GOTOV_E
.docx
|
49. Анализ деловой активности предприятия. Коэффициенты оборачиваемости (отдачи)ресурсов. Деловая активность – тек. производ-ная и коммерч. деят-ть, проявляющаяся в динамичности развития организации, в достижении ее поставленных целей, что отражают натуральные и стоимостные показатели. Деловую активность оценивают на: 1)качественном уровне (широта рынка сбыта продукции , наличие продукции поставляемой на экспорт, спрос на продукцию, репутация орг-ции, известность клиентов, пользующихся услугой данной орг-ции). 2)количественном уровне: 2.1)оценивается степень выполнения плана по осн.пок-лям деят-ти(объём прод-ции, фондоотдача, уровень з/пл., удельная с/с). Целесообразно сопоставлять темпы роста след.пок-лей: прибыли, выручки и валюты баланса: Тр>Тр>Тр. Если не выполняется данное соотношение , исследуют причины этого отклонения,т.к. отклонение не всегда негативно. 2.2)Рассчитывают и оценивают пок-ли оборачиваемости средств, вложенных в имущество организации. -скорость оборота (кол-во оборотов, которое совершает за анализируемый период капитал организации или его составляющие) Коб = N/Капитал(обороты) -период оборота – средний срок, за который возвращаются в хоз.деят-ть орг-ии денежные сред-ва, вложенные в произ-но коммерческие операцию) t= T(анализир.период)/ Коб Выводы по ДА формир-ся в рез-те оценки динамики коэф. оборачиваемости и периода оборачиваемости.Качественное использ-е ресурсов и усиление деловой активности орг-и хар-ся ростом успешности фирмы с позиции участников рынка капитала.
|
50. Понятие и цели анализа стоимости предприятия. Ст-ть пред-я – показатель, характеризующий в ден-м выраж-и: -величину прошлых затрат, осуществляемых для создания предпр-я,скорректир-х с учетом сегодняшней рын-й конъюнктуры и полезности для собств-ка -величину буд.доходов, привед-х к наст.моменту оценки данного показателя. Цели анализа ст-ти пред-я: -оценка кач-ва (резул-в) управления предпр-м -управл-е стоим-тью предпр-я -обоснов-е инвестиц-х проектов развития предпр-я -решение вопроса о купле-продаже предпр-я -выход на фонд-й рынок, эмиссия акций -оценка пакета акций -реш-е имущ-х споров -реконструктуризация предпр-я -управл-е винансами предпр-я -страх-е активов предпр-я (оценка крелитоспособности) -страх-е активов, долговых рисков и тд.
|
51. Послед-ть анализа стоим-ти предпр-я и методологич.подходы Этапы анализа стоим-ти: 1.сбор и проверка инф-и для целей анализа Внеш.инф-я хар-т условия функционир-я препдпр-я в эк-ке, отрасли и регионе Внутр.инф-я дает представление о деят-ти оцениваемого предпр-я 2.анализ и корректировка фин.отч-ти - Корректировка фин.дох-в за предшествующие годы (3-5лет) - Фин.анализ отчет-ти 3.выбор методич-х подходов к анализу стоим-ти Принято выделять подходы: -имущественный (затратный) основан на анализе соотн-ошения стоим-ти активов и тек.обяз-в -доходный – основан на анализе буд.доходов предпр-я -сравнительный(рыночный)- выбор предприятий-аналогов с известной оценкой стоим-ти -смешанный – основан на концепции эк-й прибыли. 4.прим-е методич-х подходов Анализ провод-ся с испол-м 1/2/3х факторных методов 5.соглас-е резул-в в итоговую величину стоим-ти и анализ факторов Полученные разными подходами величины стоим-ти предпр-я “согласовываются” друг с другом путем расчета взвеш-й оценки и комплексной оценки
|
|
52. Виды аудита и аудиторских услуг Аудит подразделяется: 1. Обязательный, осуществляется в соответствии с законом по установленным критериям. Критерии: 1) Организационно-правовая форма (АО каждый год) 2) Вид деятельности (банки, страховые орг-ции, биржи, инвестиц-е институты.) 3) Финансовые показатели (выручка за год больше в 500тыс. раз МРОТ; сумма активов на конец года больше в 200тыс. раз МРОТ) 4) По фин. пок-лям подвергаются аудиту и госуд-е унитарные предприятия и муницип-е унитар-е пред-я. За уклонение от проведения обязат-го аудита законом «Об аудитор-ой деят-ти в РФ» предусмотрена уголовная, административная и гражданско-правовая ответст-сть. В соответствии с кодексом « Об административ-х правонарушений» уклонение от обяз-го аудита рассматрив-ся как грубое нарушение правил ведения бух.уч. и предоставления отчет-ти. Т.к. аудиторское заключение в сответ-и с законом о бух.уч явл-ся формой отчетности. 2.добровольный или инициативный – проводится по заказу заинтересованной стороны 3.Внешний – проводимый с целью представления информации заинтересованным пользователям о достоверности отчет-ти. Объект аудита опред-ся статусом аудитора Цель аудита определяется законом Отчет-ть перед пользователями опред-ся законом и стандартами 4Внутрений – проволимый как аудиторами, находящимися непосред-но в орг-ции, так и привлекаемые со стороны в соответствии с договором гражданско-правового хар-ра. Цель аудита заключается в оказании помощи управленческому персоналу в повышении эффективности, выполнение необходимых функций, а также оценка работы орг-ции. Внутр. аудит считается системой управления в орг-ции и поэтому он не может полностью отвечать принципу не зависимости. 5Др. виды: операционный (проверка смет); налоговый(проверка налогов); управленческий; социальный; экологический Сопутствующие аудиту услуги можно разделить: совместимые с проведением обяз-го аудита; не совместимые с проведением об-го аудита. Не совместимые: ведение бух.уч., восстановление бух.уч; составление бух. и налоговой отч-ти. Совместимые: консультации, анализ хоз.деят-ти, автоматизация бух.уч, составление бизнес-планов, проведение маркетин-х исследований, проведение семинаров, обучение.
