этапом кругооборота средств организации, в результате продажи ПРУ образуется доход от обычных видов деятельности, величина которого дБ достаточной для уплаты косвенных налогов, возмещения СС и получения прибыли.Для выявления финн.результата от продажи используется Сч90 сопоставляющий активно-пассивный операционно-результатный. Субсчета для отдельных составляющих фин. результата. По кредиту сч 90 отражается выручка от продажи, по дебету – косвенные налоги и полная СС. Т.о. разница оборотов счета 90 показывает финн.рез-т, который по окончании месяца списывается на общие финн.результаты деятельности орг. К сч90 открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финн.рез-та, все субсчета ведутся в течение года нарастающим итогом и закрываются оборотами декабря. В б.у. продажи отражаются методом начислений или по отгрузке, т.о. доход от продаж принимает вид ДЗ покупателей и заказчиков. Д62К90 118 отгрузке; Д90К68 18; Д90К43,20 70 списана производственная с/с; Д90К26* 10(управленческие расходы); сторноД90К40 8 списаны откл факт. с/с; Д90К44 5 расходы на продажу; Д90К99 23 прибыль; Д51К62 118.

22.Понятие доходов и расходов, их классификация и условия признания.

Конечный финансовый результат деятельности орг-ции определяется соотношением ДиР. Дох.- увеличение эк. выгод в результате поступления активов ( ден. ср-в, иного им-ва) и/или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вклада участников (собственников им-ва). Дох. В зависимости от характера и направлений деятельности подразделяются на :

1)Дох. от обычных видов деят-ти (90): выручка от продажи прод-ции и товаров, поступления, связ. с выполнением работ, оказ. услуг.

2)Прочие дох. (90):

1.Арендные платежи по сданным в аренду ОС, если сдача в аренду не относится к обычным видам деят-ти. Д76К91,

2.Плата за предоставление прав пользования НА: Д76К91,

3.Дох. от участия в УК др. орг-ций :Д76К91,

4.Прибыль от совместной деят-ти: Д76К91,

5.Дох. от продажи ОС и прочего имущества: Д62К91,

6.Дох. по предоставленным займам: Д76К91,

7.Дох. по счетам в кредитной орг-ции: Д51,52К91

1.Штрафы, пени, неустойки за нарушением хоз. договоров : Д76.2К91,

2.Активы, полученные безвозмездно: Д08,10,41К98- получение активов ( по рыночной ст-ти),

3.Прибыль прошлых лет, выявл. в отчетном году,

4.Кредит. и депонентская зад-ть с истекшим сроком давности: Д60,70К91,

5.Положит. курс. разницы: Д60К91 (по $)- падение $,

6.Суммы дооценки оборотных активов: Д10,41К91,

7.Прочие.

Если доход может быть отнесен к обеим группам, то его характер опре-ся учет.политикой

Не признаются доходами:

1)вклады участников

2)суммы полученных косвенных налогов Д62К90,91-доход; Д90,91К68-НДС, акцизы

3)предоплаты, авансы, задатки полученные Д51К62А

4)поступления в пользу комитента Д62К76комитент; Д51К62

5)залоги полученные Д008

6)поступление в погашение кредитов, займов Д58К51-выдан займ; Д51К58-возвращен займ; Д76К91-начислены % по займу.

Условия признания доходов:

1.Организация имеет право на получение выручки, что подтверждается договором или др.образом

2.Σ выручки м.б.определена

3.есть уверенность в том, что в рез-те конкр.операции произойдет увелич.экон.выгод, т.е.активполучен или нет неопред-ти в его получении Д62К90; Д90К68

4.Право собственности на продукт перешло покупателю.

5.Расходы связанные с операцией м.б.определены.

Расх.- уменьшение эк. выгод в рез-те выбытия активов (ден. ср-в, иного им-ва) и/или возникновения обязательств, привод. к уменьш. капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников им-ва). Подразделяются на :

1)Расх. по обычным видам деят-ти(20,23,25,26,28,29,44) :

- расх., связ. с изготовлением прод-ции и продажи прод-ции, приобретением и продажей товаров, а так же расх., осущ-ние кот. связ. с выполнением работ, оказанием услуг.

2) Прочие расх.:

1.По содержанию ОС, переданных в аренду, если сдача в аренду не явлю обычным видом деят-ти: Д91К02,76,

2.Расх. по НА, передан. во временное пользование : Д91К04,76,

3.Расх., связ. с участием в УК др. орг-ций: Д91К76,

4.Расх. по продажи и иного выбытия ОС (демонтаж, расх. по транспортировке).

5.Расх. по заёмным обязательствам (% по кредитам и займам под оборотные активы) : Д91К66,67,

6.Оплата услуг кредитной орг-ции: Д91К51,52- РКО,

7.Налоги: Д91К68.

1.Расходы на орг-цию выпуска собственных цен. бумаг: Д91К76,

2.Расх. в виде признанных и присужденных к уплате штрафных санкций за нарушением хоз. договоров: Д91К76.2,

3.Расх. по законсервированным объектам:Д91К76.2,

4.Отрица. курс. разницы: Д91К62- падение $,

5.Отрицат. суммовые разницы, выявл. после принятия внеоборотных активов:Д91К60,

6.Судебные расх. и арбитражные сборы: Д91К76,

7.Списанная дебит. зад-ть: Д91К62,

8.Прочие.

