- •Теория бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учёта
- •Содержание
- •Введение
- •1. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учёта
- •1.1. Историческая справка
- •1.2. Общее понятие о бухгалтерском балансе
- •2. Структура бухгалтерского баланса
- •2.1. Актив бухгалтерского баланса
- •2.2. Пассив бухгалтерского баланса
- •3. Четыре типа изменений в валюте баланса
- •4. Классификация бухгалтерских балансов
- •3. По источникам составления балансы подразделяются:
- •4. По объёму информации балансы подразделяются:
- •5. По характеру деятельности могут быть:
- •7. По объекту отражения балансы делятся:
- •8. По способу очистки выделяют:
- •13. По отраслям народного хозяйства:
- •5. Требования, предъявляемые к балансу. Принципы построения бухгалтерских балансов
- •6. Правила оценки статей бухгалтерского баланса
- •Задания для практической работы студентов
- •8. Задания для индивидуальной работы студентов по вариантам
- •9. Задания для контрольной работы по вариантам
- •10. Тестовые задания по вариантам Вариант 1
- •Впишите недостающие слова
- •Криптограмма
- •Вариант 2
- •Впишите недостающие слова
- •Криптограмма
- •Вариант 3
- •Впишите недостающие слова
- •Криптограмма
- •Вариант 4
- •Впишите недостающие слова
- •Криптограмма
- •11. Контрольные вопросы и задания
- •Библиографический список
- •План счетов бухгалтерского учёта
- •Бухгалтерский баланс на _________________ 20___ г.
- •Теория бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учёта
3. Четыре типа изменений в валюте баланса
В процессе хозяйственной деятельности на организациях совершается большое количество операций, которые приводят к изменениям в составе имущества и источниках их формирования, это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса.
Производимые организацией операции, акты хозяйственной деятельности тем или иным образом оказывают влияние на баланс организации и по этим признакам подразделяются на обороты:
не затрагивающие общей стоимости имущества и счетов финансового результата, называемые внутриимущественными оборотами;
влияющие на финансовый результат и затрагивающие общую стоимость имущества или результатные обороты.
Если сгруппировать эти операции в зависимости от характера изменений статей баланса, то получим четыре вида операций, которые могут привести к изменениям в балансе (данная классификация впервые была сформулирована одним из основоположников современной российской школы бухгалтерского учёта — Г. А. Бахчисарайцевым как четыре типа деления операций по влиянию на баланс организации).
Рассмотрим это на условном примере.
Предположим, имеется первоначальный баланс.
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
I. Внеоборотные активы |
|
III. Капитал и резервы |
|
Основные средства |
50 000 |
Уставный капитал |
50 000 |
Итого по разделу I |
50 000 |
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) |
10 000 |
II. Оборотные активы |
| ||
Запасы |
20 000 |
Итого по разделу III |
60 000 |
– сырьё, материалы и другие аналогичные ценности |
20 000
|
IV. Долгосрочные обязательства |
|
Займы и кредиты |
20 000 | ||
Итого по разделу IV |
20 000 | ||
V. Краткосрочные обязательства |
20 000 | ||
Денежные средства |
30 000 |
Кредиторская задолженность |
|
В том числе: |
| ||
– касса |
1 000 |
поставщики и подрядчики |
10 000 |
– расчётный счёт |
29 000
|
задолженность перед персоналом организации |
10 000 |
Итого по разделу II |
50 000 |
Итого по разделу V |
20 000 |
Баланс |
100 000 |
Баланс |
100 000 |
ПЕРВАЯ ОПЕРАЦИЯ. С расчётного счёта в банке получено в кассу для выдачи заработной платы работникам организации 10 000 руб.
В результате денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб. а на расчётном счёте − уменьшились на 10 000 руб. Обе статьи расположены в активе баланса, и операция вызвала лишь перемещение средств из одной статьи в другую. Итог актива баланса не изменился, а поскольку в пассиве баланса вообще не было изменений, то равенство между итогом актива и пассива баланса сохраняется.