|
53.Существенность в аудите и аудиторский риск Для определения характера и объема проводимых аудиторских процедур и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности, в том числе управленческий персонал, с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Следует различать риск аудита и риск бизнеса (предпринимательский риск). Аудиторский риск – это риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски не попавшие во внимание аудитора. Существенность-это вероятность того, что адитор наудет все ошибки выше опред-го уровня сущ-ти. Для оценки рисков используется следующая факторная модель: АР = НР*РК*РН, где АР – аудиторский риск (общий риск), НР – внутрихозяйственный риск (чистый риск),неотъемлемый РК – риск средств контроля (контрольный риск), ДР – детекционный риск (риск необнаружения, процедурный риск). Данная модель, как правило, используется для определения уровня риска необнаружения, исходя из оценки аудитором аудиторского, внутрихозяйственного рисков и риска контроля на основе его профессионального суждения. Конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому на практике чаще применяют словесные оценки – высокий, низкий, средний. Чем ниже величина желаемого риска, тем более аудитор хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Таким образом, нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100%-ный риск – полное отсутствие таковой. Величина АР более 20% является критической. Здесь вероятность выдачи неправильного суждения очень велика. Между желаемым АР и планируемой информационной базой существует обратная зависимость: чем меньше АР, тем большее количество информации необходимо привлечь для тестирования. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в отчетности до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля или при условии отсутствия такой системы на предприятии. На уровень ВХР влияют особенности отрасли, специфика деятельности организации, опыт и квалификация работников бухгалтерии. Для отдельных видов операций ВХР может быть высокий в связи с их сложностью, нетипичностью, противоречиями в законодательстве, возможностью злоупотреблений (для операций с материальными ценностями ВХР можно оценить как высокий, т.к. имеется большая вероятность хищений, завышения себестоимости израсходованных материальных ресурсов и т.д.). Под риском средств контроля понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля не обнаруживает и не исправляет своевременно нарушения, являющиеся существенными. Риск не обнаружения – опасность того, что материальные ошибки останутся не обнаруженными при проведении аудита оценивается следующим образом: ДР = АР/ВР*РК Существует обратная взаимосвязь между существенностью и уровнем аудиторского риска, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Аудитором это принимается во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера сроков проведения и объема запланированных процедур проверки.
|
54. Хар-ка налоговой системы РФ и принципы ее построения. Нал. система – совокупность налогов и сборов, которые изымаются с орг-ций и физ. лиц на условиях и в порядке, установленных законодательством. Принципы налоговой системы зафиксированы в 1 ч. НК: 1. зак-во о налогах и сборах базируется на признании всеобщности и равенства н/о; 2. налоги и сборы не могут иметь дискриминац. Хар-ра и различно применяться, исходя из нац, расовых, религиоз. И пр. критериев; 3. не допускается дифференцировать налог. Ставки и льготы в зав-ти от формы собст-ти, гражданства физ. Лиц, места происхождения капитала; 4. Н,С должны иметь эк. Основание, не могут быть произвольными; 5. ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать Н,С, непредусм. НК или установленные в ином порядке, чем определено в кодексе; 6. нормы должны быть сформулированы т.о., чтобы каждый точно знал, какие налоги и когда он должен платить, законодательно должны быть определены все Эл-ты н/о; 7. все неустранимые сомнения, противоречия, неясности нал. Зак-ва толкуются в пользу налогоплательщика. Налог – обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с орг-ций и физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им ден. средств в целях фин. обеспечения деятельности гос-ва. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с орг-ций и физ. лиц, и уплата которого является 1 из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий (выдача лицензий, прав …) В РФ устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Федеральные н-ги и сборы – взыскиваются на всей территории РФ (НДС, акцизы, н-г на прибыль, НДФЛ, ЕСН, н-г на добычу полезных ископаемых, водный н-г, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биол. ресурсов, гос. пошлина). Региональные н-ги – н-г на имущ-во орг-ций, н-г на игорный бизнес, транспортный н-г. Субъекты РФ имеют право на установление размера ставки в пределах НК, порядок и срок уплаты н-гов, нал. льготы. Местные н-ги – земельный н-г, н-г на им-во физ. лиц. Устанавливаются нормат. правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Элементы налогообложения: объект(операции по реализации ТРУ, им-во, прибыль или доход, стоимость реализованных ТРУ и пр. объекты имеющие стоимостную или физ. хар-ки) , нал. база, льготы по н-гу, ставки, нал. период (по окончании нал. периода исчисляется сумма н-га, исходя из нал. базы, ставки, льгот), порядок и срок уплаты. Налоговое обязательство – обязанность по уплате н-га и сбора, она возникает, изменяется и прекращается по з-ну. Также в составе налоговой системы нах-ся 4 спец. нал. Режима: 1. спец. нал. Режим для с/х товаропроизводителей 2. упрощенная система н/о 3. спец. нал. Режим в виде ЕНВД для отдельных видов деят-ти 4. спец. нал. Режим при соглашении о разделе прод. 5. патентное налогообложение
|
|
55. Порядок исчисления суммы НДС подлежащей уплате в бюджет. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ): 1) российские и иностранные организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ) <1>; 2) индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ); 3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ). Таким образом, для того чтобы определить сумму налога, которую мы должны заплатить в бюджет, необходимо следующее. 1. Исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ). 2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые вы вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ). 3. Найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2). Итак, НДС бюдж. = НДС общ. - НВ, где НДС бюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет; НДС общ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям; НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.