Ежемесячно сч.91 закрывается сч.99

Не признаются расходами

1 умен-е капитала по решению учас-ов Д80К75.2

2 В связи с приобретением внеоб.активов Д08К60, Д01К08, Д20К02

3 Фин.влож-я Д58К76

4Перечисления в пользу комитента (посредник) Д76К51

5 Залоги выданные К009

6 Предоплаты, авансы, задаьтки перечисленные Д60АК51, Д10К60Р, Д20К10

7 Пенечисл-я в погашение кредитов, займов Д51К66, Д66К51 Д91К66 – проценты

Условия признания расходов:

1. Расход произ-ся в соответ. с договорм, требованиями законодат-ва, нормат-х актов и обычаями делового оборота

2.сумма расходов м.б.определена

3.есть уверенность в том, что в рез-те конкр.операции произойдет умен..экон.выгод, т.е.актив передан или нет неопред-ти в его передачи

! В бух.учете расходы приз-ся независимо от намерения получить доход.

23.Учет финансовых вложений.

ПБУ19/02

К фин. вложениям относят вложения в ценные бумаги, в УК др. орг-ции, предоставление займов др. орг-циям, депозитные вклады в кредит.орг-ях, ДЗ приобретенная на основе уступки права требования, вклады орг-и в договор простого товарищества. Условия принятия к учету активов в качестве ФВ: 1.наличие документов, подтверждающих права организации на ФВ и получение ДС и других активов, вытекающие из этого права (до получения соответствующих документов уплаченные суммы рассматриваются как дебиторская задолженность);

2.переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, риск неплатежеспособности дебитора, риск банкротства);

3.способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости (в связи с этим беспроцентные займы не относятся к ФВ, а учитываются через счет 76).Финансовые вложения принимают к б/у по первоначальной ст-ти.

1.Приобретение за плату- оценивается по сумме фактических затрат на приобретение.

2.Получение в виде вклада в УК по согласованной ст-ти.

3.Безвозмездное получение по текущей рыночной ст-ти.

Фин.вложения делятся на группы:1)фин.влож., по кот-ым опр-ся текущ.рын.ст-ть Д76К51-передано продавцу за акции; Д58К76-отражены акции по выписке из реестра акций; Д58К91-дооценка акций 2)фин.влож., по кот-ым рыноч.ст-ть не опред-ся, учит-ся по ПС.

Вклады по договору простого товарищества, оценивают по согласованной ст-ти. В качестве инвестиц.ресурсов могут выступать:

1)ден.ср-ва Д58К76-отражена зад-ть по вкладам; Д76К51

2)внесение мат-ов Д58К76; Д76К10-переданы мат-лы; Д91К10-списано превыш.учет.ст-ти над соглас-ой;

Д19К68-восст.НДС; Д91К19-списан НДС

Д58- фактическая ст-ть приобретения . Счет 59 является регулирующим к счету 58, поэтому в балансе ценные бумаги показываются с учетом устойчивого снижения по котировкам. Баланс = сч.58-сч.59. Если ценные бумаги выбывают, то резерв, относящийся к ним, списывают: Д59К91. Резерв не учитывается в налогообложении.

По Д58 отражают фин. Вложения орг-и с К51,52,10. С К58 списывают фин. Вложения на Д91.

24.Особенности учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Нормат. док-ты:

1.Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле». 2.ПБУ 3/2000.

Валютные ценности- активы и обязательства, выраженные в ин. валюте, возникают во внешнеэк. деят-ти.

Учет валютных операций ведется в 2 оценках: в ин. Валюте и в рублях. Т. О., все учетные записи делаются в 2 оценках, при этом ин. валюту пересчитывают в рубли. (ин. валюта/рубли).

Порядок пересчета ин.валюты в рубли:

1)установление вида курса для пересчета

2)установление даты пересчета

Активы и обязательства, подлежащие пересчету:

1)ден. ср-ва в кассе (сч.50),

2)ден. ср-ва на счетах в кредитных орг-циях (сч.52,51),

3)ден. док-ты (сч.50.3),ФВ (58)

4)ср-ва в расчетах (сч.60,62,66,67,76),

5)краткосрочные ценные бумаги.

6)остатки ср-в целевого финансирования.

Колебания валютных курсов вызывает появление курсовых разниц.Курсовые разницы – разницы между рублевой оценкой объекта, выраж. В ин. Валюте на дату использования обяз-в или на отчет дату и рублевой оценкой этого же объекта на дату принятия его к учету или на предыдущую отчет дату. Все курсовые разницы отражаются в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств или за который составлена бо. Курсовая разница зачисляется на ФР как прочие доходы или расходы (91). Кур.разница связанная с расчетами с учредителями по вкладам в УК зачисляется в добавочный капитал. Отражение курсовых разниц в БУ:

1.Курсовые разницы по экспортно-импортным операциям Д08К60-акцептован счет ин.поставщ.за объект ОС;Д60К52-перечислен платеж поставщику; Д91К60-отриц.курсовая разница.

2.Операции между резидентами РФ по договорам выраженным в ин.валюте.

3.Курсовая разница на отчетную дату

4.Курсовые разницы могут образовываться даже если активы и обязательства вообще не менялись в течении отчетного периода. Д52К91-«+» курс.разница

5.Операции по формированию УК в ин.валюте:

Д75.1К80-отражена зад-ть участников по вкладу в УК

Д52К75.1; Д75.1К83-«+» курс.разница