Таким образом, в результате операций I типа происходит изменение статей актива при неизменной валюте баланса. Произошло изменение в двух статьях. Одна статья актива увеличилась, а другая уменьшилась. Валюта баланса не изменилась.
Схематично операции I типа обозначают так:
А + х – х = П. (4)
К таким операциям относят операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, её отгрузке, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчётного счёта и др.
БАЛАНС (после первой операции)
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
I. Внеоборотные активы |
|
III. Капитал и резервы |
|
Основные средства |
50 000 |
Уставный капитал |
50 000 |
Итого по разделу I |
50 000 |
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) |
10 000 |
II. Оборотные активы |
| ||
Итого по разделу III |
60 000 | ||
Запасы |
20 000 |
IV. Долгосрочные обязательства |
|
– сырьё, материалы и другие аналогичные ценности |
20 000
|
Займы и кредиты |
20 000 |
Итого по разделу IV |
20 000 | ||
V. Краткосрочные обязательства |
| ||
Денежные средства |
30 000 |
Кредиторская задолженность |
20 000 |
В том числе: |
| ||
- касса (+ 10 000) |
11 000 |
поставщики и подрядчики |
10 000 |
- расчётный счёт (- 10 000) |
19 000
|
задолженность перед персоналом организации |
10 000 |
Итого по разделу II |
50 000 |
Итого по разделу V |
20 000 |
Баланс |
100 000 |
Баланс |
100 000 |
ВТОРАЯ ОПЕРАЦИЯ. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли в размере 5 000 руб. направляется на увеличение уставного капитала.
В результате второй операции изменились только статьи пассива баланса. Нераспределённая прибыль уменьшилась на сумму 5 000 руб., зато увеличился уставный капитал на сумму 5 000 руб. Итог пассива баланса не изменился и равен итогу актива.
К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют два пассивных счёта. Кредитовое сальдо одного увеличивается, другого уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса не изменяется.
Схематично операции II типа обозначают так:
П + х – х = А. (5)
К таким операциям относят операции по распределению дохода, начислению налога на доходы физических лиц от заработной платы и др.
БАЛАНС (после второй операции)
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
I. Внеоборотные активы |
|
III. Капитал и резервы |
|
Основные средства |
50 000 |
Уставный капитал (+5 000) |
55 000 |
Итого по разделу I |
50 000 |
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (-5 000) |
5 000 |
II. Оборотные активы |
| ||
Итого по разделу III |
60 000 | ||
Запасы |
20 000 |
IV. Долгосрочные обязательства |
|
в том числе: |
| ||
сырьё, материалы и другие аналогичные ценности |
20 000
|
Займы и кредиты |
20 000 |
Итого по разделу IV |
20 000 | ||
V. Краткосрочные обязательства |
| ||
Денежные средства |
30 000 |
Кредиторская задолженность |
20 000 |
В том числе: |
| ||
- касса |
11 000 |
поставщики и подрядчики |
10 000 |
- расчётный счёт |
19 000
|
задолженность перед персоналом организации |
10 000 |
Итого по разделу II |
50 000 |
Итого по разделу V |
20 000 |
Баланс |
100 000 |
Баланс |
100 000 |
ТРЕТЬЯ ОПЕРАЦИЯ. От поставщиков поступили основные материалы на сумму 20 000 руб.
В результате этой операция запасы (материалы) увеличились на сумму 20 000 руб. и задолженность увеличилась перед поставщиками на 20 000 руб., так как с поставщиками ещё не рассчитались за поступившие материалы. Эта операция затрагивает одновременно актив и пассив баланса. Поскольку актив и пассив баланса увеличивается на одинаковую сумму, равенство итогов баланса не нарушается.
Схематично операции III типа обозначают так:
А + х = П + х. (6)
Сюда относятся операции по поступлению основных средств и нематериальных активов, начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам, единого социального налога и др.