|
56. Аудит цикла заготовления. Целью аудита ЦЗ является проверка полноты оприходования получаемого организацией имущества, правильности его оценки в БУ, а также обеспечение его сохранности (систем внутр. контроля в организации). Для детальной проверки операции с ОС необходимо выполнить ряд аудит. процедур (процедуры по поступлению):
При проверке операций по заготовлению МПЗ (сч.10,41) в первую очередь проверяется правильность формирования фактической стоимости данных МПЗ в зависимости от принятого метода УП. При аудите ЦЗ следует руководствоваться установленными критериями аудит. доказательств. Для этого необходимо выделить все признаки соответствия отдельным критериям аудит. доказательств, в частности: 1)признаки соответствия критерию «права и обязанности» 2)признаки соответствия критерию «полнота и точность» 3)признаки соответствия критериям «существования», «возникновения», «оценка». 1. признаки соответствия критерию «права и обязанности»: -задолженность поставщикам за поставленное имущество реально и возникло в результате законных сделок. -приобретенное имущество принадлежит организации на законных основаниях. -все записи в БУ подтверждены документами.
2. признаки соответствия критерию «полнота»: -обязательства и принятые к учету активы отражены в полном объеме, т.е. неоприход. объектов нет, -выявленные в ходе инвентаризации отклонения в наличии и ст-ти активов и обязательств отражены в БУ в полном объеме. признаки соответствия критерию «точность»: при подготовке отчетности правильно соблюдены арифм. подсчеты.
3. признаки соответствия критериям «существования» и «возникновения» -предметом, отраж. в БУ операций явл. реально поступившие в отчетном периоде активы, -данные инвентаризации кредиторской задолженности подтверждают наличие этой кредит. зад-ти, размер которой согласован с кредиторами (= сверка расчетов) признаки соответствия критерию «оценка»: -в зависимости от способа поступления правильно определена фактическая стоимость -оценка кредит.задолженности при отражении в бух.отчетности проведена в соответствии с требованиями нормативных документов гражданского кодекса.
Проводя проверку операций по оприходованию (отражению в учете) следует иметь в виду, что неполное их оприходование приводит к образованию неучтенных излишков. Излишки влияют на налогооблагаемую прибыль.
Матер.ценности, принятые на ответственное хранение, а также сырье и материалы, принятые в переработку должны учитываться отдельно от собственных запасов (001, 002, 003).
|
57. Правовое регулирование аудиторской деятельности. В мировой практике существует две принципиально разные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая – аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами, на которые фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью. Это обусловлено тем, что аудит ориентирован на интересы банков и государственных органов как основных пользователей финансовой отчетности (эта концепция существует в Австрии, Испании, Франции, Германии). Вторая – аудиторская деятельность регулируется профессиональными общественными аудиторскими объединениями, т.е. саморегулируется. Это обусловлено тем, что аудит ориентирован на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов. Начиная с 1990г. в России Комиссия по аудит. деят-ти начала разрабатывать аудит.стандарты и в это же время указом Президента Ельцина были установлены временные правила аудит. деят-ти в РФ (просущ. 10 лет). В 2001 г. был принят первый «Закон об аудит.деят-ти». В 2002г. постановлением Прав-ва были утверждены федер.правила (стандарты) аудит.деят-ти (ФПСАД). Приказами МинФина в 2010г. стали утверждаться ФСАДы. Система нормативного регулирования в РФ состоит: 1 уровень – Закон об аудите. ФЗ 119 от 07/08/2001 Он определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. (место, цели. Задачи) 2 уровень – Законодательные и нормативные акты. Эти документы должны отражать сведения по применению стандартов, организации аудиторской деятельности на их основе (Постановления правительства РФ). 3 уровень – Стандарты аудита (ст.9 ФЗ «Правила (стандарты) аудиторской деятельности). Основное назначение стандартов – установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. 4уровень – Внутрифирменные аудиторские стандарты. Они определяют действия конкретных аудиторских фирм в конкретных условиях. Основным базовым нормативным документом является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ поручено Министерству Финансов РФ. Его основные функции: организация разработки и представление на утверждение правительству Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; организация порядка системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирования аудиторской деятельности; организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований; контроль за соблюдением Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. (ст.8 ФЗ Аудиторская тайна). Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, которые получены ими при проверке и не вправе передавать эти сведения и документы или их копии третьим лицам, а также разглашать их содержание без письменного согласия клиентов (за исключением случаев, когда проверка проводится по поручению государственных органов). В случае нарушения условий статьи 8 ФЗ клиенты вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
|
|
58. Аудит расчетов с подотчетными лицами. Подотчетным лицом явл.работник предпр., получивший ДС из кассы предпр. под отчет. Основной задачей аудита рассч. с подотч. лицами явл. проверка обеспечения сохранности подотчет-х сумм, целевое их использ-е и выявление правильности выражения операций по расчетам с подотчет. лицами. Источники информации: приказы рук-ля орг-ции, задания на командировку, командировоч. удостоверения, авансовые отчеты, первичные документы, бух. отч-ть и т.п. Операции с подотчетными лицами регулир-ся «Положением о порядке ведения касс. операций» 373-П. Выдача подотчет.сумм из кассы выдается по письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме. Заявление должно содержать собственноручную надпись рук-ля о: сумме наличных денег; сроке, на который выдаются наличные деньги; подпись рук-ля и дата. Проверка расчетов с подотч. лицами производится в хронологическом порядке по каждому подотч. лицу сплошным методом. При проведении аудита расч. с подотч. лицами необход. проверить: Установлен ли приказом рук-ля круг лиц, имеющих право на получение ДС в под отчет, размер выдаваемых средств и сроки. Не допускается выдача ДС под отчет лицам, не состоящим в штате орг-ции, а также не отчитавшимся по предыдущему авансу. Своевременно ли произведен отчет подотчетного лица, согл. авансовому отчету; Правильно ли и своевременно отражаются подотчетные суммы по счету 71, не допускается ли покрытие ДЗ кредиторской. Правильно ли отнесены расходы, произведенные подотчетными лицами на соотв. счета и оприходованы ли мат. ценности, приобретенные подотчетным лицом. Подотчетное лицо обязано в срок не превышающий 3храб.дней: -после дня истечения срока, на кот.выданы наличные деньги под отчет или – со дня выхода на работу предъявить АО с прилагающимися подтверждающими документами. Нарушение сроков отчета должно предусм.след.условия:эта сумма должна признаваться недостачей подотчет-го лица Д94К71. Неизрасход. деньги должны быть возвращены в кассу не позднее 3х раб. дней по истечении срока, на которые они были выданы или не позднее 3х дней со дня возвращ. из командировки. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученным под отчет сумме наличных денег. При проведении аудита расчета с подотчет.лицом необходимо проверить: 1)соблюдается ли размер выдаваемых средств из кассы со сроком, устан.рук-ем на заявлении. 2)установлен и соблюдается ли срок по окончательному расчету подотчет.лицом по выданному авансу 3)не осущ-ся ли выдача наличных денег под отчет при имеющейся задолженности подотчет.лица по ранее получ.подотчет.суммам. 4)правильно и своевременно ли отраж.операции по счету71 и операции по расходам, произвед. подотчет. лицом по соответ. Счетам. При этом, если подотчет.лицо приобрело матер.ценности необходимо проверить оприходование этих ценностей на соответ-их счетах. Понятие служебной командировки дано в ст.166 ТК. Служебная командировка-это поездка раб-ка по распоряж.работо-ля на определенный срок для выполнения служебн.поручения вне места его постоянной работы. Служебные поездки работников, пост.работа кот.осущ. в пути или имеет разъездной характер служебными командировками не признаются! Особенности направления раб-ов в служеб.командировки устан-ся Постановлением Прав-ва №749 от 13.10.2008 . В соотв. со ст.167 ТК работникам предост-ся гарантии при напр-ии в служеб.командировки: -сохранение места работы (должности) и среднего заработка; -возмещение расходов, связ. со служебной командировкой. В соотв. со ст.166ТК аудитор должен проверить наличие документа, подтвержд. факт командировки. На сегодн.день это: приказ на командировку, задание, отчет по рез-ам команд., команд. удостоверение и др., обознач. в локаль.нормат. актах орган-ии. Сумма возмещения затрат по командировке опред-ся по документам, предъявл. подотч. лицом. В частности: счет гостиницы, проездные, … . Как правило, срок командировки по приказу должен совпадать с датами по билету. В зависимости от целей командировки ведется учет затрат по соответ-щим счетам: 1)Закупка товара-сч.15,41; 2)Приобретение внеоборотных активов(строит-во изготовление)-сч.08,07; 3)Приобретение и доставка оборотных активов-сч.10,16; 4)Заключение дог-ра о продаже или изучении рынков сбыта-сч.44; 5)Гарантийный ремонт ранее проданного оборудования-сч.28,96; 6)Командировка кот.связ.с ликвидацией черезвычайных обстоятельств-сч.99 и т.п.
|
59. Аудит формирования финансовых результатов Целью аудита является определение соотв-я применяемой орган-ей методики учета по формированию и использованию фин. рез-ов законодат. и нормат. актом, включая локальные нормат. акты. При аудите данного объекта необходимо исходить из положений и всех требований, предусмотренных в нормативных документах регулирующих бух. учет и отчетность. В частности порядок определения доходов и расходов в БУ и порядок раскрытия информации о них в отчетности установлены в ПБУ-9 (Д.), ПБУ-10 (Р.). Задачи учета: -оценка соотв-я БО данным синтет. и аналит. учета, -проверка полноты и своеврем. Операций по формир-ю фин. рез-та за отчет. период (распред-е Дох. и Расх. по отчет. периодам и будущим), -подтверждение соотв-я оформленных в БУ операций действ-его законодат-ва. При проведении проверки исполь. док-ты, кот. служат основанием для отражения в учете дох. и расх. организации. В частности учетные регистры по учету выручки, затрат на произ-во, прочих расходов и непосред-но прибыли и убытков. При проверке след. иметь в виду, что в отчете о Прибылях и Убытках, доходы и расходы организации признаются независимо от их признания для целей налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (гл.25 НК). В соотв-ии с ПБУ-9 доходы признаются в БУ при наличии след.условий: 1-организация имеет право на получение этой выручки (есть договор) 2-сумма выручки м.б. определена 3-имеется уверенность в том, что в рез-те конкретной операции произойдет увеличение экон.выгод орган-ии. 4-право собств-ти на товары перешло к покупателю 5-расходы,кот. произведены или будут произведены в связи с этой операцией м.б. определены. Вывод: если не исполнено хотя бы 1 из условий, то в БУ признается кредит.зад-ть, а не выручка! Если в отнош. полученных ДС или активов не соблюдено хотя бы одно из этих условий, то признается КЗ, а не выручка, а полученные деньги отраж по дебету 51(50). Для признания в б/у прочих дох. д.б. соблюдены 1,2,3 условия. В б/у дох отраж проводкой Д 62,76 К 90,91 В соотв. с ПБУ-10 расх.по обычным видам деят-ти признается в БУ при след. условиях: 1-расход производ. в соотв. с конкрет.договором (ст.252 НК), 2-сумма расходов м.б. определена, 3-имеется уверенность в том, что в рез-те конкрет.операции, произойдет уменьшение экон. выгод организаций (доходы). Если в отношении любых расходов не исполнена хотя бы одно из указ. условий в БУ признается дебиторская зад-ть. Расх. и дох. признаются в том отчет.периоде, в кот. они имели место, не зависимо от фактич. оплаты (получения) денеж.ср-в и иной формы – допущение временной опред-ти фактов хоз. деят-ти.