БАЛАНС (после третьей операции)
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
I. Внеоборотные активы |
|
III. Капитал и резервы |
|
Основные средства |
50 000 |
Уставный капитал |
55 000 |
Итого по разделу I |
50 000 |
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) |
5 000 |
II. Оборотные активы |
| ||
Итого по разделу III |
60 000 | ||
Запасы (+20 000) |
40 000 |
IV. Долгосрочные обязательства |
|
в том числе: |
| ||
сырьё, материалы и другие аналогичные ценности |
40 000
|
Займы и кредиты |
20 000 |
Итого по разделу IV |
20 000 | ||
V. Краткосрочные обязательства |
| ||
Денежные средства |
30 000 |
Кредиторская задолженность |
40 000 |
В том числе: |
| ||
- касса |
11 000 |
поставщики и подрядчики (+20 000) |
30 000 |
- расчётный счёт |
19 000
|
задолженность перед персоналом организации |
10 000 |
Итого по разделу II |
70 000 |
Итого по разделу V |
40 000 |
Баланс |
120 000 |
Баланс |
120 000 |
ЧЕТВЁРТАЯ ОПЕРАЦИЯ. Из кассы выплачена заработная плата сотрудникам организации в сумме 10 000 руб.
В результате этой операции затрагивается и актив, и пассив баланса. Денежные средства в кассе уменьшаются на сумму 10 000 руб., и уменьшается задолженность перед рабочими и служащими на сумму
10 000 руб. Так как актив и пассив баланса уменьшились на одну и ту же сумму, равенство валюты баланса не нарушается.
Схематично операции IV типа обозначают так:
А – х = П – х. (7)
К ним относят операции по оплате всех видов кредиторской задолженности организации, выбытию основных средств, выдаче зарплаты и др.
БАЛАНС (после четвертой операции)
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
I. Внеоборотные активы |
|
III. Капитал и резервы |
|
Основные средства |
50 000 |
Уставный капитал |
55 000 |
Итого по разделу I |
50 000 |
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) |
5 000 |
II.Оборотные активы |
| ||
Итого по разделу III |
60 000 | ||
Запасы |
40 000 |
IV. Долгосрочные обязательства |
|
в том числе: |
|
Займы и кредиты |
20 000 |
Итого по разделу IV |
20 000 | ||
сырьё, материалы и другие аналогичные ценности |
40 000
|
V. Краткосрочные обязательства |
|
Кредиторская задолженность |
30 000 | ||
В том числе: |
| ||
- касса (-10 000) |
1 000 |
поставщики и подрядчики |
30 000 |
- расчётный счёт |
19 000
|
задолженность перед персоналом организации (-10 000) |
0 |
Итого по разделу II |
60 000 |
Итого по разделу V |
30 000 |
Баланс |
110 000 |
Баланс |
110 000 |
Таким образом, мы рассмотрели 4 типа хозяйственных операций, которые могут привести к изменениям в валюте баланса.
При операциях первого типа изменяется только состав имущества организации. Одна статья увеличивается, другая уменьшается, итог баланса остаётся прежним. Эту операцию можно схематично изобразить (А+ ; А- ).
Операции второго типа вызывают изменения только в составе источников образования имущества организации. Одна статья источника увеличивается, другая уменьшается. При этом итог баланса остается прежним. Эту операцию можно схематично представить (П+ ; П- ).
При операциях третьего типа происходит увеличение имущества организации и источников его образования на сумму операции. При этом итог баланса увеличивается и в активе и в пассиве на одинаковую сумму. Схематично эту операцию можно представить в следующем виде (А+ ; П+).
При операциях четвёртого типа уменьшается и имущество организации, и источники образования имущества на сумму операции.
При этом итог баланса уменьшается как в активе, так и в пассиве на одинаковую сумму. Схематично эту операцию можно представить в следующем виде (А- ; П- ).
Следовательно, любая операция не нарушает равенства итогов актива и пассива баланса.