|
60. Система финансового контроля и методы его осуществления. Контроль - система наблюдения и проверки произв-ой и фин-хоз. деят-тью орг-ции, кот. осущ. субъекты контроля (органы государства, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, потребители, общественность). Финансовый контроль – это совокупность действий и операций по проверке финансов и связанных с ними других вопросов хозяйственной деятельности экономических субъектов. Объектом финансового контроля являются финансовые показатели деятельности предприятия, но, так как они регламентируют процесс формирования, распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов, фактически объектом контроля становится процесс производственно-хозяйственной деятельности. Цель контроля: выявление отклонений от установленных параметров и предотвращение негативных явлений и тенденций. 1.По субъектам контроля: гос. (ведомственный- вышестоящие органы проверяют нижестоящие (ОАО РЖД), вневедомственный - Счетная палата, ФНС, банки, ГИБДД и т.п.), внутрихоз.), общественный, аудиторский (установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов). 2.По времени осуществления: предварительный (до совершения операции по образованию, распр-ю и исполь.денежных фондов), текущий (во время совершения операций), последующий (после совершения финан. операций). 3.По источникам информации: документальный (контроль на основе документов), фактический (путем проверки наличия МПЗ, ОС, ДС и сравнения этого с документ. данными (инвентаризация).
|
|
61. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и аудиторов. ПРАВА АУДИТОРОВ: 1 Самостоятельно определять методы проведения аудита на основе ПСАД, количественный и персональный состав аудиторской группы. 2 Исследовать в полном объеме документацию, а также делать инвентаризацию 3 Получать у должностных лиц разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим вопросам в ходе аудита 4 Отказаться от проведения аудита или выражения мнения в случаях: А)непредоставление аудируемым лицом всей необходимой инф-ции Б)выявление в ходе аудита обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудитора. 5 Осущ-ть иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРОВ: 1 Предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов по рез-там аудита. А также инф-цию о своем членстве в СРО. 2 Передавать в срок, установленный договором аудиторское заключение аудируемому лицу. 3 Обеспечивать хранение док-тов, получаемых и составляемых в ходе проведения аудита не менее 5 лет. 4 Исп-ть иные обяз-ти по договору.
|
62. Аудит операций с основными средствами. Целью аудита операций с внеоборотными активами является проверка законности и целесообразности операций по движению ОС и подтверждение достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета и отражении их в отчетности. К задачам аудита относят контрольные действия: 1.За наличием и сохранностью ОС. 2.За правильностью оценки ОС. 3.За правильностью начисления амортизации. 4.За правильностью учета расходов на ремонт ОС и модернизацию. 5.За соответствие документального оформления и отражение операций в учете. 6.За соответствие аналитического учета синтетическому и отчетности. Источниками проверки являются: Инвентарная карточка ОС-6, акт приемки оборудования ОС-14, акт приемки оборудования в монтаж, журнал-ордер, акт приемки-передачи ОС, акт приемки-сдачи ОС, акт списания ОС. При аудите данного вопроса рекомендуется след.последовательность: 1.Инвентарные карточки и обоснованность принятия к учету активов в качестве ОС. 2.Далее проверяются материалы последней инвентаризации и правильность отражения инвентаризации в учете. При необходимости, которую определяет сам проверяющий, он и может решить вопрос о проведении инвентаризации. 3.Проверяются вопросы: оценка ОС, начисление амортизации, операции по движению и т.д. ОС проверяются операясь на учетную политику и ПБУ-6. Что включается в ПС смотри в ПБУ-6. При проверке следует определить правильность формирования инвентарного объекта (см.ПБУ-6). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, СПИ которого существенно отличаются, каждая такая часть учитывается, как самостоятельный инвентарный объект. Порядок определения существенности необходимо установить в учетной политике, т.к. при неправильном установлении СПИ, неправильно будет начислена амортизация→расходы→фин.результат. Недостача ОС не повлияет на прибыль. Недостача повлияет на П, если не нашли виновное лицо. Излишки по ОС (Д01К91) увеличивают П. Существенным считается отличие в том случае, когда части объекта можно отнести к разным группам по классификатору (для определения На по СПИ), можно использовать др. вариант, но при этом сроки должны отличаться минимум на 12 мес. Проводки: Д01К08; Д20К02 4 условия принятия активов в качестве ОС (ПБУ-6). При аудите Ос необходимо проверить правильность начисления аморт-ии и включение её в соотв. Расходы (90 или 91). Порядок начисления аморт-ии и порядок опред-ия СПИ – ПБУ-6, 3-й раздел. Расходы по модернизации, реконструкции увеличивают ПС (Д08). Кап.ремонт ОС учитывается след. способами: 1.В сумме фактич.затрат. 2.Путем создания резерва на ремонт 3.Путем учета расходов на 97 счете. Способ д.б. утвержден в учетной политике. Можно использовать одновременно несколько способов по однородным объектам. Для целей налогового учета 2 способа: 1.По факту (Налог на прибыль ↓); 2.Резерв. (не нужен)→зачем откладывать налоги, ↓ их когда-то.. Результаты инвентаризицации – проводится 1 раз в 3 года.
|
63. Права, обязанности и ответственность экономического субъекта при проведении аудита. ПРАВА АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ: 1 Требовать и получать от аудиторов обоснования замечаний, а также инф-цию о своем членстве в СРО. 2 Получать аудиторское заключение в срок, установленный договором. 3 Осуществлять иные права в соответствии с договором. ОБЯЗАННОСТИ АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ: 1.Содействовать аудиторам в своевременном и полном проведении аудита, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать исчерпывающие разъяснения в устной и письменной форме по запросу аудиторов, запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у 3х лиц. 2 Не предпринимать каких-либо действий, направленных на сужение круга вопросов проверки, а также на сокрытие инф-ции и док-ции, включая сведения содержащие коммерч тайну. 3Своевременно оплачивать услуги аудиторской орг-ции и аудиторов в соответствии с договором, в т.ч в случае когда аудиторское заключение не согласуется с мнением аудируемого лица. За не проведение обязательного аудита предусмотрена уголовная, административно-правовая и гражданская ответственность по решению суда
|
|
64. Аудит налога на прибыль. Актуальность методики по проведению налога на прибыль связана с тем, что нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для эк. Субъекта виде штрафных санкций, уменьшающих прибыль для дивидендов. Основными задачами являются: получение доказательств по вопросам: 1) Правильность оформления налоговой базы, 2) Отражение текущих налоговых обязательств перед бюджетом в б/у и н/у отчетности, 3) Отражение сумм отложенных налогов в бух. отчетности согласно принципам бух. учета (ПБУ-18), 4)Классификация и раскрытие фин. отчетности информации о расходе по налогу на прибыль (Д99К68), тек. налог. обязательстве, 5) Полноты и своевременности уплаты налога в бюджет. Источниками информации являются: 1)Прибыль по правилам б/у (ф2 и регистры б/у), 2)Прибыль по правилам н/у (декларация и регистры н/у), 3)Текущий налог на прибыль (ф2=декларации, регистры б/у и н/у), 4)Текущие обязательства по налогу на прибыль (баланс и регистры б/у), 5)ОНО, ОНА (баланс, регистры б/у и ф2). Этапы проверки: 1)Планирование – оценка аудиторского риска и уровня существенности, анализ УП, составление программы и выбор аудиторских процедур по существу. 2)Проведение аудита по существу – проведение аудиторских процедур, тестирование, аналитические процедуры, сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов. 3)Завершение аудита – обобщение и оценка результатов и документальное их оформление.
|
65. Аудит расчетов с персоналом организации.
1. При аудите расчетов с подотчетными лицами особое внимание следует уделить проверке командировочных расходов. Командировки относятся к компенсациям опред-м в ст.164 ТК. Это компенсации кот.выпл-ся в целях возмещения работникам затрат связ-х с исполнением ими труд.обязанностей. Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на опред.срок для выпол-ия служ.поручения в не место пост.работы. Служ.поездки (работа в пути, разъездной хар-р) служ.команд-ми не признаются. В случае напр-ия в команд-ку работод-ль обязан возмещать ст.168ТК: 1. расходы на проезд; 2. расх.по найму жил.помещения; 3. доп.расходы связ-ые с прожив-м вне места пост.жительства (суточные); 4. иные расходы с разрешения или ведомо работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов опред-ся по договорам или иным ЛНА(лок.норм.акт). 2. З/п (оплата труда) – 1. вознагр.за труд, а также: 2. компенсац.выплаты (за работу в усл.отклоняющихся от нормальных, в т.тч.район.коэф-т); 3. стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулир.хар-ра); Выплаты з/п производ-ся в ден.форме в валюте РФ. Доля з/п в не ден.форме не может превышать 20% от начисл.денеж.з/п. З/п выплач-ся не реже чем каждые пол месяца (15 дней). Отпускные явл-ся компенсацией, а не з/п. Отпускные д.б.выплач.за 3 дня до нач.отпуска, поэтому в данном случае факт расхода всегда возникает в одном месяце, хотя раб-к может отдыхать в др.месяце. Перенос расх.по отпуску на буд.период недопустим, т.к.искажается отч-ть. Источниками проверки расч.с персон-м по опл.труда явл.приказы рук-ля орг-ции (о приеме, перемещении), ЛНА, труд.договоры, табели учета раб.времени, путевые листы + налоговые карточки по НДФЛ. Отдельным вопросом при аудите выделяется проверка прав-ти произвед.удержаний и в част-ти прав-ти начис-ия НДФЛ.
|
66. Приемы документального и фактического контроля. Классиф-я док-тов по кач. признакам. Виды подлогов. Характерной особенностью всех нарушений и злоупотреблений явл.то, что их осущ. обычно используют док-ты. Док-ты, кот. оформ-ся хоз. операции м/б доброкачественные и недоброкач-е. Сущ.3 критерия доброкач-ти док-тов: 1)Формальный- любой док-т должен быть составлен по типовой форме со всеми заполненными реквизитами док-тов. 2)Законность-любая хоз. операция отраженная в док-те д/б законна по своему содержанию и санкционирована (разрешена)соответствующими должностными лицами. 3)Действительность-док-т должен отражать сод-е именно той операции, для кот. он был создан при этом в док-те, д/б указаны объемы в натур. ед.и произведена таксировка и точно указаны даты и подписи должностных лиц. Док-ты, кот. не отвечают хотя бы одному из критериев считаются не доброкач-ми и поэтому при проверке таким док-там уделяют особое внимание. Недоброкач-е док-ты м/б разделены на 2 группы: 1)Док-ты не доброкач-е по форме. В таких док-ах м/б сфальцифицированны тексты, цифровые описи, оттиски печатей, исправления, отсутствие реквизитов и т.д. Такие док-ты позволяют выявить подлог материальный. 2)Док-ты не доброкач-е по существу, т.е.когда док-т оформлен правильно, но содержит сведения не соответствующие действит-ти. Такие док-ты могут содержать подлог интеллектуальный. Приемы проверки отдельного док-та. К приемам проверки отдельного док-та относят: 1)Формальная проверка- связана с критерием формальности и материальным подлогом; 2)Арифметическая проверка- таксировка, подсчет итогов и т.д.; 3)Нормативная или логическая проверка- она состоит в том, что док-ты проверяются с точки зрения соответствия законод-ым и нормативным актам. Приемы проверки нескольких док-ов. В этом случае когда проверкой отдельн.док-та не удается выявить расхожденй и когда возникает сомнение по поводу действит-ти хоз. операций(интеллектуальный подлог)необходимо применять приемы проверки нескольких док-в по однотипным или взаимосвяз-м хоз. операциям. К таким приемам относят: 1.Встречная проверка; 2.Взаимная сверка или взаимный контроль; 3.Приемы проверки сис-ых бух.записей 3.1.контрольное сличение; 3.2.восстановление кол-но-суммого учета; 3.3.хронологическая проверка движения ТМЦ и ДС. Встречная проверка- это сопоставление 2х различных вариантов одного и того же док-та а также учетных регистров, кот. находятся в 2х различных орг-ях. Осущ. встречной проверки может выявить злоупотребление различного типа, при кот. одна и та же операция осущ. 2мя сторонами находит разное отражение в учете из сторон. Встречная проверка может выявить след.искажения: 1.Полное или частичное неоприходование ТМЦ и ДС полученные от др.стороны; 2.Присвоение выручки от продажи получ. в налич. порядке так и безналичном в том числе сдаваемой выручки в банк; 3.Излишнее списание ТМЦ и ДС и др. нарушения. Взаимная сверка или взаимный контроль- при этом приеме сопостав-ся различные по своему х-ру и наименованию док-ты, в кот.отраж-ся различные аспекты одной и той же хоз. операции или нескольких взаимосвяз-х операций. У каждой орг. прием взаимной сверки может быть различен в силу специфики деят-ти орг. Проверяющий может осущ. взаимную сверку след.док-ов: 1)Данные первич. док-ов и учетных регистров отражающих отгрузки товарной продукции с той инф-цией (док-ом), кот. зафиксирована в др. док-тах, связ. с ее отгрузкой. В частности путевые листы, пропуски на вывоз, доверенности на получение ТМЦ и т.п.; 2)Инф-ия из первичных док-ов по поступлению ТМЦ с расходами на доставку.; 3)Данные о вывозе или отгрузке ТМЦ с данными о таре в кот.осущ.перевозка 4)Начисление з/пл с объемами фактически оприходованных готовых изделий в пр-ве и выполненными работами(в строительстве); 5)Сопоставление первич. док-ов с инф-ей, проведенной по учетным регистрам(наличие бух. записей без док-ов) и т.д. Взаимная сверка может выявить: 1.полностью или частично бестоварные и безденежные операции; 2.участие в хоз. деят-ти неучтенных ТМЦ; 3.создание неучтенных излишков материалов, ГП , товаров, тары, денег ит.д.; 4.необоснованное начисление з/пл(исходя из объемов работ, неправильное применение тариф. ставок), 5.осущ.подложных проводок на основании подложных док-ов или без.док-ов и т.д.
|
|
67. Аудиторское заключение: виды, порядок его составления и представления. Главная цель аудиторской проверки — это оформление объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения. Достоверность — степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Составляется аудиторское заключение в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудитор несет ответственность за формулировку и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Таким образом, аудит не освобождает руководство организации от ответственности в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности.В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное. Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения. Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:
Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи. Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств: ,
Модифицированное аудиторское заключение может быть:
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...». Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно». Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверкиили по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда. Оформление аудиторского заключения К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен:
По отражению событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой отчетности, аудитор не несет никаких обязательств относительно любых запросов по финансовой отчетности после предоставления ее пользователям. Если после предоставления пользователям финансовой отчетности (до утверждения ее акционерами) аудитору становится известно о существовавшем событии на дату подписания заключения, вследствие которого следовало модифицировать заключение, то он должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности и обсудить это с руководством аудируемого лица. При внесении изменений в финансовую отчетность аудитор выполняет соответствующие процедуры, готовит новое заключение с частью, привлекающей внимание, с изложением основания для пересмотра ранее предоставленной отчетности и заключения.
|
68. Аудиторские стандарты: их характеристика и назначение. Аудиторские стандарты — это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности. Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования предпринимательской деятельности. Стандарты аудита — это общие нормы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок. Применение стандартов аудита позволяет аудиторским организациям:
По уровню организации общественных отношений аудиторские стандарты подразделяют на международные и национальные, а по содержанию и назначению на общие, рабочие, аудиторские стандарты отчетности и специфические. Международные стандарты аудита подготовлены в целях унификации подходов к аудиту в международном масштабе и повышения уровня профессионализма в тех странах, где уровень аудита ниже общемирового. Разработкой международных стандартов аудита занимается Комитет по международной аудиторской практике, который действует на правах постоянного автономного комитета при Международной федерации бухгалтеров (МФБ). Национальным стандартом Российской Федерации являются правила (стандарты) аудиторской деятельности — нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Они становятся основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и определения степени ответственности аудитора. Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. Эти правила (стандарты) являются обязательными для аудиторов и аудиторских организаций. Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» профессиональные аудиторские объединения в соответствии с их уставами вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и содержать требования ниже тех, которые установлены в федеральных правилах (стандартах). Общие стандарты раскрывают цели и принципы аудита отчетности, содержат требования к степени квалификации аудитора, чтобы эффективно и профессионально выполнять аудиторские процедуры. Аудитор должен иметь соответствующую подготовку и знания, быть независимым, действовать с надлежащим вниманием. Рабочие стандарты являются основными правилами проведения аудиторских мероприятий и представляют собой структуру или общую схему целенаправленных систематических действий, которым должен следовать аудитор в своей работе (включая планирование и надзор за аудитором, рассмотрение структуры внутреннего контроля, получение компетентных доказательств). Стандарты отчетности предъявляют основные требования к составу, содержанию отчета аудитора, аудиторского заключения, порядку их предоставления. Специфические стандарты предназначены для проведения аудита отдельных отраслей, оказания иных услуг. В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней: 1) международные; 2) национальные (в РФ – общероссийские); 3) внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты). Стандарты обеспечивают: • единство принципов аудита (единство требований к качеству и надежности); • унификацию аудита в вопросах методологии; • единство подходов к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности. Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового. МСА не являются нормативными документами и имеют рекомендательный характер. Разработкой их занимается Международный комитет по аудиторской практике (IАРС), действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров (IFАС). После утверждения Правительством РФ общероссийские (федеральные) стандарты являются обязательными для аудиторов, аудиторских фирм и проверяемых экономических субъектов. В настоящее время утверждены 34 федеральных стандарта аудиторской деятельности. Общероссийским стандартом «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» (от 20.10.99г.) установлено, что каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних (внутрифирменных) стандартов, отражающих собственный подход к проведению проверки и составлению заключения.
|
69. Аудит расчетов по оплате труда Прежде всего целесообразно проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и др. Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используются сдельная и повременная системы оплаты труда. Далее осуществляется проверка расчетов по оплате труда. Это довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор проводит проверку наиболее значимых расчетов. Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Последовательность проверки может быть следующая. Вначале проверяют правильность справочных данных (льготы по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), далее проверяют правильность расчета начислений и удержаний. Для этой цели аудитор использует алгоритмы расчета по соответствующим видам оплат и удержаний. По начисленным видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат. По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления подоходного налога, расчета удержаний по исполнительным листам, расчетов по прочим видам удержаний. При проверке правильности исчисления подоходного налога аудитор руководствуется Законом о подоходном налоге. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), проверить правильность расчета подоходного налога. Проверка других видов удержаний не представляет сложности. К прочим видам относятся: удержания за товары, приобретенные в кредит; удержания по выданным ссудам; удержания по межрасчетным выплатам и др. Синтетический учет расчетов по оплате труда предусматривает проверку данных по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и корреспондирующих счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 “Касса” № 2 “Расчетный счет” № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. При использовании автоматизированной формы учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса (форма № 1) по статьям “Расчеты с кредиторами по оплате труда” и “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” раздела YI пассива и по статье “Расчеты с прочими дебиторами” раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования). Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др. Прежде всего проверяется соответствие итогов в ведомостях цехов, отделов общему итогу по предприятию. Далее контролируется правильность отнесения начисленной заработной платы на соответствующие счета затрат. Здесь необходимо руководствоваться Положением о составе затрат и другими нормативными документами. Помимо расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов, перечисляемых в бюджет (на нужды образования, транспортный налог и др.) и внебюджетные фонды (счет 69): по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, по фонду занятости. Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать следующее:
|
|
70. Налог на прибыль организаций. Плательщики. Элементы налогообложения. При формировании расходов по обычным видам деятельности согласно п.8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК РФ):
Освобождаются от обязанностей плательщика налога на прибыль организации:
С 2008 по 2017 г. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Сумма налога по итогам налогового периода определяется исходя из налоговой базы, сформированной в целом за календарный год, и соответствующей ей ставки налога (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 274 НК РФ). Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 289, ст. 246 НК РФ), причем даже те, у кого нет обязанности по уплате налога. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могут не подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде. Налоговые декларации (налоговые расчеты), в соответствии со ст. 289 НК РФ, представляются:
Объектом налогообложения является прибыль, которой признаются (ст. 247 НК РФ):
По прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно. Доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 (метод начисления) или ст. 273 (кассовый метод) НК РФ. Кассовый метод могут применять организации (кроме банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации. В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки, найти их можно в ст. 284 НК РФ.
|
71. Аудиторские доказательства и способы их получения. Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, сформулированы в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:
Достаточность аудиторских доказательств. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:
При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля. К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:
При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения и отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, включают в себя следующие элементы:
Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки, по существу, зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки). Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их представления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия. Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры. При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения. Виды аудиторских доказательств. Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:
В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена. Аудиторские доказательства на практике могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства — это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде. По степени ценности и достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита. Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов. Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в письменной информации руководству экономического субъекта и имеет право подготовить модифицированное аудиторское заключение.
|
72. Порядок и сроки уплаты НДС в соответствии с действующим законодательством. Налоговый период устанавливается как квартал. Основные ставки: 0% ,10% ,18% Расчетные ставки - 10/110 и 18/118. Применяются в зависимости от категории товаров, работ, услуг, указанных в ст. 164 НК РФ. НДС на итогам налогового периода следует уплаить в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца. Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика. Данный порядок уплаты налога не распространяется:
Налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранцев, обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах. В иных вышеперечисленных ситуациях налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Все налогоплательщики (в т.ч. налоговые агенты) представляют соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. |